二、交易性金融资产的账务处理 （三）持有交易性金融资产
1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：
一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告） 二是与股利相关的经济利益很可能流入企业； 三是股利的金额能够可靠计量。
【例2–31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 600000 贷：应收股利——A上市公司股票 600000
【例2–32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收股利——A上市公司股票 800000 贷：投资收益——A上市公司股票 800000
【例2–33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录： （1）2018年5月1日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——B公司债券——成本 25500000 应收利息——B公司债券 500000 投资收益——B公司债券 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 18000 贷：其他货币资金——存出投资款 26318000
（2）2018年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时： 借：其他货币资金——存出投资款 500000 贷：应收利息——B公司债券 500000 【例题·单选题】
甲公司2018年7月1日购入乙公司2018年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A
【解析】投资收益=2000×4%÷2-15=25（万元）。
2.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；
公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。 （1）公允价值上升时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降时： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例2-34】承【例2-30】和【例2-31】，假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制如下会计分录： （1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益——A上市公司股票 800000
贷：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动 800000
（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动 3800000 贷：公允价值变动损益——A上市公司股票 3800000
【例2-35】承【例2-33】，假定2018年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26700000元；2018年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25800000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制的会计分录为： （1）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动 1200000 贷：公允价值变动损益——B公司债券 1200000 （2）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益——B公司债券 900000 贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动 900000 【例题·单选题】
A公司于2011年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2011年12月31日，该股票的公允价值为10500万元，2012年12月31日，该股票的公允价值为10300万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A.损失200 B.收益500 C.损失490 D.收益300 【答案】A
【解析】公允价值变动损益=10300-10500=-200（万元）。 【例题·单选题】
下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（ ）。（2018年）
A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益
D.其他业务成本 【答案】C
【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
相关分录如下：
1.公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动 【例题·多选题】
下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核算的有（ ）。（2018年）
A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B.资产负债表日发生的公允价值变动 C.取得时支付的交易费用
D.出售时公允价值与其账面余额的差额 【答案】ACD
【解析】选项B借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收益”科目。 （四）出售交易性金融资产
企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用） 贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤）
【例2-36】承【例2-30】【例2-31】【例2-32】和【例2-34】，假定2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12100000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制的会计分录为：
借：其他货币资金——存出投资款 12100000 投资收益——A上市公司股票 300000 贷：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 9400000 ——公允价值变动 3000000
【例2-37】承【例2-33】和【例2-35】，假定2019年3月15日，乙公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为35500000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款 35500000 贷：交易性金融资产——B公司债券——成本 25500000 ——公允价值变动 300000 投资收益——B公司债券 9700000 【例题·判断题】
企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。（ ）（2018年改编） 【答案】×
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