企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。 类型 同一控制 非同一控制 对子公司个表的调整 不需要 需要（以购买日公允价值为基础） 母公司个表长投的调整 需要（直接调）
需要（先看净利润与公允是否一致，不一致按子公司购买日公允价为基础，同时调整未实现的内部交易损益）
A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目）
当年：1、资产负债表→公允价值 （不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）
借：存货、固定资产等（公允与账面之差）
贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做 2、利润表→公允价值
借：管理费用等 →补提的折旧 贷：固定资产—累计折旧等 借：营业成本→补记的成本
贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本）
上述调整后，计算出调整后的净利润！
下年：
借：存货、固定资产等） 贷：资本公积
借：未分配利润—年初 （以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用
贷：固定资产—累计折旧等
借：未分配利润—年初 （以前年度补记的成本的累计数）营业成本 贷：存货等
B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法 1、初始成本的调整
初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用） 初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整 贷：营业外收入）
2、收益分享和现金股利、亏损负担的调整
前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数
描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额）
未实现内部损益调整 相互关系 与子公司之间 与参股企业之间（最后做，不影响子公司的净利润） 内部交易方向 无方向 逆流 顺流 调整分录 借：营业收入 贷：营业成本 存货 区别 全额抵消 借：长期股权投资—损益调整 （售价—成本）×未出售比例贷：存货 ×持股比例 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 （售价\\成本）×未出售比例×持股比例 当年： ⑴当期收益：
借：长投——损益调整（调后净利*比例） 贷：投资收益 ⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）： 借：投资收益贷：长投 ⑶发生亏损：
借：投资收益 （调后净利*比例）贷：长投—损益调整 3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整
借：长投——其他损益变动（调后净利*比例） 贷：资本公积——其他资本公积
计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动
调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本期净调后净利—发放的股利） 下年：
1、调整以前年度被投资单位盈利
借：长期股权投资贷：未分配利润—年初
2、调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资贷：投资收益 3、调整以前年度被投资单位亏损
借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 4、调整被投资单位当年亏损 借：投资收益贷：长期股权投资
5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利 借：未分配利润—年初贷：长期股权投资 6、调整被投资单位本年分派的现金股利 借：投资收益贷：长期股权投资
7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益的增加） 借：长期股权投资贷：资本公积
8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动（假设所有者权益增加） 借：长期股权投资贷：资本公积
承上年数（以前合并）：借：长期股权投资
贷：未分配利润-——年初（上年享有净利润—上年分到股利） 资本公积（上年数照抄）
C、母公司长投与子公司所有者权益抵消资产负债表项目抵销
由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）——年初
——本年 （子公司所有者权益中数据）
资本公积 ——年初→加上子公司公允与账面不同调入资本公积金额 ——本年（同上）
盈余公积 ——年初——本年 （同上）
未分配利润——年末→调后净利+上年结余-发放股利—计提的盈余公积 合并价差【轧差数（借方商誉或贷方营业外收入）同一控制无此项】 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资）
少数股东权益 【子公司所有者权益之和（原权+本年调后利-发股利）*少数股权所占分额） 盈余公积
未分配利润——年初
D、母公司长投与子公司利润分配项目抵消 利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：投资收益（子公司本年调后净利润*母公司所占分额）
少数股东损益单列 （子公司本年调后净利润*少数股权所占分额） 子公司 未分配利润—年初（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积（同上） 向所有者的分配（同上） 未分配利润—年末 （同上）
投资收益和少数股东损益反映了子公司可供分配的来源，而提取盈余公积和向所有者的分配反映了子公司可供分配的去向。 E、内部债权债务的抵消 （一）一般情况
①借：应付账款贷：应收账款 ②借：预收账款贷：预付账款 （二）坏账准备计提
借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失 下年：
借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润—年初 借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金 （三）金融资产
借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：应付利息 贷：：应收利息 借:投资收益 贷：财务费用
借：投资活动产生的现金流量—投资所支付的现金 贷：筹资活动产生的现金流量—吸收投资所收到的现金 F、母子公司内部业务的抵销
母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 F1：存货系列 当年：
（一）、本期未销
借：营业收入 贷：营业成本 存货（毛利）
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金 （二）、本期全销
借：营业收入 贷：营业成本
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（三）、本期部分销（可以先假设全部已销，再找未实现内部销售利润） 借：营业收入 贷：营业成本 存货（内销利润及1-外销额）
借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金 下年：
（一）本购本未销，上购本未销： ①借：未分配利润——年初贷：存货 ②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（二）本购本未销，上购本全销：
①借：未分配利润——年初贷：营业成本 ②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（三）本购本未销，上购本部分销：
①借：未分配利润——年初贷：营业成本存货 ②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（四）本购本全销，上购本未销
①借：未分配利润——年初贷： 存货 ②借：营业收入贷：营业成本
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（五）上购本全销，本购本全销
①借：未分配利润——年初贷： 营业成本 ②借：营业收入贷：营业成本
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（六）本购本全销，上购本部分销
①借：未分配利润——年初贷： 营业成本存货 ②借：营业收入贷：营业成本
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（七）本购本部分销，上购本未销 ①借：未分配利润——年初贷： 存货 ②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（八）本购本部分销，上购本全销
①借：未分配利润——年初贷： 营业成本 ②借：营业收入贷：营业成本 存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金
（九）本购本部分销，上购本部分销
①借：未分配利润——年初贷：营业成本存货 ②借：营业收入贷：营业成本存货
③借：经营活动产生的现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金 F2：存货跌价准备系列（成本与可变现净值孰低） 当年：（以存货中未实现内部小数利润为限）
（一）卖方成本80＜可变现净值95＜买方成本100 借：存货——存货跌价准备5 贷：资产减值损失5 （二）卖方80＞可变现净值75＜买方成本100
借：存货——存货跌价准备20 贷：资产减值损失20 下年:集团一体化原则
（一）卖方成本80＜可变现净值85＜买方账面价值95（集团一体化角度未减值） 借：存货——存货跌价准备15
贷:资产减值损失10 未分配利润——年初5
（二）卖方成本80＞可变现净值70＜买方账面价值85 借：存货——存货跌价准备20
贷:资产减值损失5 未分配利润——年初15
（三）卖方成本80＜可变现净值85＞买方账面价值70 借：存货——存货跌价准备15 贷:未分配利润——年初15
H、固定资产、无形资产抵消 H1：固定资产系列 当年：
（一）卖方卖商品，买方作为固定资产
①借：营业收入贷： 营业成本固定资产—原价（内销利润和存货差不多） ②借：固定资产——累计折旧贷：管理费用 →内销利润的折旧
③借：投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：经营活动产生的现金流量—销售商品、接受劳务收到的现金 （二）卖方卖固定资产，买方作为固定资产
①借：营业外收入贷： 营业成本固定资产—原价 ②借：固定资产——累计折旧贷：管理费用
③借：投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量—处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
以后年度：
（一）、未满折旧年限的抵销
①借：未分配利润——年初贷： 固定资产——原价 解释：原价中的未实现利润
②借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（本年0 未分配利润—年初（上年累计，带下来）
解释：找折旧中的内销利润。
（二）、已满折旧年限的抵销（即找当年折旧上的内销利润） 借：未分配利润——年初贷：管理费用等 （三）、超龄使用期间的抵销 结论：无需编制
H2：固定资产清理期间的抵销（当年折旧上的内销利润） （一）已满折旧年限清理
借：未分配利润——年初（清理当期多提的折旧贷：管理费用 （二）超龄使用期间清理的抵销 无需编制
（三）提前清理期间的抵销
清理利得：当年折旧上的内销利润和提前清理折旧上的内销利润 借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——年初 管理费用
营业外收入 （也可以分开做）
（营业外收入是补记的金额，是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额） 清理损失：
借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——年初 管理费用 营业外支出
H3：无形资产的抵销 当年：内销利润的抵销
①借：营业外收入贷： 无形资产
②借：无形资产——累计摊销贷：管理费用
③借：投资活动产生的现金流量—购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：投资活动产生的现金流量—处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 以后年度
①借：未分配利润 ——年初贷： 无形资产→售价-成本
②借：无形资产——累计摊销贷：未分配利润——年初管理费用（本年） H4：无形资产使用期间的抵销 （一）已满摊销（当年）
借：未分配利润 ——年初贷： 管理费用 (二)提前清理期间抵销
清理利得：借：未分配利润——年初
贷：未分配利润——年初 管理费用
营业外收入 （也可以分开做）
（营业外收入是补记的金额，是剩余期间折旧额的提前实现利润的金额） 清理损失：
借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——年初 管理费用 营业外支出
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