教学资料
观点：
* 非货币性资产交换有时也会引起企业现金流量的变化。
* 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
* 根据《企业会计准则——非货币性交易》的规定，支付补价的非货币性交易发生时，换入方应以换出资产的账面价值，加上应支付的补价和相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认非货币性损益。
* 参与合并各方在合并前后不属于同一方或相同的多方控制的，为非同一控制下的企业合并。
* 未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入财务费用科目。 * 非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
* 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可抵扣的金额。
* 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。
* 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
* 未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入财务费用科目。
* 在不涉及补价且是单项非货币性资产相交换的情况下，其换入资产入账价值为：换入资产的入账价值 = 换出资产账面价值 ＋ 应支付的相关税费。
* 债务重组准则规定，以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的条款涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，则债务人应将或有应付金额确认为预计负债。
* 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。
* 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 * 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
* 编制合并抵销分录 是合并会计报表编制的关键和主要内容。
* 在不涉及补价且是单项非货币性资产相交换的情况下，其换入资产入账价值的确定原则，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费进行确定。
* 以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值、支付的相关税费之和 ，作为受让的非现金资产的入账价值。
* 负债的计税基础是指负债的 账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法
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规定可予抵扣的金额
* 从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
* 控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本，两公司仍
保留其法律地位。
* 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或
者法院的裁定做出让步的事项. 。
* 债务人在债务重组过程中取得的收益性 差额，应贷记“资本公积”账户。 * 合并利润表是反映母公司在一定期间内经营成果分配情况的会计报表。
* 经营租赁为了满足临时需要，并没有购置目的；融资租赁是以融资为主要目的，具有明显的购置特点。
* 债务重组是在持续经营条件下进行的。债务重组核算的主要问题，是确认和计量债务重组中形成的差额。
* 债务重组准则只要求债权人披露已产生的债务重组损失总额，而无须对债务重组所产生的每一项债务重组损失进行披露。
* 从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
* “少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司中的权益。
* 确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。
单选题
* 同一控制下的企业合并必须满足实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在（ B ）。 A.6个月以上（含6个月） B.1年以上（含1年） C.2年以上（含2年） D.3年以上（含3年）
* .M公司2008年11月25日取得N公司26％的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2008年12月16日取得了N公司40％的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为（ C ）。
A.2008年11月25日 B.2008年末 C.2008年12月16日 D.2008年11月30日 【解析】 分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。
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* 甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债务重组利得为（B ）万元。
A.53 B.5 C.2 D.25
【解析】该设备公允价值为75万元，则债务重组利得为抵偿债务的账面余额与该设备公允价值之差5（80－75）万元。
* 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（ B ）。
A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益
B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本
【解析】购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
* 子公司以前年度提取的盈余公积，母公司编制的合并抵销分录为（ C ）。 A. 借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目 B. 借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目 C. 借记“年初未分配利润”，贷记“盈余公积”项目 D. 借记“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”项目
* 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的60%，该固定资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3100万元，可辨认净资产公允价值为3500万元。2007年1月1日，甲公司应确认的合并成本为（C ）万元。 A.1860 B.1800 C.2000 D.2100 【解析】合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值。
* 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ A ）。
A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
【解析】税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础；税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期应纳税所得额。
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* 某股份有限公司所得税率33%，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（ C ）。 A．递延所得税资产33万元，9.9万元（借方） B．递延所得税负债54.78万元，19.8万元（贷方） C．递延所得税资产42.9万元，23.1万元（借方） D．递延所得税负债33万元，0万元（贷方）
【解析】期末跌价准备＝130万元，存货账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产的期末余额＝130×33%＝42.9万元，上期末递延所得税资产＝60×33%＝19.8万元，本期递延所得税发生数＝42.9－19.8＝23.1万元（借方）。 * 某公司2008年初某项固定资产账面价值800万元，计税基础600万元，该公司2008年度对该项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元，从2008年起适用所得税税率从33%调整为25%，无其他调整事项，则该公司2008年末资产负债表递延所得税余额和当期递延所得税费用分别为（ D ）万元。 A．递延所得税负债75.9，9.9（贷方） B．递延所得税资产57.5，9.9（借方） C．递延所得税负债75.9，8.5（贷方） D．递延所得税负债57.5，8.5（借方）
【解析】2008年末该项资产账面价值＝800－50＝750万元，计税基础＝600－80＝520万元，账面价值大于计税基础，产生递延所得税负债＝（750－520）×25%＝57.5万元。 当期递延所得税费用＝57.5－（800－600）×33%＝－8.5万元，（借方）。
* A公司于2006年7月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ C ）。
A.7000，8000 B.9000，8000 C.9040，9040 D.7000，8040
【解析】 判断为非同一控制，合并成本为放弃资产的公允价值和直接相关费用＝9040万元，长期股权投资的初始确认即为合并成本。
* 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除未分配利润项目外，其他的项目均采用（A ）折算。 A.交易发生日的即期汇率
B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率
* 甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C ） 纳入合并会计报表的合并范围。
A．乙公司 B．丙公司 C．乙公司和丙公司 D．两家都不是.
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* 在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益重抵扣的金额，称为（ B ）。
A．负债的计税基础 B．资产的计税基础 C．资产的账面价值 D．应纳税所得额
* 甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。乙公司2007年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素，未进行利润分配）。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（ A ）万元。
A.150 B.50 C.100 D.0
【解析】应确认的商誉＝（800－7000×10%）＋（4050－8000×50%）＝150（万元）。 * 在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时，应（ C ）
A．确认为费用 B．确认为递延资产 C．确认为商誉 D．冲减非流动资产的公允价值
* 所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ B ）。 A．资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B．资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 C．会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D．仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额
* 债务人以债务转为资本清偿债务时，债务人发生的印花税应在发生时借记的账户为（ D ）。
A．长期股权投资 B．实收资本 C．营业外支出 D．管理费用
* 非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。下列不属于以上所说的直接相关费用的是（ D ）。 A. 为进行合并而发生的会计审计费用 B. 为进行合并而发生的法律服务费用 C. 为进行合并而发生的咨询费用
D. 为进行企业合并发行的权益性证券或与发行的债券相关的手续费、佣金
* 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财务报表，如合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，对被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分（ D ）。 A.不作调整
B.自“盈余公积”和“未分配利润” 转入 “资本公积” C.自“盈余公积” 转入“未分配利润”
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D.自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
【解析】确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。
* 同一控制下的吸收合并，合并方确定合并中取得的资产、负债入账价值应遵循的原则是（ A ）。
A.均按在被合并方的原账面价值入账 B.均按公允价值入账
C.资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账 D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账
【解析】合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。其中，对于合并方与被合并方在企业合并前采用的会计政策不同的，在将被合并方的相关资产和负债并入合并方的账簿和报表进行核算之前，首先应基于重要性原则，统一被合并方的会计政策，即应当按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负债的账面价值进行调整后，以调整后的账面价值确认。 * 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（ D ）。
A. A公司拥有B公司50%权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本 B. A公司拥有C公司48%的权益性资本
C. A公司拥有B公司60%权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本
【解析】A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以纳入合并范围。 * 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（ B ）。
A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益
B.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益
C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每单项交易成本之和 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本
【解析】购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
* 在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（ D ）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。
A、实收资本 B、资本公积 C、盈余公积 D、未分配利润
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
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多选题
* 下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ABCD ）。 A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性
* 下列属于非货币性交易的是（AD ）。
A、以固定资产换入股权 B、以银行汇票购买材料
C、以银行存款购买固定资产 D、以长期股权投资换入无形资产 下列说法中，正确的有（ AD）。 A．递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示
B．递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示 C．递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为资产列示 D．所得税费用应当在利润表中单独列示
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。 * 下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有 （ABC ）。 A.预提产品售后保修费用 B.计提存货跌价准备
C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧 E.交易性金融资产公允价值上升
【解析】选项A，会使预计负债账面价值大于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项B和选项C，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异；选项D和E，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。
* 在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有 （ ACE ） 。 A.本期计提固定资产减值准备 B.本期转回存货跌价准备
C.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 E.计提产品售后保修费用
【解析】选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的增加；选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起“递延所得税资产”的减少；选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起
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“递延所得税资产”的减少。选项E，会引起负债账面价值大于其计税基础从而产生可抵扣暂时性差异，会增加递延所得税资产的账面价值。
* 非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理中，下列说法正确的有（DE ）。
A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉 B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉
C.控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉 D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉 E.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉
【解析】企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。按企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。
* 在债务重组的会计处理中，以下正确的提法是（AD ）。 A.债务人应确认债务重组收益
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入 E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失
【解析】选项B，债权人可以确认债务重组损失； 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。
* 非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分（AB ）。
A.在吸收合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 B.在控股合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 C.在吸收合并的情况下，应体现在合并当期的合并利润表中 D.在控股合并的情况下，应计入购买方的合并当期的个别利润表 E.在吸收合并的情况下，不计入购买方的合并当期的个别利润表
【解析】企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合同当期损益。
在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 * 在非同一控制下的企业合并中，能够确定一方对另一方拥有控制权的有（ ABCDE ）。
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A.一方以其资产作为出资投入另一方，取得对方半数以上的股份
B.按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力 C.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员 D.在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权
* 为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（AD ）。
A.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本
B.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
C.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入所有者权益
D.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益
E.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入所有者权益
* 在内部销售商品未实现对外销售的情况下，编制抵销分录涉及的项目有（ ABDE ）。 A.营业收入 B.营业成本
C.应交税费 D.存货 E.未分配利润—年初
【解析】对存货中包含的未实现内部销售利润抵销的做法可以是：按照期初存货中包含的未实现内部销售利润数额，借记未分配利润—年初项目，贷记营业成本项目；按本期内部商品销售产生的收入数额，借记营业收入项目，贷记营业成本项目；按期末存货中未实现内部销售利润数额，借记营业成本项目，贷记存货项目。 * 下列各项中，形成暂时性差异的有（ AB ）。
A．资产的账面价值与其计税基础之间的差额 B．负债的账面价值与其计税基础之间的差额
C．资产的账面价值与负债的账面价值之间的差额 D．资产的计税基础与负债计税基础之间的差额 * 债务重组的主要方式包括（ ABCDE ）。 A.以现金资产清偿债务 B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件 D.以上方式的组合 E.以非现金资产偿还债务 * 企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（ BCD ）。 A、固定资产 B、应收账款 C、银行存款 D、应付账款 E、原材料
* 债务人以混合重组方式偿债时，债务人会计处理的顺序依次为（ BDCA ）。 A．按照修改其他债务条件进行债务重组时的原则进行会计处理 B．以支付的现金冲减重组债务的账面价值
C．债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值
D．以转让的非现金资产的公允价值冲减重组债务的账面价值
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