基于纳税人角度的纳税遵从研究

ＮＯ．１９，２Ｏ１ｌ　现代商贸工业　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　２０１１年第１９期　基于纳税人角度的纳税遵从研究　吕桃玲　（中原证券股份有限公司，河南郑州４５００００）　摘要：在国家越来越重视提升纳税人纳税遵从的需求下，通过从纳税遵从的理论出发，分析了影响纳税人遵从度的　因素，并在纳税人的角度提出了国家提升纳税人纳税遵从的几点建议。　关键词：纳税遵从；纳税遵从成本；税制改革　中图分类号：Ｄ９　文献标识码：Ａ　近几年国家越来越重视如何提高纳税人纳税遵从的研　究，并通过税务机关提升纳税服务和加强税收征管来实现，　但是从纳税人角度剖析，什么样的纳税服务和税收征管对　提高纳税人纳税遵从是值得研究的问题。　１纳税遵从的理论　关于纳税遵从问题的研究，最早起源于美国。早在２Ｏ　世纪７Ｏ年代，美国一些经济学家对“地下经济”的研究引起　了广泛注意，美国国税局并因此开始估计地下经济给税收　收入造成的损失。１９７９年，美国国税局首先对未付税的经　济活动进行了粗略估计，发现对纳税人遵从的有关数据及　对此的研究相当缺乏。１９８３年，美国国税局进行了较为精　确的研究，认为１９８１年由于纳税人不遵从联邦所得税法，　导致了９００多亿美元的税收收入损失，但在纳税遵从方面　的全面研究很少。鉴于纳税遵的潜在研究价值，１９８４年，美　国国税局研究部请求美国国家科学院对纳税人遵从问题进　行研究，并提出今后的研究内容。从而也产生了纳税遵从　的定义：纳税人遵从意味着纳税人在适当时间填写所有要　求填写的申报表，申请表上的应纳税额与按照运用于填表　时期的税法、规定和法院裁决的要求相符合。不符合前面　定义的就是不遵从。　与此同时，纳税遵从理论的系统研究及著作也相继产　生，１９７２年Ａｌｌｉｎｇｈａｍ￣Ｓａｎｄｍｏ的《所得税逃税：一种理论　分析》，在“纳税人都是理性人”的假设基础上建立了预期效　用最大化模型（即Ａ－Ｓ模型）。他们研究认为，纳税人作出　纳税遵从或不遵从的决策只是为了自身收益的最大化，并　从理论角度论证出罚款率、稽查率与纳税遵从之间存在着　正相关关系，而税率与逃税之间的关系不能确定。１９９２年，　Ａｉｍ（１９９２年）用期望理论解释了为什么现实的纳税遵从度　高于预期效用理论得出的遵从度。认为人们纳税的可能原　因是高估了稽查概率。所以在低概率损失面前，纳税人是　风险厌恶型的，所以选择遵从。１９９７年，Ｅｌｆｆｅｒｓ和Ｈｅｓｓｉｎｇ　（１９９７年）的实证研究表明——有意提高预扣税款可以提高　纳税遵从。因为人们往往将获得税款返还视为一种获得。　而将补缴税款视为一种损失。　国内对纳税遵从的研究还处于起步阶段。主要研究成　果如：王火生（１９９８年）、麻勇爱（２００２年）、张文春（２００５年）　对国外纳税遵从理论的主要内容进行了介绍，并分析了其　对我国税收征管的启示和借鉴意义。马国强（２０００年）在借　鉴西方学者对纳税遵从和不遵从多项分类的基础上，对它　们进行了更集中的概括；将税收遵从分为防卫性遵从、制度　性遵从和忠诚性遵从；将税收不遵从分为自私性不遵从、无　知性不遵从和情感性不遵从。在此基础上分析了决定税收　遵从与不遵从的因素主要有五个方面；一是税收观念、二是　税收知识、三是税收制度、四是纳税程序、五是逃税成本。　马拴友（２００１年）、郝春虹（２００３年）将博弈论的基本原理和　研究方法应用于税收征纳行为分析中。研究得出纳税人与　文章编号：１６７２—３１９８（２０１１）１９—０２３卜Ｏ１　税务当局的非合作博弈。李林木（２００５年）结合我国的实际　对纳税遵从同题进行了系统的研究　他的研究较为全面，　也给我国当前的税收征管改革提供了理论依据。　‘　总的说来，国内学者对纳税遵从的研究大多是对国外　纳税遵从经验的总结，缺乏深入的理论分析。在研究视角　上较窄，更多的研究仍局限于税务机关本身的实际税收管　理模式、具体的征税方式等，割裂了纳税人、征税人关系角　度去考察，没有从整个环境角度如管理机制、行为机制等来　分析问题。因此，本文从纳税人的角度来分析纳税遵从，并　提出了提高纳税人纳税遵从的建议。　２影响纳税人纳税遵从的因素分析　通过对国内外对纳税人纳税遵从的研究可以得出，影　响纳税人纳税遵从的因素主要有以下几个方面：　（１）信息不对称。信息不对称主要是纳税人与税务机　关在税收政策方面的沟通不畅。主要表现在两个方面，一　是纳税人对税收政策的理解与税务机关不一致；第二是税　收政策制定部门对纳税人经济业务事项变化发展不了解，　导致税收政策制定的滞后与经济事项的发展。　（２）执法机关对政策理解的一致性。由于国家制定的　部分税收政策不具量化指标，导致税务执法部门人员在执　法过程中产生理解把握尺度不一致的情况，给纳税人选择　更利于纳税人的政策解释制造了便利条件，增加了纳税人　产生纳税不遵从行为的风险。　（３）国家税收征管体制。目前国家虽然在进行税收征　管体制的改革，将对纳税人提供服务的理念逐渐灌输到征　管过程中，但是，将检查查补税款作为一项税务机关工作的　量化考核指标的方式预计在较长一段时间不会加以放松，　而以查补税款作为税务机关工作考核指标，不可避免的带　来税收执法与税收政策本质的背离，导致纳税人在日常工　作中的纳税不遵从。比如企业所得税法中关于固定资产的　规定，以使用期限是否超过１２个月来判定是否应按期摊　销，而在实际工作中这个标准很难在纳税人和税务机关中　间有一个统一的量化认识，往往会造成寻租行为。　（４）财税政策的多变以及差异加大了纳税人对税收政　策理解、遵从的成本。我国企业会计准则在近ｌＯ年中屡次　变化，并随着新业务的发生单项会计准则不断出台，税收政　策也根据社会经济事项的发展不断进行了修改和出台新政　策。对于纳税人来说，财税政策的不断变化提高了纳税人　的学习、理解、应用成本。同时，财税政策的不一致尤其是　暂时性的差异，提高了纳税人纳税成本，并给纳税人带来了　税收风险。　３提升纳税人税收遵从的建议　针对纳税人在纳税过程中产生纳税不遵从的影响因　素，本文提出以下建议：　（１）优化税收政策制定的程序。主要是在税收政策制　定过程中强化纳税人的参与和意见。一是在社会新的经济　现代商贸工业　Ｎｏ．１９，２０１１　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｔｒａｄｅ　Ｉｎｄｕｓｔｒｙ　论我国环境保护法的立法与完善　王淑琼．　（西北大学法学院，陕西西安７１０１２７）　摘要：我国的第一部正式的《环境保护法》颁布至今，已经二十年了，它是我国环境立法和实践工作的又一座里程碑　现行《环境保护法》是我国环境法学领域的一项重要成果，它为环境法律关系的调整设定了一系列制度，也曾经解决了一定　的环境法律问题，在保护环境特别是控制污染方面发挥了积极作用，它作为我国环境保护领域的一项基本法律，指导厅　国环境保护的各项工作。但是，历史的局限性，自身法律规定不完善和管理体制不顺等问题，也影响了《环境保护法ｊ的霉　施效果，其在环境保护实践中的地位和作用不断削弱，应做进一步的修改和完善。　关键词：环境保护法；立法；完善　中周分类号：Ｄ９　文献标识码：Ａ　文章编号：ｌ６７２—３ｌ９８（２０１１）１９一Ｏ２３２一Ｏ２　ｌ　我国环境保护立法的历史的发展　在斯德哥尔摩“人类环境会议”的影响下，１９７３年国务　治污染和其他公害”。这就为我国的环境保护工作和以　的环境立法提供了宪法依据。在总结经验吸取教训的基础　院颁布了《关于保护和改善环境的若干规定（试行草案）》。　上，１９８９年１２月２６日第七届全国人民代表大会常务委　这一法规文件是入国后来于１９７９年颁布的《中华人民共和　会第十一次会议通过了修改后的《中华人民共和闭环境俅　国环境保护法（试行）》的雏形。文件中规定了“全面规划，　护法》　合理布局，综合利用，化害为利，依靠群众，大家动手，保护　２《环境保护法　的局限性和存在的缺陷　环境，造福人民”的环境保护工作方针，并就全面规划、工业　在我国，尽管已有环境公益诉讼的案例，但其诉讼过程　的艰辛和法律适用的尴尬无不表明我国有关环境公益诉讼　的合理布局、改善老城市的环境、综合利用、土壤和植物的　保护、水系和海域的管理、植树造林、环境监测、环境科学研　法律的缺失。《环境保护法》第６条规定：“一切单位和个人　究和宣传教育、环境保护投资和设备等十个方面的问题，作　都有保护环境的义务，并有权对污染环境和破坏环境的　了较全面的规定。１９７８年修订的《中华人民共和国宪法》第　位和个人进行检举和控告。”此规定与环境公益诉讼有关，　一次对环境保护作了规定：“国家保护环境和自然资源，防　但由于规定过于抽象，缺乏可操作性，使这些零星的与环境　事项出现时，税收政策制定部门要积极与国家其他相关部　事前的监督，减少简单的事后检查查补税款方式，并将纳税　门沟通，同时，广泛征求纳税人意见，保证税收政策的制定　服务作为内部考核管理的必要部分，以此避免税收政策的　　与纳税人纳税需求相匹配，保证纳税人的纳税活动有法可　滥用。依；二是在税收政策制定过程中，要广泛听取纳税人意见，　三是加强税务执法人员素质的提升。一方面要改变税　保证税收政策的科学、合理和指导性，提升纳税人主观纳税　务机构行政人员对整个税制的看法与态度，树立纳税服务　遵从的意愿；三是在税收政策实施后，要及时听取纳税人在　的意识；二是加强对内税务执法人员的政策培训，提丌税务　和对抗执法的行为。　执行中存在的问题，对于纳税人提出的合理意见，要及时对　机关的纳税服务能力，以此减少纳税人主观不遵从的行为　政策进行修改或另行出台政策。　（２）改善国家税收征管体制。一是要简化税制，保持税　（３）减少财税政策的不一致。财税政策的不一致Ａ披　法稳定，减少纳税遵从成本。简化税制一方面是在税种上　导致纳税人纳税遵从成本的提升，原因为纳税建立在财务　的简化合并，如增值税和营业税的合并，减少纳税人在不同　核算的基础上，财务和税务在政策处理上的不一致血接造　税种间的选择活动；二是在单一税种内部的简化合并，比如　成纳税计算及申报过程复杂化。因此，制定财务准则和税　个人所得税下各税目及税率的简化合并，减少纳税人在不　收政策的部门要加强相互问的沟通，保证财税政策的利学、　同税目和税率上的选择活动，保证同一经济事项下纳税人　合理、统一，尤其是减少财务和税收暂时性的差异，降低纳　　纳税结果的一致性　税制的简化，有利于税法的稳定，税法　税人的纳税成本，以减少纳税人纳税不遵从产生的风险。（４）营造良好的纳税环境。在我国，纳税人的纳税意　的稳定有利于降低纳税人税收遵从成本。我国应将构造宽　税基、少税种、低税率、少减免的税制结构作为税制建设的　较弱，因此在税务征管过程中，要加强纳税义务宣传．告知　发展方向，达到即可以保证税收收入，促进各种相互联系的　税种采用共同税基，又可以防止纳税人在税种之间的转移，　点税率附近纳税人之间的不公平竞争程度。　纳税人纳税义务以及国家征收税款的意义和必受性，增强　纳税人纳税遵从的主观意愿；同时，在税务机笑执法过　减少相应的遵从成本，矫正经济扭曲，最大限度地降低临界　中，对纳税人的问题要给与充分便捷的纳税咨询服务　费提供通俗易懂的税收手册、配备足额称职的税务　二是要逐步改变以事后查补税款的税务系统内部管理　员、张贴各项税务事宜的办税流程、提升纳税信息化等，　考核方式，进一步推进纳税服务，将纳税遵从从事后查补提　税人办税的过程便捷后，遵从成本就可相应降低。从客观ｊ　前到日常征管中，加强税务机关对税收政策的解读、指导和　提升纳税遵从度。　作者简介：王淑琼（１９８８一），女，河南洛阳人，西北大学国际法２０１０级研究生。　一２３２—