我国企业税收筹划的现状及问题分析

我国企业税收筹划的现状及问题分析　经济论坛　我国企业税收筹划的现状及问题分析　孙建强　（德州学院山东德州２５３０００）　【摘妻】本文阐述了税收筹划概念及其利与弊，分析了我国企业税收筹划的现状，介绍了企业税收筹划实例，提出了搞好税收筹划的　措施。要加大对税收筹划的重视和运用，培训提高税收筹划人员的基本技能；区分税收筹划与逃偷税的本质；建立健全财务制度，建立科学　严密的审批机制；充分利用国家给予的特定区域或行业的税收优惠鼓励政策；选择税收利益最大化方案，避免不必要的资金浪费。　【关键词】企业；税收筹划；现状；问题　一、税收筹划概念及利与弊　三、企业税收筹划实例　税收筹划是指税收人在符合国家法律及税收法规的前提下，按　照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的税收方案处理　自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。　税收筹划作为企业自行减轻税收负担的重要策略，也可能给企　业带来潜在的风险，这就要求我们要及时全面了解税收筹划的利　弊，防止逾越法律的边界，给企业带来不必要的损失，税收筹划本身　的利弊如下：　利：第一，为企业节约资本，提高资金利用率。税收筹划的最终　目的是让企业缴最少的税，获得最大的利益，提高资金的使用效率，　增强企业的竞争力。　第二，变相为企业融资。面对我国中小企业融资难的问题，税　收筹划显然是一个前途光明的融资方式。　第三，降低企业财务风险。对于一些通过财务造假来达到少缴　税的企业来说，纳税筹划完全可以在合法的前提下达到少缴税的目　的，并且可以有效遏制一部分财务造假，降低企业财务风险。　弊：第一，税收优惠政策多变，时效期短。随着市场经济的发展，　为适应经济更好的发展，税务部门必然要及时更新政策法规，企业　如果不能及时制定及实施自己的税收筹划方案，一旦超出优惠政策　时效期，容易造成本来合规的行为在不合适的时间实施而带来的违　法行为。　第二，对纳税筹划的合法性把握不准，造成非法行为。对企业　财务制度、财务管理不健全的中小企业，由于决策层和相关人员对　税收知识掌握不牢固、不全面，导致对某一筹划方案的欠缺，进而可　能逾越合法边界，造成骗税的后果。　二、我国企业税收筹划的现状　虽然我国企业在税收筹划方面存在诸多问题，但其确实能为企　业带来巨大的利益。本文以两个案例来说明税收筹划为企业带来　的巨大利益。　案例一：股权转让的税收筹划为企业减少了９７５万元的税款。　２０１０年甲公司（居民企业）由Ａ、Ｂ两法人　同出资２０００万　元设立，Ａ占３０％股份，Ｂ占７０％股份。２０１２年３月３１日甲公　司所有者权益总额为１５０００万元，其中实收资本２０００万元、盈余公　积３０００万元、未分配利润１００００万元。４月１日，Ａ与Ｃ签订股　权转让协议，转让Ａ所持有的３０％股份给Ｃ，协议规定，Ａ与Ｃ按　该股权的公允价值５０００万元转让。　现有两种转让方式可供选择，方法一：直接转让，方法二：Ａ先　撤资３０％，Ｃ后增资３０％。　方法一，直接转让。根据国家税务总局《关于落实企业所得税　法若干税收问题的通知》（国税函『２０１０１７９号）第三条“关于股权　转让所得确认和计算问题”的规定，企业转让股权收入，应于转让　协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入　扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算　股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益　中按该项股权所可能分配的金额。　Ａ法人所需缴纳的企业所得税：（５０００．２０００＊３０％）　２５％＝１１００　万元。　尽管税收筹划本身存在弊端，但随着我国经济的快速发展，为　降低企业纳税成本，税收筹划依然成为企业追求的方向。然而，税　收筹划在我国各个企业中的运用也存在诸多问题：　是我国企业对税收筹划的不了解、不重视。大多数中小企业　为追求利益最大化，只知道少缴税是最终目的，却采取了非法的手　段，比如，通过财务报表造假，设置账外账，逃税，抗税等违法途径，　给企业带来了巨大的财务风险，也不利于企业更好地发展。　二是我国企业不能明确区分税收筹划与逃偷税的概念。《税收　征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、　记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关　通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳　税款的，是偷税。”一些企业因为缺少对税法政策的正确理解，使得　本来以合法税收筹划为目的的行为，因操作不当逾越了法律界限，　造成了偷逃税的非法行为，加大了企业税收筹划的涉税风险，给企　业带来了不必要的成本支出。　三是部分中小企业现有的财务制度，财务信息失真，难以根据　自身情况开展税收筹划。　四是不该缴的税乱缴，该缴的税没缴。部分企业因为对税法掌　握不全面、不熟悉，不能很好的做出判断哪些税该缴，哪些税不该　缴。不该缴的税必然造成了资金的浪费，该缴的没有缴，当然也会　受到税务部门的惩罚。　一方法二，Ａ先撤资，Ｃ后增资。根据《国家税务总局关于企业　所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告２０１１年第３４号）第　五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”的规定，投资企业从　被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的　部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累　计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；　其余部分确认为投资资产转让所得。根据《企业所得税法》及实　施条例的有关规定，符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性　投资收益为免税收入。　Ａ法人所需缴纳的企业所得税中，６００万元为投资收回，不　缴纳所得税；（３０００＋１００００）＊３０％＝３９００万元为股息所得，不缴纳　增值税，５０００．６００　３９００＝５００万元为股权转让所得，应缴纳所得税　５００＊２５％＝１２５万元。　方法一与方法二相比，Ａ法人可以节税１１００．１２５＝９７５万元。　通过案例分析可以看出，纳税筹划的确为企业带来了很大的利益，　有助于企业实现税收利益最大化。　案例二，利用合作建房筹划节约营业税１５０万元。　甲企业为房地产公司，乙企业为大型商贸公司，乙企业想购买　套房屋用以经营，因只有价值３０００万元的土地使用权而无资金，　甲乙两企业约定合作建房，甲企业提供资金，经有关部门评估，该建　筑物价值６０００万元，现有两种方式可供选择：方式一，甲企业提供　资金，乙企业提供土地使用权，建房完工后，甲乙企业各分价值３０００　万元的房屋。方式二，甲企业以资金投资，乙企业以土地使用权投　资成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共　享的分配方式。　（下转第５５页）　一一６６一　《新西部》２０１３．１７期　多恩・布什的汇率动态调整模型探析　经济论坛　从短期来讲，增加货币供给使ＱＱ右移到Ｑ—Ｑ，而短期内价格　动，在货币从ｅ”升值到长期平衡值；以及价格水平从　上涨到其长　不变，货币市场处于持续平衡状态，这意味着经济处于新的货币市　期值　的过程中，有两个因素在起作用。第一，国内利率的下降会　场平衡线Ｑ—Ｑ，而价格在短期内处于　，汇率在短期内从；跳到ｅ”，　使支出增加。第二，与其购买力平价相联系的货币币值低估意味着　这样短期平衡汇率ｅ”超过了长期平衡汇率；　，这个现象就被称为　国内商品较之外国商品便宜，使国外对国内商品的需求增加。这两　汇率升值，直到Ｃ点达到长期均衡。　“超调”。从数学上也可以得出这个结论，由于，ｄｅ：ｄｍ：ｄＰ由　个因素使国内商品价格上升，（４）式可得：　一　最后他还分析了短期总需求的改变对产出调整的影响。　ｄｅ／ｄｍ＝ｌ＋ｌ／　０　（１６）　由（８）式可得：　由此可以看出超调的程度取决于　和ｏ。将（１６）式代入（１５）　式可得到Ｉ：　Ｐ　Ｙ＝ｈｌＤ三Ｕ＋５（ｅ—ｐ）＋ＹＹ—Ｏ＇Ｆ　．　（１８）　（１９）　其中Ｙ是实际产出的对数值，同时再加上价格调整方程：　Ｐ＝ｘ（ｙ一　）　三、总结　根据（１９）式，通货膨胀率和完全就业跟实际就业之差成比例。　多恩・布什的这个货币模型解释了汇率波动和偏离。汇率偏离　购买力平价是因为汇率超调现象，而货币政策的不稳定会导致汇率　更大的不稳定。这个货币模型最重要的论点就是与购买力平价的　分离和汇率的强烈波动都可以被合理的解释，而不一定是非理性投　机的结果。　这个货币模型代表了汇率理论的一个进步，他的主要创新就是　把重点。放在了资本市场，而不是放在短期里决定汇率的重要因　Ｏ　素——商品市场套利上。商品市场套利知识在中长期里被认为与　确定汇率有关。模型直观生动地解释了为什么汇率波动与国际价格　ｄｅ／ｄｍ＝ｌ＋ｌ／　＝１＋　走动和国际货币储备这个外汇市场产生的汇率偏离与购买力平价。　（　＋ＳＡ）／２＋［ｔｒ　（　＋　）　１４＋，　】“　（１７）　这个模型产生的另一个重要意义是它帮助解释了为什么与那　为什么短期汇率会超过长期汇率，这是由于：在短期内，国内价　些被认为是决定因素的相比，比如货币供给，汇率波动通常更剧烈。　格是固定的，扩大货币供给会产生过剩的实际货币余额，在产出水　原因就是最初为了应对货币供给增加ｘ％，在短期里汇率贬值超过　平固定的情况下，只有国内利率很低，人们才会愿意持有这部分过　了ｘ％，所以汇率比国内货币政策波动的更厉害。　剩的实际货币余额，降低国内利率意味着国际投资者需要有本币升　值的预期，以弥补低的国内利率。只有短期里的汇率贬值超过了长　【作者简介】　期的贬值需要，这样升值才成为可能。在Ｑ—Ｑ线上，短期利率跳到　王亚亮，北京大学经济学院研究生　Ｂ点，随着时间的推移，经济沿着Ｑ—Ｑ从Ｂ点向长期平衡点Ｃ点移　（上接第５９页Ｊ　［３］邓淑芬　食品安全管理的政府调控策略［Ｊ】＿食品工业科　技，２００５（４）１４　（上接第６４页）　［３］黄静兰　公路运输结构现状分析及调整建议［Ｊ】．公路交　通科技，２００２（１０）　（上接第６６页）　方式一，根据税法对营业税的规定，转让无形资产需要缴纳５％　能避免因筹划操作不当而给企业带来的不必要风险。　的营业税，乙企业需要缴纳的营业税额为３０００＊５％＝１５０万元。　第三，建立健全财务制度，及时真实编制财务信息，对经济活动　方式二，根据现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接　建立科学严密的审批机制。　受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。　第四，针对不该缴的税乱缴，该缴不缴的现象，企业必须在处理　由于乙企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税，　业务时事先进行筹划，选择税收利益最大化方案，避免不必要的资　乙企业需要缴纳的营业税额为０元。　金浪费。　通过方法一和方法二的比较，明显可以看出方法二相对方法一　第五，充分利用国家给予的特定区域或行业的优惠鼓励政策。　节约营业税１５０万元。　在我国经济快速发展的阶段，为了招商引资，吸引优秀人才，全国各　四、我国企业税收筹划的改善措施　地的经济开发区出台了大量的税收优惠政策，同时对高新技术产业　通过对我国企业税收筹划的现状分析及税收筹划给企业带来　和对社会发展及环境保护有利的行业，国家也给出了诱人的税收优　的巨大利益需求的实例分析，要改善我国企业税收筹划诸多问题的　惠政策，企业可以合法充分的加以利用。　现状，建议我国企业做到以下几点：　第一，加大对税收筹划的重视和运用，积极培养税收筹划人员　【参考文献】　的素质及基本技能。税收筹划是企业的一项基本权利，一个筹划基　［１］　计金标．税收筹划（第四版）．中国人民大学出版，　础知识扎实筹划人员必将为企业制定最合理、最合规、缴税最少的　２０ｌ２．９．１．　方案，为企业最大幅度节省纳税成本。　［２］中华人民共和国企业所得税法．２００８．１．１．　第二，区分税收筹划与逃偷税的本质。税收筹划是一种合法行　［３］税收征收管理法．　为，而逃偷税是一种严重的违法行为。区分这两者的本质区别，才　《新西部》２０１３．１７期　一５５—