建筑施工企业所得税纳税筹划探析

建筑施工企业所得税纳税筹划探析

作者：李海鹰

来源：《财经界·学术版》2015年第01期

摘要：随着我国市场经济的快速发展，建筑施工企业竞争也日趋激烈。受自身行业的特点，其项目施工周期长、风险大，因此该行业实行纳税筹划是非常有必要的。那么如何进行税收筹划，借以此来降低税收成本，并积极享受政府给予的税收优惠政策，促进企业效益增长正是我们所要探讨的主要课题。 关键词：建筑 ;施工企业 ;所得税

建筑业作为我国经济建设的支柱性产业，在国民经济中有着非常重要的地位和作用。而面临强大的市场压力，施工企业要想占有一席之地，就必须提升竞争力，力求压缩成本，做好纳税筹划，追求利益最大化。

建筑施工企业涉及的税种包括营业税、城教地（城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加）、企业所得税、印花税、个人所得税。企业所得税作为企业的外部成本，占整个税负的比重较大，直接影响企业的净利润，因此，仔细分析和研究国家给予的税收政策，结合企业自身特点，最大限度地合理避税显得尤为重要。 一、建筑施工企业所得税避税策略分析 （一）避税原则

我国税法和相关政策还在不断完善中，所以要抓住以下几个原则来筹划纳税，即时效性、全局性、谨慎性。要及时了解国家税法以及相关政策的变化，切记违反法律规定。企业根据税收筹划来确定收入的纳税年度，延迟纳税期限，在筹划过程中，要考虑全局性和谨慎性，熟知是否有优惠政策，做好防控风险，不能盲目操作。 （二）避税筹划 1、对企业行为的筹划

建筑施工企业可以参照以下几种办法来进行纳税筹划。第一种，可以设立分公司的办法来减轻税收负担。比如，在分公司初期成立，通常出现亏损，这样就可以抵减总公司利润总额。第二种，充分熟悉税法，了解国家给予的税收优惠政策，积极建立高新技术创新性企业，享受财政补贴。第三种，吞并亏损企业抵减税收。通过合并财报，五年内抵消亏损来实现纳税筹划。

2、设置合理的会计科目

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财务人员可以根据企业的经营范围，设置科学、合理的会计科目，所运用的会计科目能满足来自各方所需求的会计信息。不合理的会计科目给企业带来管理上的不便利，增加企业的管理负担。

3、确认企业收入

收入的确认直接关系到建筑施工企业的利润总额，进而影响企业所得税。按照税法，建筑施工企业可以根据工程进度或工程完工后进行确认收入。由于工程需要的周期长，往往有的工程需要干上几年的时间，所以收入需要逐步确认，这样就无形中运用了纳税资金。 二、建筑施工企业所得税纳税筹划存在的问题 （一）收入确认不合理

建筑施工企业的收入确定过于简单，仅仅以收到钱为依据。根据新会计准则规定，收入的确认需要具备以下条件：一是所有权已经转移或事项已经完成。二是收到的现金或者其他方式的支付承诺已经确定。事实上，收入往往被滞后确认，建筑承包商的地位始终处于劣势状态，那么建筑企业的收入确定通常是不真实的，特别是一些上市企业为了达到业绩，按照自己的需要进行确认收入，为所欲为，造成利润的虚高。 （二）预缴制度得不到充分利用

根据税法规定，企业所得税可以分月或者按季度预缴，预缴的依据是按照实际的利润总额计算，如果预缴有困难的企业，可以按照上一年度的预缴的所得税平均额，或者经由税务机关规定的其他办法进行预缴，预缴方式确定之后不得随意变更。事实上，很多财务人员为了简单方便，按照实际利润总额计算预缴，不从企业整体利益出发，不考虑企业整个年度的经营状况。

（三）固定资产折旧不合理

固定资产累计折旧往往通常按照年限平均法计算，不考虑成本和利润。建筑施工企业一般是项目经理全权负责工程，但出自个人利益，项目经理会将固定资产的入账时间延后，降低固定资产在本人管辖内的摊销。 （四）存货计价方法不合理

不同的存货计价方法会造成不同的利润，企业往往为了省事选择平均法，这样导致企业所得税无法进行把持，达不到控制税收的目的。 三、完善建筑施工企业所得税纳税筹划的对策

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（一）合理确定收入

收入的确定，关系到纳税税额，企业要从整体利益进行筹划，科学地合理地进行确认营业收入，力求延缓纳税时间，降低纳税数额。 （二）选择有利的预缴方式

按照税法规定，按实际数额预缴所得税、按上一年度应纳税额预缴所得税、经由税务机关批准的其他办法预缴所得税。企业应该根据自身的经营状况来筹划预缴的所得税税额。 （三）选择有利的固定资产折旧方法

固定资产累计折旧可以在所得税前扣除，那么折旧额越大，降低利润，由此计算的应纳所得税税额就越少。在前期施工阶段，把固定资产合理入账，加大前期折旧数额，所得税延后缴纳，可以提高资金的周转率。企业应该加大监管力度，确保资产的入账情况，以免错记漏记情况的发生。

（四）合理选择存货计价方法

存货计价方法影响企业成本，所以要根据材料的市场价格情况进行合理入账。当材料价格较为稳定时，企业完全可以按照加权平均法进行计价;而当材料价格下降时，就要考虑企业的整体利益，可采取先进先出法。 四、结束语

总而言之，在竞争日益激烈的大市场环境下，建筑施工企业在筹划纳税的过程中，要结合企业自身的发展阶段和实际经营状况进行，灵活运用纳税的各种方式以及借助政府给予的财政优惠政策来降低企业纳税负担，切实为企业带来经济实惠。 参考文献：

[1]邓立.刍议纳税会计与纳税筹划的关联性及操作模式[J].中国新技术新产品，2011 [2]卢晓东.浅论纳税筹划在企业财务管理中的作用[J].现代经济信息，2011 [3]顾蕰菁.建筑施工企业纳税筹划所涉及问题的分析[J].东方企业文化，2012年