管理会计(第二版)课后习题答案

第一章

一、 （略） 二、

1、A；2、A；3、D；4、C；5、B 三、

1、BCD；2、ABC 四、

1、是；2、错；3、是；4、错

1 第2章 成本性态分析自测题参考答案

一、单项选择题 1 C 1 ABCE 2 B 2 AD 3 A 3 AD 4 B 4 AD 5 A 5 ABCDE 6 D 7 C 8 B 9 A 10 B 二、多项选择题

三、判断题

1 √ 2 × 3 × 4 × 5 √ 6 √ 7 × 8 √ 9 √ 10 √

四、计算题

1、（1）采用高低点法对电费进行分解。 高点（1800，7250）、低点（900，4250） b=3.33，a=1256

建立成本函数模型：y=1256+3.33x （2）采用回归直线法对进行分解。 b=3.25，a=1310.42

建立成本函数模型：y=1310.42+3.25x

（3）依据回归直线法得到的成本函数模型：y=1310.42+3.25x 将产量x=1900代入模型中，求得电费y=7485.42（元） 2、采用回归直线法对进行分解。 r=0.99→+1

所以X与Y基本正相关 b=9.98，a=181.74

建立成本函数模型：y=181.74+9.98x 3、（1）分步分析程序

8月份混合成本=82500-60000-10000=12500（元） 固定成本=60000（元）

单位变动成本b1 =100（元/件）

12月份固定成本=8月份固定成本=60000（元） 12月份变动成本=20000（元）

12月份混合成本=95000-60000-20000=15000（元）

依据高点坐标（200，15000）、低点坐标（100，12500） 确定b2 =25（元/件），a2 =10000（元） 建立成本函数模型：

y=（60000+10000）+（25+100）x =70000+125x （2）同步分析程序

高点（200，95000），低点（100，82500） b=125（元/件） ，a=70000（元） 建立成本函数模型： y =70000+125x

2 4、a=26000（元） b =294（元/件）

建立成本函数模型为：

y=26000+294x

五、案例分析题

该化工厂在对总成本进行分解时，把明显属于变动成本或固定成本的项目剔除后，其余作为混合成本，用一定方法进行分解。这种做法存在以下几个问题：

1.从混合成本的结构来，许多费用都不是线性的，如修理费用，虽然4月份产量最高，但费用较低。

2.下脚料不能作为混合成本处理。

3.将大部分近似变动成本和近似固定成本都已分别归入变动成本和固定成本，剩下的少数费用性质比较复杂，而且有些费用的发生没有规律，这部分费用一般难以用公式单独分解。否则，矛盾就比较突出，如本案例计算出的结果就很不合理。

按照下面的处理方案进行操作更为合理：

方案1：将全部费用除了已划分为变动成本、固定成本，剩下的混合成本再按照性质直接划分为变动成本和固定成本。本案例中，修理、动力和水费可归入变动成本，管理费用和制造费用归入固定成本，下脚料单独列示。这样的方法虽然不太准确，但便于费用控制。

方案2：总成本作为混合成本，按照高低点法进行分解：固定成本为6.463万元，单位变动成本为0.12万元，计算过程如表2-16所示。

表2-16 单位：万元 月份 1 2 3 4 5 变动成本 51.658 51.422 49.347 56.920 55.456 固定成本 6.975 6.342 6.397 6.399 6.191 合计 58.633 57.764 55.744 63.319 61.565 从各月的计算结果看，基本上是正确的。合计总成本中有一部分成本的各月发生数是不规则的，但比率较小，不影响总成本的正确性。

方案3：如果要保持原来的分解方法，则要对混合成本进行进一步分析，查明不规则变动的原因，剔除各种不正常因素，并将调整后的数字再进行分解。

3 第三章，变动成本法

一，单选 1-5 A C DAC 二多选

1-5 ACD ABC ACD ABCD ABCD 三、判断

1-6ⅹ√√ ⅹⅹ√ 四、计算分析题

1.资料：设某厂只生产一种产品，第一、第二年的生产量分别为180000件和150000件，销售量均为140000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为6.5元，生产成本：每件变动成本为4元（其中包括直接材料1.5元,直接人工1.6元,变动性制造费用0.2元）；固定制造费用每年的发生额为160000元，销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的10%，固定性费用每年发生额为50000元。

要求：

(1)根据上述资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一和第二年的净收益。 变动成本法计算确定的第一年的净收益=140000*（6.5-4）-160000-50000=140000元 完全成本法计算确定的第一年的净收益=140000*（6.5-4）-160000*140000/180000-50000=175555.56元

变动成本法计算确定的第二年净收益=140000*（6.5-4）-160000-50000=140000元 完全成本法下计算确定的第二年净收益=140000*（6.5-4）-160000*（40000/180000+100000/150000）-50000=157777.78元

(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算方法据以确定的净收益发生差额的原因。

产生差额的原因是对固定制造费用的处理不同

2．明阳公司生产一种产品，2010年和2011年的有关资料如表3-15所示。

表3-15明阳公司的有关资料 销售收入(6元／件) 年初存货(件) 年末存货(件) 产量(件) 固定生产成本(元) 单位变动生产成本(元) 销售及管理费(元)(全部为固定费用) 要求：

2010年 1 0 100 300 600 1.5 100 2011年 200 100 100 200 600 1.5 100 4 (1) 按完全成本法分别计算2010年及2011年的单位产品成本

(2)假设存货计价采用先进先出法，采用完全成本法编制两年的利润表，并说明为什么两年的销售量相当，单位变动成本及固定成本总额均无变化，而计算的税前利润不同。 (3)按变动成本法编制两年的利润表。

(4)试说明两种方法计算的税前利润为何不同，指出哪种成本法较重视生产，哪种成本法较重视销售，你认为哪种成本法计算的税前利润合理? 六、案例分析题

下面是创源公司的有关资料，见表3-16和表3-17。

表3-16 创源公司的产销量 单位：件 项目 产量 销量 2009年 85000 70000 2010年 80000 75000 2011年 60000 80000 2010 1875000 320000 720000 560000 1280000 400000 1200000 650000 2011 2000000 400000 540000 560000 1100000 80000 1420000 680000 表3-17 创源公司2009~2011年的简化利润表 单位：元 项目 2009 营业收入 减：营业成本 期初存货成本 本期生产成本 变动生产成本（单位成本9元／件） 固定制造费用 本期生产成本合计 减：期末存货成本 本期营业成本 减：销售费用和管理费用（其中：单位产品的变动销售和管理费用为6元，其余的是固定销售和管理费用） 营业利润 1750000 80000 765000 560000 1325000 320000 1085000 620000 45000 25000 -100000 创源公司的总经理薛成对这三年的利润感到非常困惑，他找来了财务主管刘欣 ，希望他能解释其中的原因。薛成说：“2009年的利润是45 000元，而当时的总经理李建平并不重视销售，只重视生产；我接任后，努力改进产品质量，加强广告、促销与技术服务的力度，提高产品竞争能力，扩大销售，公司的销售量一直稳步增长，为什么利润反而越来越少?今年我们完成了200万元的销售额，反而亏损了10万元，难道我们的利润不是和销售额成正比例增长的吗?”刘欣告诉薛总，财务报表是按照完全成本法编制的，并介绍了完全成本法和变动成本法的含义，同时说当生产与销售不平衡时，变动成本法可以更好地向管理者报告利润。

根据此案例，请你使用变动成本法重新编制这三年的利润表，并向总经理解释为什么使用完全成本法编制的利润表反映的利润与销售量不成正相关关系。

5 项目 2009 营业收入 减：营业成本 期初存货成本 本期生产成本 变动生产成本（单位成本9元／件） 固定制造费用 本期生产成本合计 减：期末存货成本 本期营业成本 减：销售费用和管理费用（其中：单位产品的变动销售和管理费用为6元，其余的是固定销售和管理费用） 营业利润 1750000 80000 765000 560000 1405000 135000 1270000 620000 2010 1875000 135000 720000 560000 1415000 180000 1235000 650000 2011 2000000 180000 540000 560000 1280000 0 1280000 680000 -140000 -10000 40000 变动成本法下,产品的变动生产成本只与当前销售量有关,而与期末是否结余存货无关,这也说明了变动成本法下产品成本中的固定制造费用并不随产品的流转而结转,而在当期全额扣除,企业税前净利的多少仅与当前的销售量呈线性关系。而完全成本法下,产品的本期生产成本取决于本期产量,固定性制造费用需要在已销产品和期末结余存货间分配(当有未完工产品时还需在已销产品、期末存货和未完工产品间分配),由此二者税前净利产生差异。

6 第四章本量利分析

一、单项选择题

1-5 DCACB 6-10 DCABC

解析：2. 单价=单位变动成本÷（1-边际贡献率）=36÷(1-0.4)=60

6. 变动成本=保本成本*变动成本率=5000*50%=2500元

固定成本=保本额-变动成本=5000-2500=2500元销售成本=销售收入*50%=10000*50%=5000元

实际成本=销售成本+固定成本=5000+2500=7500元利润=销售收入-实际成本=10000-7500=2500元

7．变动成本率=1-边际贡献率=1-80%=20%

8.利润=销售收入-单位变动成本×销售量-固定成本=20000-500×9-1000=14500

10.边际贡献=（单价-单位变动成本-单位销售成本）×销售量=（10-4-1）×200=1000 二、多项选择题

1-5 DC ABD CD ABD BD 三、判断题

1-10ⅹⅹⅹⅹⅹⅹ√ⅹ√ⅹ 四、计算分析题 1.A、B、C、D四家企业在过去一年中的生产和销售情况见表4-7，假设每家企业产销平衡，同时都只产销一种产品。

表4-7 A、B、C、D四家企业的生产和销售情况 产品 A B C D 销售量(件) 销售收入变动成本单位边际固定成本利润（元） 总额（元） 总额（元） 贡献（元） 总额（元） 5000 4 000 1 500 4 500 25 000 6.5 22 500 40 500 3 20 000 15000 22 500 2 1.5 5 4 5 000 1500 9 000 10 000 5 000 4 500 （1 500） 8000 要求：通过具体计算，将有关数据填入打问号的栏内，并列示计算过程。

2.某企业只生产销售一种产品，单位产品售价5元，单位产品变动成本3元，全月固定成本32 000元，全月预计销售量20 000件。 要求：

（1） 计算盈亏临界点销售量、安全边际和预计利润。

盈亏临界销售量=32000/（5-3）=16000件 安全边际=（20000-16000）*5=20000元 预计利润=20000*（5-3）-32000=8000元

（2）该企业通过市场调查，认为单位产品的售价如果提高到5.5元，全月预计可销售18 000件。

请重新计算以下各项：

7 ① 算新情况下的盈亏临界点销售量、安全边际和预计利润； 盈亏临界销售量=32000/（5.5-3）=12800件 安全边际=（18000-12800）*5.5=28600元 预计利润= 18000*（5.5-3）-32000=13000元

②计算要销售多少件，才能使利润比提价后预计的利润再增加10%。 （销量-18000）*（5.5-3）=13000*10% 销量=18520件 （3）该企业通过调查研究，认为由于出现了一些新情况，单位产品的售价将降低到4.6元，同时每月还需增加广告费4 000元。请重新计算新情况下的下列指标： ①计算盈亏临界点销售量；

盈亏临界点销售量=（32000+4000）/（4.6-3）=22500件

②计算要销售多少件，才能使利润比售价变动前的利润增加10%。 销量 *（4.6-3）-32000-4000=8000*（1+10%） 销量=28000件

3.某厂生产销售A、B两种产品，产品的单位售价分别为：A产品5元，B产品2.5元。边际贡献率分别为：A产品40%，B产品30%。全月固定成本为72 000元。 要求：

（1）设本月各产品的预计销售量分别为：A产品30 000件，B产品40 000件。请计算以下各项指标：

①该厂的盈亏临界点销售收入；

综合贡献边际率=（5*30000*40%+2.5*40000*30%）/（5*30000+2.5*40000）=36% 该厂盈亏临界点销售收入=72000/36%=200000元 ②A、B两种产品的盈亏临界点销售量；

A产品预计销售比重=5*30000/（5*30000+2.5*40000）=60% A产品盈亏临界点销售量=200000*60%/5=24000件 B产品盈亏临界点销售量=200000*40%/2.5=32000件 ③用金额表现的安全边际及安全边际率并作出评价； 安全边际额=5*30000+2.5*40000-200000=50000元 安全边际率=50000/200000=25% ④本月预计利润。

本月预计利润=50000*36%=18000元

（2） 设每月增加广告费9 700元，可使A产品的月销售量增加到40 000件，而B产品的

月销售量将减少到32 000件，请具体说明这一措施是否合算。

增加的净损益=（40000-30000）*5*40%-（40000-32000）*2.5*30%-9700=4300元＞0 这一措施合算

（3） 根据上述要求（2）的有关数据，重新计算用金额表现的盈亏临界点销售量。

4.某企业采用加权平均法进行本量利分析。本月计划生产甲、乙、丙三种产品，全厂固定成本为3 360元，目标利润为7 140元，其他计划资料如表4-8所示。 表4-8 某企业的其他计划资料 甲 乙 丙 要求：

单 价 10 （B）16 15 单位变动成本 5 12 （D）9 边际贡献率 （A）50% 25% 40% 销售比重 50% （C）20% 30% 8 （1）计算表中（A）、（B）、（C）、（D）项目的数据。 （2）计算下列指标： ①综合边际贡献率；

综合边际贡献率=0.5*0.5+0.25*0.2+0.4*0.3=42% ②综合保本额；

综合保本额=3360/42%=8000元 ③综合保利额；

综合保利额=（3360+7140）/42%=25000元 ④甲产品保本额；

甲产品的保本额=8000*50%=4000元 ⑤乙产品保利额；

乙产品的保利额=25000*0.2=5000元 ⑥丙产品保本量。

丙产品的保本量= 8000*30%/15=160元

5.某公司生产口袋型电子游戏。上一年，该公司以每张25元的价格卖出了25 000张，总计成本为525 000元，其中的150 000元被认为是固定成本。在改进产品的尝试中，公司考虑来年用一个新的更好的每单位成本为4.5元的构件来替代先前的每单位成本为2.5元的构件。同时，还需要一台新机器以提高生产能力，新机器成本为18 000元，使用年限为6年，没有残值。公司对于所有生产性资产采用直线法计提折旧（忽略所得税）。 要求：

（1） 计算该公司上一年的盈亏临界点销售量。 固定成本= 150000元

每件产品的单位成本=（525000-150000）/25000=15元 上年盈亏临界点销售量=150000/（25-15）=15000件

（2） 上一年为获得140 000元的利润，该公司必须售出多少单位的产品? 销量*（25-15）-150000=140000 销量=29000件

（3） 如果该公司维持销售价格不变，并且采纳了所考虑的变化，公司来年必须售出多

少单位的产品才能获得与上一年一样的净利润?

若采纳所考虑的变化，固定成本增加=18000/6=3000元 单位变动成本=15+（4.5-2.5）=17元

25000*25-525000=销量*（25-17）-（150000+3000） 销量=31625件

必须售出31625件才能获得与上年一样的利润

（4） 如果该公司希望维持同样的边际贡献率，来年每单位产品的销售价格定为多少才

能抵减直接材料成本的增加?

上年的边际贡献率=（25-10）/25=40% （单价-17）/单价=40% 单价=28.33元

六、案例分析题

1．某石灰石公司生产用于装饰建筑物门面的石灰石纸，表4-9是该公司的利润表。它表示的是刚结束的一年的经营成果。在这一年中，公司销售了1 800吨石灰石。公司设备的生产能力为每年3 000吨（忽略所得税）。

9 表4-9利润表 销售收入 变动成本 制造成本 销售成本 总计变动成本 边际贡献 固定成本 制造成本 销售成本 管理成本 总计固定成本 净利润 900000 315 000 180 000 495 000 405 000 100 000 107 500 40 000 247 500 157 500 要求： （1） 计算该公司当年的盈亏临界点销售量。

单位边际贡献=405000/1800=225

盈亏临界点销售量=247500/225=1100

（2） 如果下一年的销售量预计为2 100 吨，且价格和成本维持在同样的水平和数量上，

那么，管理当局预计下一年的净利润是多少? 下一年的净利润=225*2100-247500=225000

（3） 该公司数年来一直致力于在欧洲市场中获得立足之地。公司有一潜在的德国客户，

愿意以每吨450元的价格购买1 500吨石灰石。假定，公司的所有成本维持在与上一年同样的水平和比率上，公司如果接受了这批订单，并为了不超出生产能力而放弃了正常客户的一些业务，公司将获得多少净利润? 由题意可知；单位变动成本=275 此时的固定成本=412500 公司的利润=（450-275）*1500+（500-275）*1500-412500 =187500

（4） 公司计划在一新区域开拓其产品市场。管理层估计，在接下来的两年或三年时间

内，每年需要在广告和促销计划上花费61 500元。另外，在目前的佣金之上，每销售1吨石灰石需支付给新区域中的销售人员25元的佣金。为维持公司目前的净利润水平，必须要在新区域中售出多少吨石灰石? 设在新区中售出X顿石灰石

{500-（275+25）}X-(247500+61500)=157500 X=2332.5

（5） 管理当局正考虑用自动化的生产系统代替其目前的劳动密集型生产过程。这将造

成年固定制造成本增加58 500元，而每吨石灰石的变动制造成本将降低25%。试计算盈亏临界点时的销售量和销售额。（6）忽略 盈亏临界点时的销售量为X

{500-275*（1-25%）}X=247500+58500

X=1041.7 此时的销售额=1041.7*500=520851.06

要求（5）中的情况。假定，管理当局估计下一年每吨石灰石的销售价格将下降10%，变动成本每吨将增加40%，而固定成本没有变化。下一年若取得94 500元的净利润，销售额须达到多少?

设此时销售量为X; {500*（1-10%）-275*（1+40%）}X-247500=94500

10 X=5261.54 此时的销售额=2367692.308

2.WTO制造公司为农机设备生产功率输出元件，公司总部设在伊力斯。该公司有两个工厂，一个工厂位于伊力斯，最近刚刚整修；另一个工厂位于莫林，自动化程度较低。两个工厂都为拖拉机生产相同的功率输出元件，绝大多数都出售给国内外的拖拉机制造商。公司预计明年生产和销售192 000个功率输出元件。公司生产经理收集了与两个工厂有关的单位成本、单价和生产能力数据，如表4-10所示。表4-10WTO制造公司的有关数据 单价 变动生产成本 固定生产成本 佣金（5%） 管理费用 总单位成本 单位利润 每天生产率 伊力斯工厂 150.00元 72.00元 30.00元 7.50元 25.50元 135.00元 15.00元 400个 莫林工厂 150.00元 88.00元 15.00元 7.50元 21.00元 131.50元 18.50元 320个 全部固定成本以每年正常工作日240天为基础进行分配，当工作日超过240天时，伊力斯工厂的单位变动生产成本增加3元，莫林工厂的单位变动生产成本增加8元。每个工厂的最大生产能力都是300个工作日。

WTO制造公司要求各工厂支付单位产品管理费用以弥补对各工厂提供的管理服务，如发放工资、会计、采购等。因为该公司认为这些服务成本是各个工厂的工作量的一个函数，所以各个工厂支付的每单位6.5元的费用为管理费用中的变动部分。

公司的生产经理为了使设在莫林的工厂获得最大的单位利润，决定每个工厂都生产96 000个功率输出元件，该生产计划使设在莫林的工厂达到其最大的生产能力，而设在伊力斯的工厂则处于正常生产能力范围内。公司的总会计师不满意该生产计划，他想知道让伊力斯的自动化工厂生产相对较多的元件是否更为可取。 要求：

（1） 确定各个工厂盈亏临界点的销售量。

伊力斯工

单位变动成本=72+7.5+6.5=86

固定成本={30+（25.5-6.5）}*400*240 =4704000

盈亏临界点的销售量=4704000/（150-86）=73500

莫林工厂

单位变动成本=88+7.5+6.5=102

固定成本={15+（21-6.5）}*320*240=2265600

盈亏临界点的销售量=2265600/（150-102）=47200

（2） 计算公司生产经理让每个工厂生产96 000个元件的营业收益。

伊力斯工厂营业收益=（150-86）*96000-4704000=1440000

莫林工厂营业收益=（150-102）*76800+（150-110）*19200-2265600 =2188800

11 （3） 如果公司要生产192 000个元件，其中的120 000个在伊力斯工厂生产，其余在

莫林工厂生产，计算营业收益。

营业收益=（150-86）*96000+（150-89）*24000-4704000+（150-102）*72000-2265600 =4094400

（4） 试对公司生产经理的生产计划做出评价

让伊力斯的自动化工厂生产相对较多的元件更为可取，当超出正常工作日240天时伊力斯单位变动成本增加3元，而莫林工厂单位变动成本增加8元

六、案例分析题

1、华农公司专门生产毛衣编织机，原设计生产能力为每年1 000台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只生产和销售500台。市场销售价格每台为2 500元，而该公司的单位产品成本为2 600元，其详细资料如下： 单位变动生产成本 1 000元 固定制造费用 800 000元 固定推销及管理费用 250 000元

该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。首先总经理说明该公司已经连续两年亏损，上一年亏损300 000元，若今年不能扭亏为盈，银行将不再贷款，公司势必要停产，形势非常严峻，请各位献计献策。

销售部门经理说：问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为2 600元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2 500元价格每年销售500台。另外公司没有资金做广告去促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想方设法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理说：问题的关键在于设计生产能力只利用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1 000台，就一定能转亏为盈。

总会计师说：生产部门经理的意见对我很有启发，根据目前统一会计制度的规定，我们编制收益表是采用完全成本法，这就为我们提供了一个扭亏为盈的“终南捷径”。那就是充分利用我们的生产能力，一年生产1 000台，尽管市场上只能销售一半，但可将固定成本的半数转入存货成本。这样，我们即使不增加销售数量，也能使收益表上扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。

总经理最后说：总会计师的建议很好，我们就这样干。 要求：

（1） 根据上述资料，按变动成本法编制该公司上一年的收益表，说明该公司上一年为

什么亏损300 000元。

营业收入 变动成本 固定制造费用 固定推销及管理费用 营业利润 减 1250000 500000 800000 250000 -300000 因为固定制造费用800000元都计入当期的成本费用了。

12 （2） 根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前净利润，并对该建议作出

评价。

税前净利润=（2500-1000）*500-800000/1000 *500-250000=100000 按照完全成本计算法，产量越大单位固定成本越低从而使整个单位产品也随之降低，超额利润也就越大，能会刺激生产的发展。

（3） 生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确?请作出评价。

生产部门经理和销售部门经理的意见都有一定的道理但是不够全面，应该结合两部门的经理做法使企业有亏损扭转为盈利。

2、海南佳信股份有限公司刚完成第四季度的营业，公司的最大年生产能力现在是60000个单位。在这一水平上，其材料和人工的直接成本总共是240000元，固定间接费用中用于生产的计60000元，用于一般行政管理的是50000元，用于推销的为40000元（假设全部为固定费用）。成品的销售单价是10元。遗憾的是在刚刚过去的这个年度里，鹏发公司只生产和销售其总生产能力的50%的产品。市场情况现在正在好转，在下一年度里，公司希望将产量和销售量提高到生产能力的75%。 请你完成下列分析：

（1） 海南佳信股份有限公司的保本量

保本量=（60000+50000+40000）/（10-4）=25000。

（2） 海南佳信股份有限公司如果完成50%时的安全边际。

安全边际量=（60000*50%-25000）*10=50000 安全边际额=5000*10=50000

（3） 如果海南佳信股份有限公司从只完成50%的生产能力提高到75%时，利润的增加

额是多少？

利润增加额=（10-4）*60000*（75%-50%）=90000

（4） 海南佳信股份有限公司如果完成75%的生产能力使新的安全边际如何？

安全边际量=60000*75%-25000=20000 安全边际额=20000*10=200000

13 第五章 预测分析自 测 题答案

一、问答题

略

二、选择题

1、ACE 2、B 3、B 4、D 5、BE

解析：4.利润增加率=经营杠杆系数×销售量变动率=1.36×10%=0.136

利润预测额=上年利润×（1+利润增加率）=500000×（1+0.136）=56800 三、计算分析题

★1．解：(1).预测销售量=（25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33）÷12=27.58

(2).预测销售量=（27+25+29+32+33）÷5=29.2 (3).略

详细习题见课本P99-102

2．解：略

★3．解：产销量变动率＝（14000－12000）12000＝17％ 利润变动率＝（300000－200000）200000＝50％ 经营杠杆系数＝50％17％＝2.95

4．（1）高点的坐标为（2000，30000） 低点的坐标为（1000，20000）

b＝（30000－20000）÷（2000－1000）＝10（元） a=20000－10×1000或（＝3000－10×2000） ＝10000（元） y＝10000+10x

（2）9月份预测产销量为：

X＝0.6×20000＋（1－0.6）×1850＝1940（件） （3）9月份预测总成本＝10000＋10×1940 ＝29400（元） 四、案例分析题 略

14 第6章 自测题参考答案

一、单项选择题 1 B 2 B 3 B 4 B 5 D 6 D 7 D 8 A 9 B 10 B 解析：2.利润=边际贡献总额-固定成本=3000-1000=2000

当停产该产品时，固定成本应计入该企业的成本中，且应保持2000元的利润，所以出租收入应大于3000（2000+1000）元时，可以做出停产的决策。综合选项，选B

5.由题意知：生产这些所获得边际贡献总额 产品名称 边际贡献总额 A产品 1000 B产品 1200 C产品 1333 D产品 1429 A：1000÷4×4=1000 B：1000÷5×6=1200 C：1000÷6×8×=1333 D:1000÷7×10=1429 由表知：应增产D产品。

6.第一个方案所获得利润：7000

第二个方案所获得利润：11000-3000=8000 差量损益为：8000-7000=1000 选D。 9.12000÷（7-5）=6000 选B 二、多项选择题 1 BCD 2 ABC 3 ABCDE 4 BC 5 ABC 三、判断题 1 × 2 × 3 × 4 √ 5 × 6 × 7 √ 8 × 9 √ 10 × 四、计算题

★1．解：成本无差别点业务量 =

两方案相关固定成本之差a1a2=

两方案单位变动成本之差b2b1=

600000400000=2000（件）

600500经过成本无差别点法分析，得出结论：当企业的产销量为4000件时，应选择设备1。 2．解：自制成本=26000+5000=31000（元） 外购成本=300011=33000（元）

比较两个方案的成本后，企业应自制甲零件。

解：假设C产品停产后，贡献毛益分析表如表6-21。

表6-21 停产后利润分析表 单位：元 项目 销售收入

A产品 900000 B产品 840000 合计 1740000 15 变动产品 贡献毛益总额 固定成本 利润 700000 200000 200000 0 696000 144000 200000 -56000 1393000 344000 400000 -56000 分析结论：停产C产品后，使企业由停产前盈利34000元变成亏损56000元，因为C产品虽亏损，但可以分担部分固定成本，所以不能停产C产品。

★4．解：编制差别损益分析表6-22。

表6-22 差别损益分析表 单位：元 项目 方案 相关收入 相关成本 差别损益 固定成本 变动成本 继续加工后出售 810000=80000 20000 85000=40000 直接出售 86000=48000 0 0 差额 32000 20000 40000 -28000 分析后，得出结论：B产品应立即出售比较有利可图。 5． 解：该题可以采用完全成本法下成本加成法以及变动成本法下成本加成法，本题采用完

全成本法下成本加成法。

C产品的价格=单位产品生产成本(1+加成率)

=

450000140%=63元/件

10000产量为8000件时，C产品价格 产品生产成本=

280000800004000080008000800050000370000元

100001000010000370000140%=64.75元/件

8000C产品的价格=单位产品生产成本(1+加成率)

=产量为120000件时的价格 产品生产成本=

280000800004000012000120001200050000480000元

100001000010000C产品的价格=单位产品生产成本(1+加成率)

=

480000140%=61.83元/件

12000五、案例分析题

1．2010年甲公司由于不具备生产能力，所以需要向进口商购买Y型装置。 2．成本无差别点业务量 =

两方案相关固定成本之差a1a2=

两方案单位变动成本之差b2b1=

7000800600000=1000（台）

5000016 从2011年起甲公司每年至少要生产1000台Y型装置才有利可图。 3．Y型装置的盈亏状况计算过程：

(50006004006000)100000045001000= —100000（元）

2011年乙车间生产Y装置亏损100000元。

4．在三个方案中进行决策，采用边际贡献总额法 。

表6-23 边际贡献总额分析表 单位：元 项目 相关收入 变动成本 边际贡献总额 停产 0 0 0 继续按原规模生产 5000增产 6004006000 45001000 900000 500060014006000 45002000 2400000 通过对比三方案的边际贡献总额，增产是最佳方案。 5．在是否直接对外销售的方案中进行决策，采用差别损益分析法，编制差别损益分析表6-24。 表6-24 差别损益分析表 单位：元 项目 相关收入 相关成本 加工成本 机会成本 直接出售 自用600台，剩下对外出售 差额 600000 0 4200000 —3600000 12006000 12004500 6007000 差别损益 60050006006000 12004500 — 通过差别损益分析表分析后，得出如下结论：假如我是甲公司的决策者，不会做出将2012年生产的1200台Y装置全部对外出售的决策。

17 第七章

一、 （略） 二、

1、A；2、C；3、A；4、D；5、B；6、B；7、B 解析：5.获利指数=1+净现值率=1+10%=1.1

6.2000×40%=800 三、

1、ABCD；2、CD；3、ABCD；4、B；5、BCD，6、BD 四、

1、错；2、是；3、错；4、错；5、是 五、 1、

项目 固定资产 流动资产 土地 收入 付现 支付所得税 少付所得税 现金净流量 0 -250000 -250000 1 -200000 -200000 -350000 320000 -150000 -42500 8750 -613750 2 -120000 450000 -210000 -60000 8750 68750 3 450000 -210000 -60000 25100 205100 4 450000 -210000 -60000 25100 205100 5 450000 -210000 -60000 25100 205100 要计算的现金净流量是-179700元 2、甲项目的回收期=10000÷5500=1.82年 乙项目的回收期=10000÷3500=2.86年 丙项目的回收期=2+6000÷6500=2.92年 3、（本题目有错误，加红部分是要增加的内容） 六、 （略）

18

第八章

一、 （略） 二、

1、D；2、A；3 C、；4、B；5、A 三、

1、ABD；2、ABC；3、ABCD；4、ACD；5、CD 四、

1、错；2、错；3、错；4、是；5、是；6、是 五、

1.解（1）计算经营现金收入

经营现金收入=4000×80%+50000×50%=28200（元）

（2）计算经营现金支出=8000×70%+5000+8400+16000+900=35900（元）

（3）计算现金余缺

现金余缺=8000+28200－（35900+10 000）=－9700（元）

（4）确定最佳资金筹措或运用数额

银行借款数额=5000+10000=15000（元）

（5）确定最佳现金期末余额

最佳现金期末余额=15000－9700=5300（元）

19 第9章 自测题参考答案

一、单项选择题 1 C 2 B 3 B 4 A 5 C 6 A 7 C 8 B 9 A 10 B 解析：5.标准成本=A材料的价格×用量+B材料的价格×用量=4×6+2×15=54 二、多项选择题 1 ABD 2 ABCD 3 BCDE 4 ABC 5 ABCDE 三、判断题 1 × 2 × 3 √ 4 × 5 × 6 √ 7 × 8 √ 9 √ 10 √ 四、计算题

1. 解：直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异

其中：A材料价格差异＝实际价格标准价格实际用量 ＝15018018000＝－540000（元）（有利差异） A材料用量差异 ＝实际用量标准用量标准价格

＝18000200011180＝－720000（元）（有利差异）

A材料成本差异＝直接材料价格差异+直接材料用量差异

＝—540000+(—720000) ＝－1260000（元）（有利差异） 2. 解：固定制造费用成本差异＝实际产量下实际—实际产量下标准

固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用标准工时用标准分配率＝实际产量下实际—实际产量×固定性制造费

＝8500－2000×

8000＝－1500（元）（有利差异） 18003. 解：编制甲产品标准成本卡如表9-9所示。

表9-9 甲产品标准成本卡 项目 直接材料 A材料 B材料 价格标准 15元/千克 30元/千克 － 7.5元/小时 － 用量标准 6千克/件 10千克/件 － 12小时/件 － 12小时/件 － 标准成本（元/件） 90 300 390 90 90 48 48 小 计 直接人工 小 计 变动性制造费用 小 计 400004元/小时 10000－

20 固定性制造费用 小 计 600006元/小时 10000－ 单位产品标准成本 12小时/件 － 72 72 600 4.解：（1）分析变动性制造费用成本差异。 变动性制造费用成本差异＝实际产量下实际—实际产量×变动性制造费

变动性制造费用标准工时用标准分配率 ＝500－2000×0.5＝－500（元）（有利差异）

其中：

变动制造费用分配率差异＝实际分配率实际工时标准分配率实际工时

＝实际分配率标准分配率实际工时

＝500＝－750（元）（有利差异） 25000.52500变动制造费用效率差异＝标准分配率实际工时标准分配率标准工时

＝实际工时标准工时标准分配率

＝250020000.5＝250（元）（不利差异）

(2)运用二差异分析法分析固定性制造成本差异。

固定制造费用成本差异＝实际产量下实际—实际产量×固定性制造费

固定性制造费用2000标准工时用标准分配率＝4000－2000×5000＝－1000（元）（有利差异）

其中：

固定制造费＝实际产量下实际—计划产量×标准费用分配率

用耗费差异固定性制造费用标准工时 ＝4000－2800×5000＝－3000（元）（有利差异）

2000固定制造费＝（计划产量—实际产量）×标准费用分配率 用能量差异标准工时标准工时＝280020005000＝2000（元）（不利差异）

20005．解：（1）计算分析直接材料成本差异。

甲产品直接材料成本差异＝甲产品直接材料实际成本—甲产品直接材料标准成本 ＝10000－50540＝－17000（元）（有利差异） 其中：

直接材料价格差异＝实际价格标准价格实际用量

10000 ＝ 910001000(元（不利差异）)1000直接材料用量差异＝实际用量标准用量标准价格

＝100050609＝－18000（元）（有利差异）

计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了17000元有利差异。这个差异是因为甲产品使用的材料的实际价格比预算价格提高了而增加了1000元的价格差异和因实际用量降低而导致的18000的成本节约额共同作用的结果。

（2）计算直接人工成本差异。

21 甲产品的直接人工成本差异＝甲产品直接人工实际成本—甲产品直接人工标准成本 ＝3500－50100＝－1500（元）（有利差异） 其中：

直接人工工资率差异＝实际工资率实际工时标准工资率实际工时

＝实际工资率标准工资率实际工时 ＝3500＝－1000（元）（有利差异） 5900900直接人工效率差异＝标准工资率实际工时标准工资率标准工时

＝实际工时标准工时标准工资率 ＝90010005＝－500（元）（有利差异）

计算结果表明，甲产品直接人工成本形成了1500元有利差异。此成本差异产生的原因是：由于甲产品实际工资率低于预算工资率，从而导致形成了1000元的成本节约额以及因实际工时低于标准工时而导致的500元的成本节约额共同作用的结果。

（3）计算变动性制造费用成本差异。

变动性制造费用成本差异＝实际产量下实际—实际产量×变动性制造费

变动性制造费用标准工时1000用标准分配率 ＝2500－1000×12050＝－3500（元）（有利差异） 其中：

变动制造费用分配率差异＝实际分配率实际工时标准分配率实际工时

＝实际分配率标准分配率实际工时

＝25006900900＝－2900（元）（有利差异）

变动制造费用效率差异＝标准分配率实际工时标准分配率标准工时 ＝实际工时标准工时标准分配率

＝90010006＝－600（元）（有利差异）

计算结果表明，甲产品变动性制造费用形成了3500元有利差异。此成本差异形成原因是：由甲产品费用分配率降低而形成的2900元的有利差异以及因工作效率提高形成的600元有利差异共同作用的结果。

（4）运用三差异分析法分析固定性制造费用的成本差异。 固定制造费用成本差异＝实际产量下实际—实际产量×固定性制造费

固定性制造费用标准工时用标准分配率 ＝2900－1000×

其中：

5000＝－2100（元）（有利差异） 1000固定制造费＝实际产量下实际—计划产量下标准 用耗费差异固定性制造费用固定性制造费用 ＝2900－10050＝－2100（元）（有利差异）

固定制造费＝（计划产量—实际产量）×标准费用分配率 用能力差异标准工时实际工时 ＝10009005000＝500（不利差异）

1000

22 固定制造费＝（实际产量—实际产量）×标准费用分配率 用效率差异实际工时标准工时 ＝90010005000＝－500（元）（有利差异）

1000计算结果表明，甲产品固定性制造费用形成了2100元有利差异。此成本差异形成原因

是：由甲产品固定性制造费用的耗费降低而形成的2100元的有利差异、实际工时低于预算工时所形成的500元有利差异以及预算工时低于实际工时形成的500元不利差异三方面因素共同作用的结果。

五、案例分析题 案例分析如下：

1．计算分析直接材料成本差异。

华丰家具厂直接材料成本差异＝直接材料实际成本—直接材料标准成本 ＝1320033.5－3801000＝62200（元）（不利差异） 其中：

直接材料价格差异＝实际价格标准价格实际用量

＝33.51013200310200(元 （不利差异）)直接材料用量差异＝实际用量标准用量标准价格

＝1320038100010＝－248000（元）（有利差异）

计算结果表明，华丰家具厂直接材料成本形成了62200元不利差异。此差异形成的原因是：由产品使用的材料的实际价格比预算价格提高太多，而增加了310200元的成本超支额和因实际用量降低而导致的248000元的成本节约额共同作用的结果。

2．计算直接人工成本差异。

华丰家具厂直接人工成本差异＝直接人工实际成本—直接人工标准成本 ＝103000－1001000＝3000（元）（不利差异） 其中：

直接人工工资率差异＝实际工资率实际工时标准工资率实际工时

＝实际工资率标准工资率实际工时

103000 ＝（有利差异） 2021000＝－317000（元）21000直接人工效率差异＝标准工资率实际工时标准工资率标准工时

＝实际工时标准工时标准工资率 ＝210005100020＝320000（元）（不利差异）

计算结果表明，华丰家具厂该家具产品直接人工成本形成了3000元不利差异。此成本差异产生的原因是：由于产品实际工资率低于预算工资率，从而导致形成了317000元的成本节约额以及因实际工时高于标准工时而导致的320000元的成本超支额共同作用的结果。

1． 计算变动性制造费用成本差异。

变动性制造费用成本差异＝实际产量下实际—实际产量×变动性制造费

变动性制造费用标准工时用标准分配率 ＝110000－10006×120000＝－10000（元）（有利差异）

10006其中：

变动制造费用分配率差异＝实际分配率实际工时标准分配率实际工时

23 ＝实际分配率标准分配率实际工时

110000120000＝（有利差异） 21000＝－310000（元）2100010006变动制造费用效率差异＝标准分配率实际工时标准分配率标准工时 ＝实际工时标准工时标准分配率 ＝2100010006120000＝300000（元）（不利差异）

10006计算结果表明，华丰家具厂产品的变动性制造费用形成了10000元有利差异。此成本差异形成原因是：由该产品费用分配率降低而形成的310000元的有利差异以及因工作效率降低形成的300000元不利差异共同作用的结果。

4．运用三差异分析法分析固定性制造费用的成本差异。

固定制造费用成本差异＝实际产量下实际—实际产量×固定性制造费

固定性制造费用标准工时用标准分配率 ＝190000－100010×2001000＝－10000（元）（有利差异）

100010其中：

固定制造费＝实际产量下实际—计划产量下标准

用耗费差异固定性制造费用固定性制造费用 ＝190000—1000200＝－10000（元）（有利差异）

固定制造费＝（计划产量—实际产量）×标准费用分配率 用能力差异标准工时实际工时 ＝10001021000200000＝－220000（有利差异）

100010固定制造费＝（实际产量—实际产量）×标准费用分配率 用效率差异实际工时标准工时 ＝21000100010200000＝220000（元）（不利差异）

100010计算结果表明，华丰家具厂产品的固定性制造费用形成了10000元有利差异。此成本差

异形成原因是：由产品固定性制造费用的耗费降低而形成的10000元的有利差异、实际工时高于预算工时所形成的220000元不利差异以及预算工时低于实际工时形成的220000元有利差异三方面因素共同作用的结果。

24 第10章责任会计 自测题答案

一、问答题

略 二、选择题

1、A 2、C 3、C 4、B 三、计算分析题

1．解答 略 2．解答：

（1）追加投资前A中心的剩余收益=200 × 15％一200×12％=6（万元） （2）追加投资前B中心的投资额=8/（17%-12%）=160（万元） （3）追加投资前集团公司的投资利润率

=（200 × 15％＋160×17％）／（200＋160）=15.89％ （4）剩余收益=（200 × 15％十20）－300×12％=14（万元） （5）投资利润率=（160× 17％＋15）／（160＋100）＝16．23％ 3．解：部门贡献边际＝80000－30000＝50000（元） 部门经理贡献边际＝50000－5000＝45000（元） 部门贡献＝45000－6000＝39000（元） 4．解：投资报酬率＝利润投资额100％ ＝20000100000100％ ＝20％

剩余收益＝利润－投资额预期最低投资报酬率 ＝20000－10000015% ＝5000（元）

四、案例分析题 略

第11章 战略管理会计 自 测 题答案

一、问答题

略

二、案例分析

略

25 名词解释

1. 全面预算：全面预算是关于企业在一定的时期内（一般为一年或一个既定期间内）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。预算是一种系统的方法，用量分配企业的财务，实物及人力和资源，以实现企业既定的战略目标。

2. 固定成本：是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。

3. 高低点法：又称两点法，是以某一期间内最高业务量与最低业务量及其对应的成本来估算混合成本中固定部分和变动部分的一种成本形态分析方法。

4. 管理会计：管理会计是一个与传统的财务会计相对立的概念，又称内部经营管理会计。管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为对象，它是利用财务会计资料和其他资料，采用会计的、统计的和数学的方法，对未来的经营管理活动进行预测和决策，确定目标，编制计划（预算），在执行过程中加以控制和考核，目的是调动积极因素，取得最佳经济效益。

5. 变动成本法：是指以成本性态分析为依据，在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，将固定性制造费用列入“期间成本”项目内，从本期收益中扣除。又称为“直接成本法”或“边际成本法”。

26 6. 差量成本：差量成本有广义和狭义之分。广义的差量成本是指可供出售的不同备选方案之间预计成本的差额。狭义的差量成本又称增量成本，通常是指因业务量（产量）增减变化而形成的成本差别。

7. 机会成本：是指在进行经营决策时，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案的可计量价值

8. 增量成本：因某一管理决策的实施所带来的总成本的变化，是短期决策中一个非常重要的成本概念。

9. 沉没成本：是指因过去决策所发生的，无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 10.

弹性预算：又称变动预算或滑动预算，是固定预算的对称，其

关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本通过单位业务量进行控制，固定成本通过总额进行控制。弹性预算是指企业在不能正确预测业务量的情况下，在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量本利之间的依存关系，依据一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。一般适用于与预算执行单位业务量有关的费用预算和利润预算。 11.

安全边际：是指以绝对数的形式评价企业经营安全程度的一项

指标，是实际或预计的销售业务量（包括销售量和销售额两种形式）与保本业务量（包括保本量和保本额两种形式）之差，这个差距反映了企业生产经营活动距离亏损的程度，表明企业从现有的销售量再降低多少，才会发生亏损。

27 12. 本量利分析：是成本、业务量和利润三者之间的关系进行分析

的简称，是指在成本性态分析和变动成本法的基础上，运用数学方法来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、销售额和利润之间的内在依存关系，从而为生产经营活动进行预测、规划、决策和控制提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

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