教育事业单位内部控制的案例分析

周硕妮

【摘　要】内部控制建设对管理具有重要的意义，也是事业单位管理的重要工具，近年来，财政部先后出台了很多行政机构内部控制建设方面的政策，明确指出要健全内部控制体系，要充分了解和重视内部控制，加快建设和完善信息化平台，提升行政事业单位的工作效率以及管理水平。陆续出台的政策拓宽了内部控制建设应用程度，取得了很大的效果。本文通过对教育事业单位内部控制的案例分析，找出案例存在的问题寻求共性的解决方法。

【关键词】教育事业单位；内部控制；案例研究

近几年，国家越来越好重视事业单位内部控制的实施和实施成效，财政部下发了相关的政策和指导，因此，事业单位内部控制成为了热点话题。很多学者的情绪也得到释放，纷纷参与相关探讨，提出了很多有关行政事业单位内部控制相关的理论。本文在对比相关数据时得出，随着内部控制的发展，很多相关论文数量明显递增，行业杂志期刊也出现了很多相关论文。从这些细节

改变就可以分析得出，财政部出台的政策有了很明显的成效，得到了重视，财政部的号召力得以进一步凝聚。研究内部控制的理论可以有效提升内部控制的管理水准，有效帮助健全内部控制体系及相关的规章条约，加快了工作人员的效率，确保了保证了内部控制的有效进行。

本文收集了很多内部控制相关理论进行分析，归纳总结出要想完成体系

建设，首先要制定相关的规章条约以及工作流程安排，设立监督岗位，方便督查，确保内部控制能够顺利开展。

一、理论基础

完善内部控制制度需要借鉴大量相关理论作为指导，反之，内部控制理论也影响着它们的发展。

（一）古典组织论

古典组织论主要探讨义务和职责之

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间的关系，承担着义务的同时也具备一定的支配权力，有效做好本职工作，相反掌握权力就一定存在义务，不然不能体现权力的作用。权力是把双刃剑，在给予权力的同时还应加以监督及设定权限范围，服从组织的安排和监管。在权力的局限内把相关的职责凝聚到一起，确保权力的效率性。权力的支配自上而下，呈垂直与水平两种情况。常看到的上下级呈垂直管理，员工及部门关系，部门与部门的关系，员工与员工的关系都属于水平管理。这样可以方便组织有效的管理和安排，促进工作的效率。

（二）控制论

在安排管理活动时，有效的控制可以达到预期甚至超过预期的效果，做不到控制就无法管理。事业控制论是组成管理论不可或缺的一部分，提出控制论的并不是这方面的专家，而是物流领域的学者诺伯特·维纳，１８３４年，在一次理论分享会上，提到了控制论的说法，直到１９４８年才得以完善，撰写了一篇名为《控制论——关于在动物和机器中控制和通讯的科学》的文章，这篇文章一经出来就引起热论得到了认可，引起了重视，应用的范围比较广泛，在管理学及财务学科表现得比较明显，还有像探索自热科学和社会科学的时候都会借鉴控制论进行指导。控制的形成源于信息，因为在信息的传播及应用时都是属于控制的范畴。控制可以有效反应信息的能动性，信息反馈属于课程活动必要的组成之一。在进行事业单位的内部控制时，首先需要收集财务信息，因为这是进行内部控制的前提，这个过程会应用到预算、法律、内部审计、会计等方式。

二、事业单位内部控制理论分析

事业单位的内部控制可以达成组织预设的指标，在健全规范控制制度的同时，掌握和熟练管理及业务流程，这样

可以避免因管理、财务及业务上引发的风险，还可以有效监管各种腐败现象，提升工作效率以及公共服务效果等，对经济活动的控制形成了专门的体系，另外还要加入评价制度，可以知道有哪些不足或不规范的地方，提前获取风险，作出应对措施，成功有效地把控内部控制体系的运行。

建设事业单位内部控制体系可以分为五个原则，一是从涵盖单位出发，结合管理、财务、业务以及人事合同等方面，即由单位整体拆分至业务各方面的过程，为全面性原则；二是要在原有的基础上，分清重点项目和非重点项目，严格控制成本消耗，避免造成不必要的流失而减少了效益，这就是控制重点项目时要注意的，为重要性原则；三是要制定权力的局限及权限，主要体现在岗位、人员在各种业务上的制约，相互限制及监督，避免岗位和职责因为不存在制约而引起的风险，为制衡性原则；四是内部控制体系要随着环境以及单位内部的时态改变及时作出更新和规范，达到预期的标准，为适应性原则；五为成本效益原则，以最少的内控成本超额完成工作任务。

三、案例研究

（一）案例介绍

Ｈ是以教育为主的事业单位。单位重视内部控制建设，专门制定了内部资金管理制度，调整了内部控制组织结构。校长办公室为单位第一层组织结构作为决策和领导机构，负责处理单位的重要事项以及下达指令；党政办公室为第二层职能单位，针对党委日常工作进行梳理整改，还有下达党委方针，监理监察室，对制定的规章进行监督等工作；教学办公室为第三层职能单位，对

下达的所有任务对接管理实施工作；各教研小组为第四层职能单位；后勤办公室为第五层职能单位等。由于内部控制还不是很规范，虽然制定了各级领导小组，目前相当于摆设状态，还没具体职

管理创新责及义务，没起到效果，另外也没制定统一的流程，也不具备牵头部门，还有预算领导小组。

Ｈ单位设置了“三重一大”集团决策制度。

（二）案例分析

针对ｈ教育单位进行的调研和研究出来的数据分析，了解到该单位存在着以下的问题：

１．主要领导人缺乏意识

Ｈ教育事业单位在建设内部控制制度时，主要领导人缺少合作精神，活动过程没有参与进来，也没有提出好的建议，领导人是建设内部控制不可缺失的一股力量，一起参与配合让大家重视和了解内部控制的重要性，期间也没组织人员开和内部控制工作相关的会议，也不对内部控制进行安排，没有正确了解建设内部控制制度有关的知识。

２．内部控制制度执行问题

尽管Ｈ教育事业单位制定了一系列内部控制制度，可是在执行时存在意识懒散，没有起到互相监督的作用，不安设立好的操作标准进行工作，只把任务当任务，没有务实地去了解去借鉴分析有关内部控制的知识和案例，不具备可操作性能，没有列出具体的工作步骤，才形成了实施困难的情况。

３．缺乏会计信息质量分析

Ｈ教育事业单位缺乏质量意识，对会计信息质量的重要性意识不强。该事业单位在制定会计制度时，没有紧密了解经济政策及事业单位内部时态的变化，没有及时对内部控制进行修订与更新，不符合会计信息质量的标准为止。尽管Ｈ教育事业单位依然不设立财务部门，但是会计工作的任务移交了财务室负责。还好工作人员对会计工作都会积极对待富有责任感，同时还针对财务工作设定了财务制度及工作步骤，职工可以熟练地对财务会计进行操作，执行标准统一按照国家制定的标准进行，把会计及出纳安排了独立岗位。也就是说，

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管理创新Ｈ教育事业单位的会计工作水平达到了会计信息质量的标准，不存在虚假的情况。这样安排出现的情况就是，负责财务室的工作人员任务过重，在完成本职工作的同时还要完成本职外的工作量，长久这样会对财务工作的质量造成影响。还有财务人员因为时间负荷，缺乏学习的机会，跟不上工作的步伐，没法熟练操作新的财务工作，达不到财务工作的标准。

４．存在内部信息系统建设问题按照目前的发展节奏，信息的及时更新与分享对事业单位的发展来说不可忽视，流畅的信息能更好地进行内部管理。Ｈ　教育事业单位组建了专门的信息系统，负责对财务与业务流程等信息的收集，不够全面。其中单位并没有把业务报销、签订合同与基建信息收集录入于信息系统，造成信息系统缺乏协调性，信息之间的分享出现间隙。

５．预算管理分析不到位

Ｈ教育事业单位除了财务会计工作符合质量要求外，其在预算编制及预算报告方面也表现突出达到标准。可是预算执行却没有达到标准，时常出现状况，预算执行出现的差异率时高时低。归根结底是由于单位负责人以及各阶级负责人不注重预算编制工作，负责预算编制的人员不具备相关权力进行阅览其他部门的信息，协调的不流畅造成数据的偏差不稳定。

６．收入支出方面不够完善

Ｈ教育事业单位大部分收入靠财政补助，支出标准根据国家规定的要求可以进行划分，依照性质划分为基本支出，包含人员日常公用经费；项目支出，总体为基本建设以及行政事业等项目。校长办公室拟定有效的实施方案，教务办公室专门针对收支统筹管理这方面，各个教研小组负责支出归口管理，执行为全体员工，纪检监察室以及内审部门担任监控任务负。

依照收入管理准则，Ｈ教育事业单

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位出台了《收入管理制度》，可是其对业务的价格制定存在不确定性，也没把政府的补助收入情况按照收缴规定及票据管理的要求记录在案。从本身的收入管理制度看存在不规范不合理的地方，容易造成收入管理的不确定现象，还有资产流失的情况。

依照支出管理准则，Ｈ教育事业单位的支出流程不健全，也没有统一的支出标准，在进行支出审批的过程存在混乱的现象，不具备条理清楚的流程规定，支出的管理制度从源头就存在了缺陷。

根据国家制定的标准，事业单位的收入，统一进行归口管理及票据控制，Ｈ教育事业单位的会计核算专门由财务室负责，在票据的管理方面还算正规，有专门的对接人员负责，确保了票据的安全。

针对支出业务流程分析，Ｈ事业单位设立的支出审批程序不够简单明了，存在不合理也不规范的问题，也不根据资金的情况实行权限分配，总体比较固执，造成流程存在不可控的风险。

７．资产管理内部控制分析

Ｈ教育事业单位在资产管理方面比较单一，固定资产占据着大部分。

尽管Ｈ教育事业单位，依照财政部的指令，设立了资产管理制度，可是还是存在着工作人员不按照制度规定进行操作，有些内容条理上显得不合理也不规范，没有研究和借鉴科学的理论指导，形式化明显。比如：不具备资产的赔偿条约，不定期实施资产清查制度，对资产的使用没有配置监察管理等。制度的不完善会给事业单位埋下隐患，资产的破坏没有对接的负责人，没有人愿意承担，造成资产的流失；不实施定期盘查，就不能及时发现财产存在损坏及遗失盗窃的情况，就不能立刻进行处理，对内部控制出现的情况处理也会产生延误的状况。

四、结论与建议

（一）结论

依照以上的案例分析我们总结出Ｈ教育事业单位在建设内部控制体系的过程还应积极的去摸索以及学习，不断进行要求，及时进行修订与整改。让负责人以及各阶级负责人及全体职工，充分认识到实施内部控制建设的重要性和必要性，从理念与行为改变他们，定期进行相关的学习培训，让职工规范熟练地进行工作，提升工作效率，还应定期安排专业技术培训，发动各方力量进行指引和推动。

（二）建议

教育事业单位要想规范熟练地对内部控制进行工作，对目前存在的现状要进行分析，首先要改变和引导负责人和职工们的思想态度，让他们了解和重视内部控制建设的必要性以及作用性，而不是单纯的想完成财政部下达的任务；然后尽快拟定相关条约行及工作流程，统一按照设立的标准和流程工作；还应及时更新工作模块与流程；最后对收入支出的审批、制度及流程严格把守，不能马虎以防出现风险。

（逐昌中学，浙江　丽水　323300）

参考文献：

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