黄山学院本科毕业论文正文
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摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 ABSTRCT„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 前言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 一 作业成本法概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 （一）作业成本法的基本概念„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 （二）作业成本法研究背景和现实意义„„„„„„„„„„„„„„„„„4 （三）作业成本法的国内外研究现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 二 传统成本控制与作业成本控制的比较„„„„„„„„„„„„„„„„„5 （一） 传统成本控制的局限性 „ „ „„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 1 不能满足企业实行全面成本管理的需要„„„„„„„„„„„„„„6 2 传统成本控制易造成成本费用信息的不准确„„„„„„„„„„„„6 3 传统成本控制业绩考核指标不恰当„„„„„„„„„„„„„„„„6 （二）作业成本控制的优越性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
1 提供相对准确的成本信息„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 2 提高产品竞争力进而改进企业战略决策„„„„„„ „„„„„„„„„„„7 3 便于企业绩效考核„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 三 作业成本法在浙江华祥运动车有限公司的应用„„„„„„„„„„„„„„„7 （一）案例背景„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 （二）作业成本法计算方法„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 1 直接成本费用的归集„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 2 确认作业和成本库耗费成本及成本动因„„„„„„„„„„„„„„8 3 将作业成本库的总成本分配到产品„„„„„„„„„„„„„„„„9 4 计算出产品成本„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 （三）案例分析总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 四 结 论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 11 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ „„„„„„12致谢语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13
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作业成本法在企业成本管理的作用
经济管理学院 财务管理专业 李浩（21003051020）
指导老师：王韵甜
摘要：在经济快速发展的今天，企业竞争加剧，盈利更加困难。企业不仅在资金、技术等方面要领先外，有一个完善科学的管理更加重要。企业在这样激烈的竞争生存环境下，了解每一个产品的成本，找到可以盈利的，或者那些对盈利没有贡献的非常重要。只有筛选出这些有用的成本信息，管理层再据以做出科学决策，才能更有利于企业的继续发展。因此，如果企业拥有一个非常有效的成本管理系统，为管理者提供精确的数据，企业在以后的竞争中就拥有较强的竞争优势，最终提高企业竞争力。在这样的经济背景下，作业成本法应运而生。作业成本法（Activity—Based Costing），简称ABC法，作业成本管理ABCM（Activity-Based Costing Management）在企业成本管理的许多方面都受到了广泛的赞誉。
关键词：作业成本法； 成本动因 ；作业成本管理
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Effect of ABC on cost management of enterprises
Student lihao Director：wangyuntian
School of economics and management, Huangshan University financial management professional
Abstract: In today's economic development change rapidly, the competition into the white hot stage, the profitability of the business more difficult. Therefore, enterprises not only in the capital, technology and other aspects of essentials first outside, there is a perfect scientific management is more important. Enterprises in the competitive environment so fierce, understand each product cost, find profitable, or those who do not contribute to the profit is very important, so only the selected these useful cost information, and then the management to make scientific decisions, can be more conducive to the survival and development of enterprises. Therefore, if the enterprise has a very cost effective systems, provide accurate data will allow enterprises to have a strong competitive advantage in the future competition of enterprise managers, and ultimately improve the competitiveness of enterprises. In this economic background, emerge as the times require abc. Activity based costing (Activity Based Costing), referred to as the ABC method and the activity based cost management ABCM (Activity-Based Costing Management) in many ways are subject to wide acclaim.
Keywords:ABC ；cost driver ；activity based cost management
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前言
本文通过介绍作业成本法，以及比较作业成本法和传统成本控制方法的不同，进而体现用作业成本法对企业成本进行管理的必要性。对作业成本法在企业成本管理中的应用进行分析，以及通过实例分析，体现出作业成本法的优势，并进一步得出企业在当今多元化的制造环境下采用作业成本法对企业成本进行管理会更为科学、合理这一结论。
一、作业成本法概述
（一）作业成本法的基本概念
作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为核心，确认和计量各个环节耗用的资源，将耗用的资源准确地计入作业，然后选择成本动因（决定成本发生的那些重要的活动事项），将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法是建立在“作业”这一基本概念上的，作业是成本计算的核心和基本对象，间接成本和直接成本是全部作业的成本总和。作业成本法其实质是确定出作业，科学的分配间接费用，并引导管理层将注意力集中在成本动因这一发生成本的根本原因上。
作业成本法的指导思想是：作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本法把间接成本和直接成本同等地对待，扩大了产品成本的计算范围，因此计算出来的产品成本更加准确。 作业成本法的具体操作过程是，首先确定间接费用分配的基础——作业，从这些分配的作业中找出成本动因，然后再把那些具有相同性质的成本动因归纳组成若干个成本库，最后再把成本库的成本按其成本动因进行间接费用的分配，最终归属于各个相关产品。作业成本法对直接人工、直接材料等直接成本的核算方法与传统的成本计算方法并无不同。 作业成本法的操作核心是对产品在各个环节所耗费的资源进行准确的核算，消除了传统成本只以人工工时作为唯一标准对产品计量成本的弊端，防止像传统成本那样核算出来的产品成本信息失真问题。成本核算就会更加准确，使企业的产销和定价决策更加科学、成本利润信息更加真实。
（二）作业成本法研究背景和现实意义 1.作业成本法研究背景
以前在高度人工的制造环境下，直接人工成本是产品成本的一个重要组成部分，制造费用和工时消耗的多少之间存在着较大联系，产品主要是大批量加工生产，但是其规模和复杂程度相差无几，传统成本法核算出的成本与产品实际成本相差不大。但随着现代制造业的逐步发展，在新的制造环境下，生产更加自动化，机械化，先进技术的应用，使得直接材料、直接人工在产品实际生产成本中所占比重与以前相比大大降低，但是制造费用所占的比重与
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却大幅上升。这样就使得传统成本法不能更好的分析产品的成本以及分摊。企业要想有所突破就必须解决这一难题，需要采用新的成本法进行核算，作业成本法是20世纪80年代中期哈佛大学著名会计学家罗伯特·卡普兰和罗宾·库珀创立的，是世界目前最先进、采用面最广的成本会计核算制度。目前已被世界上许多国家的优秀企业所采用，也必将会被更多的企业选用。
2.作业成本法现实意义
作业成本法通过测量，准确的核算企业生产的各个方面，并得出相应结论，形成书面报告。通过ABC得出的成本数据，准确的看出各种产品与成本的对应关系，管理人员可以通过分析得出盈利产品和亏损产品以及盈利和亏损的准确数值，管理层就可以据以决定生产盈利多的产品，少生产甚至不生产那些不盈利的产品。管理层再签订相应合同，最终制定出相应的产品价格和产品市场策略。
通过ABC得出的成本数据还可以划分出相应的增值作业和非增值作业，增值作业既节约时间又节约资源，因此寻找出增值作业很有必要，改善非增值作业并最终将它们减至最低，可以让企业提高资源利用效率，最终提高企业经济效益。 （三）作业成本法的国内外研究现状
Kennedy&Afflect-graves(2001)认为实施ABC相对于没有实施的在市场价值和财务收益表现上都有显著提高，其绩效在实施后三年会提高27%左右，ABC通过提高资产使用效率，成本控制水平和合适财务杠杆增加了企业的价值。
Brodeur(2003)认为ERP的数据库能够被ABC高效利用，并且ABC可以通过ERP系统快速提取大量非财务数据，所以两者的整合将能够起到相互促进的作用。
戴成峰（2004）认为通过引入作业成本法，保险公司间接费用可以准确的分配到各个明细险种，能准确地判断各种险种的盈利情况。
练慧敏（2005）提出了ABC应用，需要有科学高效的成本计算和生产管理系统，企业内部作业中心必须独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高，管理水平好的企业或企业某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。
二、传统成本控制与作业成本控制比较
前面对作业成本法的产生背景和应用现状以及基本理论等概念做一介绍。传统成本控制对间接费用进行分配大都采用直接分配方式，并且也只对生产过程中的成本进行控制，显然已不能更好的适应现在的生产环境。而作业成本控制对间接费用的分配采用多层次分配方式，并且对产品整个生命周期的成本进行控制，比传统制造成本法更准确更先进。下面就传统成
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本控制的局限性与作业成本控制的优越性做一比较。 （一）传统成本控制的局限性
传统成本控制是在第一次工业革命大环境下产生和发展的，其在当时具有先进性并在许多企业得到使用，然而随着新的科技革命的发展，高度自动化、灵活化的制造环境，经营环境的高风险化，产品顾客的广泛化，这些都要求要有新的成本控制系统来适应。而老的传统成本控制制度逐渐暴露出自身的不足和局限性，具体表现如下： 1.不能更好满足企业实行全面成本管理的需要
新形势下要求企业应对成本实施全面的管理，传统成本管理系统则不能更好满足其要求，主要表现有：
（1）不能很好的反映企业经营的全过程：传统成本法只要求计算出产品的最终成本，其计算方法只是简单的各种费用相加，而没有从各种费用的来源这一过程中去反映企业产品生产的具体过程，不能根据成本数据去改善产品生产流程，因此也就不能很好的反应企业经营的全过程。
（2）短期性：在传统成本法下只关注计算生产产品的当前成本，对于后续发生的费用则没有进行追踪考量，不能满足在现代变化复杂的市场下产品核算的要求，只有保持长期性才能满足现代企业管理的要求。
（3）片面性：传统成本法下对产品成本核算太片面，只关注显型成本，对那些隐形成本，往往不能很好的进行核算，这样就导致核算出的成本不能真实全面的反映出产品的实际成本，不利于企业的管理。只有保持全面性才能满足现代企业管理的要求。
（4）成本层次的单一性：传统成本法下对产品核算对象太单一，主要局限于产品层次，在产品生产多元化的今天，这一缺陷显现无疑。 2.传统成本控制易造成成本费用信息的不准确
传统成本控制只把制造产品时发生的数量作为产品成本费用核算的直接标准，然后据以编制各种费用材料，费用预算等。这就导致编制的各种关于成本费用信息的不准确。在新的生产环境模式下，就会有一些不合理现象产生：
（1）占有越来越大比重的制造费用会被在产品中占有很小部分的直接人工分配掉；
（2）会有越来越多与工时不相干的作业费用（产品质量试验、检验、机器调整准备费用等）得到分配；
（3）忽略不同批量产品作业实际消耗材料的差异。 3.传统成本控制下业绩考核指标不恰当
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传统成本控制往往只关注财务指标，尤其是利润这一指标，仅仅注重个别部门的业绩，这样一来公司对员工的业绩考核指标就不恰当，与现在的经营目标不一定相适应，会导致一些部门雇用大量技术含量低工资低的工人，就会出现生产出的产品等级降低，废品率上升的现象，严重浪费企业资源，影响企业核心竞争力，这与企业追求的最大经济利益不相符。 （二）作业成本控制的优越性
作业成本法是以产品作业为基础，对产品成本进行准确核算，它既可以作为核算系统对产品成本进行核算，又可以作为成本管理系统，对产品成本进行科学管理。与传统的成本法相比较，它有很多优点，如下： 1.提供相对准确的成本信息
作业成本法将间接成本的分配作为重点，采用更加合理的多元化分配标准取代原来的单一化分配标准，这样就消除了不准确因素，然后会从产品的成本对象和产品消耗的资源关系入手，再将相应间接费用分配到相应作业，最后根据作业动因将相应作业进一步计入相应成本对象，解决了传统成本计算法下严重偏离成本真实信息的难题。最终为管理层提供较为合理科学的产品信息，提高企业竞争力。 2.提高产品竞争力
作业成本法不仅对商品投产后和生产过程这段期间发生的相关成本进行成本管理，也对商品投产前商品的开发研究成本等进行核算，并按照产品技术与经济相统一的原则，尽最大努力利用企业的有限资源，统筹兼顾，改善产品生产流程，提高产品生产效率，降低资源浪费，在保证产品质量的前提下降低产品成本，提高产品竞争力。产品竞争力提高了，企业可以据以改进战略决策，哪些产品可以大力生产推广，哪些应该逐步退出生产线，只有充分把握产品的相关信息才能很好的做出战略决策。产品信息的真实性还能为管理层对引进新技术，改善生产工艺和流程提供决策参考。 3. 便于企业绩效考核
企业选用作业成本法，就会采用按作业设立责任中心这一普遍做法，使用这一合理的分配基础，就能更加明确职责，也就更易于区分责任。各个作业环节各部门在这一管理模式下，职责明确，分工明确。管理层再根据下面各作业层在实际操作中的具体表现，明确哪些是增值作业哪些不是，进而对各个环节员工的责任履行情况做出考核评价。
三、作业成本法在浙江华祥运动车有限公司的应用
（一）案例背景
浙江华祥运动车有限公司主要生产普通型赛车和科技型赛车，公司经过十几年的不断
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发展，在业内享誉盛名。以前公司使用传统的“完全成本法”对产品成本进行核算，其制造费用按工人工时进行分配。通过查阅企业内部财务报告，其赛车成本资料如下：
表3-1 2012年1月份有关两种车型的成本资料
产量(辆) 直接人工小时(小时/辆) 小时工资(元/小时) 直接材料(元/辆) 直接人工(元/辆) 制造费用(元/辆) 单位产品成本(元/辆) 高科技车 5000 10 20 300 200 420 920
普通车 15000 10 20 100 200 420 720 合计 20000 - - 3000000 4000000 8400000 - 在国内外经济不景气的大背景下，公司还面临来自同行业的激烈竞争。2012年初，公司决定降低普通赛车的价格，定价为755元/辆；并把高科技赛车的价格提高到1300元/辆。尽管高科技赛车的生产流程更为复杂，当前市场需求量也不太高，但是公司觉着科技型赛车现在仍能为公司创造较高利润并且其未来前景比较好，公司决定继续保留科技型赛车的生产流程。
（二）作业成本法计算方法
公司十几年来一直对两种车的成本采用完全成本法计算，但随着制造环境的不断变化，尤其是企业引进高新技术更新生产线后，利润却不见大幅提升，盈利空间确不断被压缩。公司用作业成本法重新计算了2012年1月份的产品成本。 1.直接成本费用的归集
直接成本包括直接人工、直接材料和其它直接费用。直接人工指直接用于赛车生产而发生的人工费用。科技型赛车和普通型赛车均为200元/辆。直接材料是直接用于赛车生产而发生的各种材料费用，科技型赛车的直接材料为300元/辆，普通赛车为100元/辆。 2.确认作业和成本库耗费成本及成本动因 （一）作业的确认
作业的鉴定尤其重要，只有划分得当才能使企业的成本核算系统具有可操作性，确保使
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用的准确性，把作业划分为单位作业，批次作业，产品作业，和价值管理作业，确定出生产赛车各个作业链的具体作业，才能对产品进行作业成本的核算，把握好哪些作业属于哪一类型，只有划分清楚才能进行下一步的工作。 （二）成本库耗费成本
确定产品各作业水平划分之后，以各作业水平作业为对象计算出产品消耗的资源，再据此归纳出赛车各个作业水平发生的各项费用，最后把这些费用集合分别整理列入各个成本库，最终组装成本库费用为720000元，调整装备为132000元，质量检查为360000元，包装与发送9000000元，配件收发180000元，产品测试1440000元，一般管理186000元。 （三）确定成本动因
在产品生产中引发成本发生的一切因素统称为成本动因，各作业水平都对应一个成本动因，单位水平的作业成本库是组装，而其成本动因就是组装机器用时。只有为各个作业水平对应的成本库确定科学合理的成本动因，才能准确对成本库做出合理的分配。通过查阅企业财务报表，企业整理成表格的形式如下，
表3-2 公司确认作业和成本库耗费成本、成本动因
作业水平 单位水平作业 作业成本库 组装 调整装备 质量检查 成本动因 组装机器用时 调整装备次数 检验时间 发运次数 部件个数 测试次数 直接人工小时 成本 720000 132000 360000 9000000 2580000 180000 1440000 3240000 186000 8400000 批次水平作业 包装与发运 小计 零部件的收发 产品水平作业 产品测试 小计 价值管理作业 一般管理 合计 3.将作业成本库的总成本分配到产品
把两类产品所占各成本库费用进行分配，最终每种产品从各成本库分配的费用之和，就是每种产品的费用分配额，通过查阅企业内部财务报表其具体分配如下表格：
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表3-3 将作业成本库的总成本分配到产品
作业 作业 成本 1 组装 调整装备 质量检验 包装与发运 零部件的收发 产品测试 一般管理 合计 4.计算出产品成本 产品成本的计算：
720000 1320000 360000 900000 1800000 科技 赛车 2 1200 16 400 12 6000 作业量 普通车 3 800 16 200 8 4000 合计 4=2+3 2000 32 600 20 10000 分配率 5=1/4 360 41250 600 45000 180 产品成本 科技 赛车 6=5*2 432000 660000 240000 540000 普通车 7=5*3 288000 660000 120000 360000 1080000 720000 1200000 1440000 1860000 8400000 40 1200 200 400 240 1600 6000 240000 1162.5 1395000 465000 单位总成本 = 直接材料 +直接人工 +制造费用，查阅企业内部财务报告，汇总如下表：
表3-4 作业成本产品成本汇总表
科技赛车 成本项目 单位成本 总成本 直接材料 直接人工 直接成本合计 分配计入的作业成本 合计 300 200 500 917 1417 普通车 合计 单位成本 总成本 1500000 3000000 3000000 4000000 4500000 7000000 3813000 8400000 8313000 15400000 1500000 100 1000000 200 2500000 300 4587000 254 7087000 554 10
（三）案例分析总结
由以上各表可看出，在新的作业成本法下，科技赛车的成本为1417元/辆，普通赛车的成本为554元/辆，因此按照目前科技赛车1300元/辆，普通赛车755元/辆的定价，实际上科技赛车每辆要亏损117元，而普通赛车却每辆毛利201元，显然传统成本法下核算的赛车成本严重背离产品实际成本，不利于企业的长期发展。
通过实例可以更直观的看出用作业成本法对产品成本进行核算所得出的数据与实际更加相符，企业避免了继续用传统成本法核算带来的不利因素。企业选用作业成本法对产品成本进行管理，可以准确掌握产品的实际情况，利用这些准确信息，企业可以制定相应的产品价格、市场策略，进而改进原有管理方法，实现利润最大化，保持市场竞争优势。随着企业管理人员对作业成本法的不断认识和了解，作业成本法一定会得到更多公司的喜爱，并应用到更多企业中去，对更多企业的产品成本进行管理。
四.结 论
本文首先对作业成本法进行介绍，并比较了其与传统成本法的优越性，然后通过具体实例得出作业成本法比传统成本法更适合现代环境下的企业，企业可以通过作业成本核算系统，控制整个产品生产过程，利用作业管理信息，企业管理者可以制定出关于产品定价，产品市场布局等策略，还可以用以对员工进行绩效考核，准确做出判断，采取相应措施，实现企业利润最大化。通过以上介绍，可以看出作业成本法在现代企业成本管理中的重要性和优越性，在不久的将来会被越来越多的企业采用，提高企业的发展效率。当然作业成本计算系统也存在着一些不足。例如其实施需要消耗大量人力物力，况且其一旦建立，其运行维护成本要比传统成本核算系统高出很多。
总之，作业成本法较之传统成本法有太多优越性，企业要想不断壮大发展，必须要建立一个稳定科学准确的成本核算系统，在不远的将来作业成本法会运用到更多的企业管理中去。帮助企业管理成本，帮助企业发展壮大，推动社会进步。
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致谢词：
历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，文章的撰写是在我的指导老师王韵甜老师的悉心指导下完成的。在论文写作过程中碰到了很多问题，王老师给我提出了许多宝贵的意见，并在论文选题、论文大纲思路安排上给予建议和指导，以及论文严密性、材料组织上给我非常认真详细的指导，在此我对王老师表示由衷的感谢。另外，还要感谢财管专业的各位同学，我们在一起共同渡过了美好的大学生活，论文撰写期间，一些同学对我的论文也给予了热情的帮助和指导，在此一并向他们表达感谢。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正!
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