高新技术企业认定对研发费用管理及核算的影响

固匮嘲ＣＦＯ　ＣＯＭＭＥＮＴＳ　高新技术企业认定对研发费用　管理及核算的影响　一何全洪　摘要：当前国家加快实施创新驱动发展战略，提倡大众创业、万众创新，用“互联网　改造传统企业和产业，不断改善　企业创新创业生态环境，让更多中小企业从事高新技术产业，并形成自己的核心技术。目前，国家对企业研发活动有优惠政　策，主要是计算应纳税所得额时加计扣除（１５０％）以及高新技术企业减按１５％税率征税。如何认定高新技术企业是关键内容，　其对研发费用有具体标准。因此认真研究学习财税法规对研发活动管理和研发费用核算的有关政策，对于防范税务风险有着重　要的意义。　关键词：高新技术企业研发费用管理核算　研发费用税收扣除的有关　的，计算应纳税所得额时，Ｎ￣￣１５０％。　规定　企业从事创新内容，拥有核心技术　一项审计。　、实践中有的企业研发费用的会计核　创新伴随着风险，企业的研发创新　但这并不意味着该企业就是高新技术企　算与管理不规范，随意性大。相关法规规　活动具有投入大、周期长、不确定性高的　业。在我国，高新技术企业的认定极具规　定，企业研究开发费各项目的实际发生额　特点，为促进企业技术创新，高新技术企　范性，企业通过国家高新技术的认定需要　归集不准确、汇总额计算不准确的，主管　业按照规定项目从事研究开发活动的，其　同Ｉｔｌｉ，￣足六大条件，除了对企业核心技术　税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣　个纳税年度中实际发生的费用支出，允　拥有自主知识产权和科技、研发人员数量　除额。已认定的高新技术企业，经发现在　许在计算应纳税所得额时按照规定实行加　的要求外，还有研发费用占收入总额达到　申请高新技术认定过程中提供虚假信息　计扣除。研发费用未形成无形资产的，计　一定比例等，经过详细准确的确认，逐条　的，应取消其资格，５年内不再受理该企　业的认定申请，因此如何规范研发费用的　算应纳税所得额时，可按当年实际发生额　逐项明确符合高新技术企业的标准内容。　Ａ９５ｏ％直接抵扣。研发费用形成无形资产　最后，还需要具有资质的中介机构进行专　会计核算和管理，确保企业持续的研发创　结构，提高增值税进项税额的占比，以达　止因核算混乱导致税收成本上升。　到合理节税的目的。　及相关业务人员应当熟悉增值税的抵扣范　（五）加强采购环节源头管控　围，合理控制成本费用开支；另一方面，　企业税负的高低取决于可抵扣进项税　企业在采购商品或服务时，在同价同质的　为了改变多个科研项目合并核算和申　额的多少，而可抵扣进项税额的多少取决　情形下，尽可能选择能开具增值税专用发　Ｎ．ｆ，－Ｊ现状，防止不同项目增值税交叉抵扣　于采购环节的源头管控。采购业务流程的　票的供应商，取得足够的增值税专用发　的问题，　“营改增”后，技术开发服务企　主要环节包括编制需求计划和采购计划、　票，完成进项税额抵扣以降低税负。回　业应按照增值税管理和会计核算的要求，　请购、选择供应商、确定采购价格、订　严格划分“营改增”的应税服务项目，并　立框架协议或采购合同、管理供应过程、　（作者单位：国网浙江省电力公司　（四）单独核算应税服务项目　做到单个项目单独核算和单独申报增值税　验收、付款、会计控制和采购业务的后评　　税款。要根据本企业的经营管理特点，对　估等。“营改增”后，要针对采购业务流　电力科学研究院）企业现有业务流程进行重新梳理，应税服　程各环节增值税的管理要求，切实加强采　务项目从签订合同、开具发票、提供服务　购过程中各业务流程节点的增值税管理。　等各个环节，均应分别进行单独核算，防　一方面，技术开发服务企业的财务人员以　网上浏览，请登录中国总会计师网（ｗｗｗ　ｃｍｃＥｏ　ｃｎ）　３６中国总会计师月　ＣＦＯ　ＣＯＭＭＥＮＴＳ国哑嘲新能力，显得至关重要。　　计入无形资产，批量生产后发生的费用计　头，生产等各个ｇＢｆ－］＃￣合，侧重于对源头　入相关产品成本，不得作为研发费用。　和过程的管理，财务Ｎｆ－］ｔＮ重于结果的核　为了从源头准确区分两种活动，企　算和反映，财务￣ＢＦ－］与业务￣１３　ｒ－］的配合是　业最好先制定研究开发项目立项报告，实　否顺畅关系到能否正确、完整的归集研发　施“项目负责制”管理，对立项报告履行　费用。通过沟通建立完善的管理制度和业　二、关于研发费用的会计制度　规定　根据最新企业会计准则相关规定，　首先要对企业内部研究开发项目的支出进　相应的内部审批程序。建立对研发人员的　务流程，辅助建立企业内控制度内容，有　行明细划分，研究阶段支出与开发阶段支　绩效考核奖励制度，确保研发项目规范运　助于加强企业内部控制管理强度，更加完　出区分开来。其中，研究阶段的支出，因　作、流程清晰、结项验收。实施有效的全　善规范化企业生产运营流程。　为不符合无形资产的确认条件，故均计入　过程管理，全面提高项目研究开发的管理　在高新技术企业认定的过程中，研发　当期损益。只有满足条件的开发阶段的支　出，才能确认为无形资产。　企业会计准则及有关规定只是原则性　的对研发费用的含义、账务处理和核算内　容做出要求。企业的经济业务活动分为正　常的生产经营活动和研究开发活动，会计　人员对研发费用的核算基于对研发活动的　确认和计量，必须正确区分两种不同的业　务活动，才能从起始到终端正确归集核算　两种活动的成本费用，而如何进行三级明　细核算及辅助核算，归集分配成本费用，　从前端开始对研发活动进行规范性的组织　管理是企业内部的事情，研发费用的会计　核算必须建立在企业内部管控的基础之　上，才能保证会计核算的真实性、准确性　和完整注。　三、关于研发费用的管理和会　计核算的具体实施建议　（一）正确区分研发活动和其　他生产经营活动　企业要首先根据国家和企业所在省市　对研发活动的规定，结合自身行业、产品　的特性，区分本单位的研究开发活动和正　常生产性经营活动。一个研发项目在市场　调研、立项和在实验室实验是在实验室或　研发机构单独进行，发生的有关研发费用　相对容易区分，可按照发生的费用直接归　集。而在小规模实验阶段，新产品开发在　生产线上要进行多次试验、换型、调整才　能成功，研发活动往往离不开生产经营活　动，只有将企业经营活动中的生产成本和　研发支出完全分割清楚，不互相混淆，将　其中的成本费用进行分摊，研发支出按照　会计制度规定进行会计核算。根据研发成　果的转化情况，确定是计入损益或资本化　水平。　（二）研发费用的会计核算　企业针对自身生产经营及会计核算内　容，建立一套研发费用核算体系。正确核　算研发费用，提高核算质量。具体分为以　下三个方面。　（１）收集研发费用相关原始凭证。　取得与研发费用相关的实际有效原始单　据，以及相关的合法有效发票，这是归集　研发费用的第一步。无论是人员工资、领　用的材料、材料耗用情况、燃料动力费的　分摊等，都是按照公司业务流程和制度规　定进行统计编录收集。　（２）设置明细会计科目“研发费　用”。在“生产成本”下设置二级科目　“研发费用”，可依据具体内容再增设三　级明细科目。根据项目的研发成果，确定　是费用化和资本化，进行相应成本结转，　用于归集研发费用并计算产品毛利，在　“管理费用——研发费用”科目下也设置　相应的三级明细科目进行归集。通过设置　明细科目研发费用，可以明确计算统计企　业研发支出总额，便于研发项目的核算。　（３）增设研发费用管理会计报表。　企业在原有报表体系的基础上，可考虑增　设研发费用相关报表，例如：《研究开发　项目情况表》、《研究开发费用结构明细　表》、《研究开发项目可加计扣除情况　表》等，通过项目罗列及研发费用结构分　析，明确每一个项目涉及的研发费用详细　内容，清楚看出企业在研究开发方面的支　出情况，以及相关项目或者经营活动带来　的收入额。　（三）研发费用的管理　研发费用的管理主要分为业务管理　和财务管理，业务管理主要由研发ｇｌ３１＂－］牵　费用的强度测试是重点和难点，但是并不　能忽视其他几个方面的条件。高新技术企　业的认定、优惠政策的享受涉及科技、财　税等多个部门，各项规定综合性强、涉及　面广，企业相关人员必须密切注意监管部　门的新规定、新要求，研究各类文件、规　范，不断更新自己的业务知识。可以成立　由相关人员组成的工作小组，加大内部的　工作协调，实现与政府各监管￣１３ｆ－］ｆ］９有效　又寸接。　四、总结　企业是否认定为高新技术企业，　不仅关乎企业生产运营内容，还直接关　系到研发费用核算问题，以及在计算应　纳税所得额时可以扣除的比例。在核　算研发费用时，结合自身经营情况以及　未来的发展战略方向，综合考虑，以项　目管理的形式，将研发费用融入其中一　并核算，不仅规范核算程序，对于不同　阶段准确区分研发费用更加有利。研发　费用涉及的税收优惠政策是国家对企业　创新活动的鼓励和扶持，有利于减轻损　失，降低企业风险，对于已享受优惠政　策和准备申请高新技术企业的公司要　认真研究学习有关的税收政策和会计处　理规定，强化管理，不断提高研发活动　的管理水平，正确核算研发费用，防范　税收风险，有效利用国家的税收减免金　额，增强企业的研发创新能力和核心竞　争力，为国家的经济发展做出应有的贡　献。回　（作者单位：河南城际铁路有限公　司）　网上浏览，请登录中国总会计师网（Ⅵ　ｃｒｎｃｆｏ　ｃｎ）　２０１７・０７总第１６８期３７