•商业管理•
2019.2
内部审计在IPO公司中的风险控制作用
—
基于中国证监会历年行政处罚公告的思考
蒋灵钰
(南京审计大学，江苏南京211815)
摘要：本文以2016—2018年部分因舞弊受到证监会行政处罚的象，从 足、 角度
审计的角度分析了 审计模式发展滞、
IPO(公募股)公司为研究对
审计门地位和独立不
审计
$
IPO企业的
制存在
市
制 $ 描述
及企业长期计关注度不足等问题。从
了相关建议，期望能通过 审计的长期建设预防作
，在
IPO公司
中
资市健康发展的 司的生命力和竞争力。
关键词：
作用，更好地 资者的利益同也增强公
审计;风险控制;
中图分类号：239
F
IPO风险文献标识码：A
IPO审核越来越细致，对未通过企业的整改措施越
来越严格， 审计 发挥的作越越大。P
审计
在企业中发挥长期的监督改作，作
线，
审计可以改善企业数据
，
_、研究背景和意义
2018年出现的对
IPO撤单潮，不仅因为首届“大
发审委”（不区分创业板和主板的发行审计委员会）
IPO审核规则愈加细化，也因为证监会制订了更
为严格的IPO公司审核规定（IPO审核通过率从
IPO被否企业作为标的资产参
行3年
重组上
与上市公司重组交易的相关问题与解答》中，证监
为企业内部的第三 强企业竞争硬力。
经营环境健康状况，
2016年的89.82%下降到2018年的52.69%)。在 2018年2月的《关于会 在
通过 2007—2009年深交所相关行研究，发现存在单独 以获得更高的 隶属层级越，
IPO公司进
告披露
的，
审计门的上市公司的结论，内部审计部门越好，
对于重组上市类交易（俗称借壳上市），企业
IPO被否
市。企业2018年6月，证监会发布《关于修改〈首次 公开发行股票上市管
>的定》中增加
透明度越高（彭桃英，刘馨，2013)。我上市公司的 内部审计制度是在家的制推动下建立 与西为了满足经营管的率和
主建立不同，了现的审计模式与际环境 契合度不高，上市公司高管层 专业胜任能力也不足
(刘俊兰，2016)。
一条发行人公开行证券上市当年 证监会 的资格3个月，撤销相关人员的
企业除外。”
作为联系公司 在企业中可以改 ，和 于
管， 从 通过
到
加 制 审计监
的，中资格，尚
审计的重 ：求
认识不足等问题外，现的审计专业 独立性和
相关者的桥梁，内部审计交流渠道，
和企业管
审计 作，
行监 作用。随着对
对
到上市公司的管
企业改制上市，企业审计部门不能发挥
IPO的
的
审计由于于形式、缺乏反舞弊控制，使得企 业 作用。管
制混乱，
标。 企业
IPO公司，应该实现
收稿日期：2018-12-10作者简介：蒋灵钰（1996—
I
IPO公司
通过企业内部审计行职能
审计定位案，促进风
，2017)。
定位分析，提出合的
，现企业增加值的的（
），南京审计大学硕士研究生，专业方向：审计专硕。
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二、IPO企业舞弊案例
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见可得更大的关注，从而提高财务信的公允
，一般是“大，从
性和合法性，特别是对于
的
一般发审委” 重
IPO公司的舞弊
，
在
假。自新的
IPO公司，
计可以
材料造假、账务造假和 解决相关的代理冲突、信不称等
计的目
，内部审计
IPO公司的务指标， 证和检查IPO材料的实和合
存在造假。本文选取2016—2018年证
IPO的
问题，提高企业的信息质量等级。
IIA定义的
是为了 企业价值、改善企业运营而设立的，而
的、规范的方法评价
理、 目。
不 善
许 高
理
实
善企的
查 法和 的
远不只是在出具务报表时挥查错作，而能 够长期地运 业在 果，
( )
运营中
会处罚的
IPO公司
，
。
表
1
，针对其舞弊手，期，
计
舞弊
IPO公司的
样本分布情况
保荐机构
务 实 和
IPO 公 司 处 在
展的
， 公
被处罚
年份
IPO公司
提供服务的会 计师事务所
舞弊方式
在IPO申请文件和上市后 年报中，均存在虚假记载、 重大遗漏的违法事实
IPO申报材料不实，被检查
司规模的扩张带来了更大 的
•求，在这种情
的同等
的
下，企业 展 企业 保而 存在
者
不 位， 在 时，
、 有 许 司
的
存在 者
作为
。而许 更为
2016
丹东欣泰电气股份有限公
兴华会计师事务兴业证券
司（简称欣泰电气）辽宁振隆特产股份有限公 瑞华会计师事
信达证券
司（简称振隆特产）务所
后撤回IPO申请
IPO企业
在 IPO 申 请文件和上市后 怀集登云汽配股份有限公 信永中和会计
均存在虚假记载、 新时代证券年报中，
司（简称登云股份）师事务所
重大遗漏的违法事实
2017
企业的业务扩张
不够重 ，不 善、有的信
不够。
北京嘉寓 股份有 中 会计师事务
限公司（简称嘉寓 ）所
IPO申请文件、
证券
载和重大遗漏
报中
存在虚假记
2018
科技股份有限公司 立信会计师事
联合证券
(简称 科技）务所宝 股份有限公司 会计师事(简称宝 ）务所
在IPO申请文件和2014
年报中，均存在虚假陈述
在 IPO 申 请文件存在虚假 证券
记载和重大
IPO 公
三、IPO公司风险分析
断这个公司是否有投资价值、 大的重要
，发现主要存
，通
，比如虚构业 费用和提前确
产、提
。更好地完善 ，不仅可以使
通过分析以上在财务 在
的时
IPO公司舞弊 IPO
舞弊和重大信虚假
舞弊法混合 公司在信 时满足 机构的求，也可以吸
更 者， 企业在 市 上的实 ， 的
务收人与少计成本（振隆特产）、
IPO 企业合理
。
IPO
价， 保 企业在市 上
认收人（登云股份）、虚构业务收人与虚 前确认收入与计应收账款与损失等。重大不利信息的方法， 以下几个方面的问题）
(一） 不仅 公司都存在 难
计 地位和独立性不足
IPO公司为
，
了达到上市要求，经常会采取粉饰务报表和隐瞒
(三）企业目标与发展阶段不符合 为了更 地 市 企业 值、
利 ， 许 企业 于上市而 都•要进一步的建立和善，
市，得其报送的材料存在
的务 的 而 法，
，使得企业处于被
中。这的
作为 企业 在之后 计应
企业实
的展情，于这企业的
价
理机和务
求上
的不够真实和机构处罚的
利
IPO公司，在许设立
计
计部门的
独立不足者在单位
计色难得实
信的
机构设置中地位不足，导致内部审计在开展工作时
挥应有的作，
现。有研究证明 透明也越高，因为
计的隶属层级高（彭桃英，
计对不合范信的意
IPO公司在今后的发展中，有
，为了保报表上的 的年报中 、市
企业上市中的
的舞弊
者带来损失。内
，挥
2013)，企业的财务报表质量也越高，
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果分析（
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长期的内部监督管理作用，帮助企业认识资金来源 渠道的多样性和风险性，企业也应认识到其发展应 该遵循市场规律，做到合规上市，促进有序证券市 场的建立。
(四）内部审计模式发展滞后
大环境下，审计模式和工作流程都是在不断进 步完善的，随着近年来大数据环境的发展，现有的 审计模式开始结合大数据环境特征融合信息系统 技术进发展。
内部审计的模式
在
是存在不
信息
的制度审计工作模式， 配现
风险导向审计
FMEA)、风险评估系图法、SWOT分析法、
事件树分析法(ETA)和故障树分析法（FAT) 。％风险进 监督与控，有 IPO 的性
发展，可以将将风险控在公司的总体目标可承受 的范围内，减少经营风险和相法律法规风险。
(四）改良内部审计工作模式 除了通过传统式
内部审计
和
'
果外，还应借助信息技术改内部审计模式、提升
内部审计的质量。内部审计模式的改
以更好地以帮助解决企业实际•求，习利用大数 据的优势并克服其劣。和审计工作流程的研究
大数据环境下审计模式 使得企业
深
IPO
模式拢，但是与信息化的发展•求
。IPO
的内部审计模式也有
•进一步 发展的的
配， 内部审计
。
内部审计作用的认 ：
化求，企业的信息化建 审计模式的 ，
内部审计工作 (一）
IPO
也
。i
来
人认识了解大数据环境背景，进一步学习把握新环 境所带来的机遇和挑，还能促进企业以创新理念 和信息技术法作改之策， 计和信息技术发展的优 。
发内部审
，
四、内部审计控制措施建议 五、结论与启示
本文对2016—2018年部分因证监
的
论:从内部审计 来内部审计
分析，
IPO
IPO舞弊而受到
能发的内部 法模式、
应该
管理
内部审计作用的认知度，。内部审计部
政处罚的企业进 了分析，得出下结
特是公司的
IPO企业的舞弊风险主要
IPO
，可以帮助展开财务审计与管理审计工作，也
内部审计工作发现的
监督， 的
(
$ ， 特 是
发展战略， 和阶段、发展 的 展。的
，
和 ，
。
的长期发展 •
期利润的增上市后
期的、发展
规划
丨
到内部审计部 发作用的
立性的
进后续 其在
风险管理的作用。另外还应该意识
的立性也是内部审计部
和立性不足、内部控
应有果、内部审计企业发展期目标 不足以及内部审计模式发展滞后。审计部
通过 上市的管理
果帮助企业达
风险。信息的
风险控制工具使用上
其能，
IPO
。近年来，证监会对
，内部审计作为公目标，
把握的，提1
的 能部 ， 风险管理、控 与 理程序进 评 ， 进 机会和 能运行， 了
企业的期发展应该
IPO ，
的状态，IPO公司应该
期内企业发展
IPO公司内部审计部
性，
有改进了公司的管理经营
了企业在市场上的
作出进规划及能力，且增强资本市场的稳定性，维护了 的资本秩序。
规定预期目标等。内部审计企业的长期
协助企业进管理，指引企业远发发展需的资源和能面临的风险与机遇
帮助企业实现快、健康、
发展。
(三）利用风险管理工具 内部审计部
参考文献：
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过程 理
合理引人多种风险控工具，在事前、事。
结合信息技术发展，在大数据环境
性和
分析。常用
性分析、潜在失模式及后
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中以及事后阶段对风险进管理，达全面风险管 下，用风险管理工具进 的风险管理工具有
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江苏商论
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The Role of Internal Audit in Risk Control in IPO Companies
------Based on the Announcement of Administrative Punishment of China Securities Regulatory Commission over the Years
Jiang Lingyu
(Nanjing Audit University, Nanjing, Jiangsu 211815)
Abstract: This paper takes IPO (public offering) company, which was partially punished by the Securities and Futures Commission for
fraud in 2016-2018, and analyzes the weak point of risk control of IPO enterprises from the perspective of internal auditing, and specifically describes the status of internal auditing department. And insufficient independence, lagging development of internal audit models, risks in internal control, and insufficient attention to long-term plans of enterprises. From the perspective of internal audit, it puts forward relevant suggestions. It is expected to reduce the risk of IPO companies through the long-term construction prevention of internal audit, enhance the protection of the healthy development of the capital market, better maintain the market order, and protect the interests of small and medium investors. It also enhances the company's vitality and competitiveness.
Key words： internal audit; risk control; IPO risk
(上接第123页）
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Abstract： The nature of banks determines their high-risk, high-debt, high-profit characteristics. Because of their close connection
with the entire social and economic life and the high risk of risks, they have been the focus of government, industry, theory and people. .With the deepening of financial reforms, the traditional banking industry has experienced an unprecedented crisis. In the new financial and economic environment, due to environmental instability, in order to maintain its own stability and stable operation, China's commercial banks must strengthen the internal control to prevent banking risks and enhance the most important core competitiveness - risk management capabilities. This paper mainly studies the internal control of Chinese commercial banks. On the basis of the #internal framework of internal control$, it explores, analyzes and expounds the causes of internal control failures, and proposes countermeasures in a targeted manner to improve the internal control of Chinese commercial banks. Construction.
Analysis on Internal Control Problems and Countermeasures of Commercial Banks
Geng Zhengxing
(China Shipbuilding Industry Corporation, 724th Research Institute, Nanjing, Jiangsu PRC210000)
Key words： commercial bank; internal control; risk management
727
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