初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产

初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产

初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产

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交易性金融资产

学习要求：

掌握交易性金融资产的核算

本节具体内容：

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产核算所涉及的账户

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

1、“交易性金融资产”――资产类科目

①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。

交易性金融资产

借 贷

①交易性金融资产的取得成本 ①资产负债表日公允价值低于账面余额

的差额

②资产负债表日公允价值高于账面余额 ②出售交易性金融资产时结转的成本

的差额

③出售交易性金融资产时结转的 ③出售交易性金融资产时结转的

公允价值变动损失 公允价值变动收益

余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值

2、公允价值变动损益――损益类科目

①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额

③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的`公允价值低于账面余额的差额

④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

3、投资收益――损益类科目

①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失

②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。

③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

三、交易性金融资产的核算

(一)企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产――成本 (按取得时的公允价值计量)

投资收益 ( 按发生的交易费用)

应收利息 或应收股利(已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款 (实际支付的款项)

注意：

1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

2. 取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利”。

取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”科目。

3.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值。

【例题1】教材17页【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下：

借：交易性金融资产-成本 10000000

投资收益 25000

贷：其他货币资金-存出投资款 10025000

【例题2：2007单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”

借：交易性金融资产 2704

应收股利 126

投资收益 4

贷：银行存款 2834

(二)交易性金融资产的现金股利和利息

1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2. 交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息。

借：应收利息

贷：投资收益

【例题3】教材17页【例1-23】

2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已经宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司的会计处理如下：

(1)2008年1月8日，购入债券时：

借：交易性金融资产――成本 25500000

投资收益 300000

应收利息 500000

贷：银行存款 26300000

(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款 500000

贷：应收利息 500000

(3)2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入

借：应收利息 1000000

贷：投资收益 1000000

2009年初收到利息收入：

借：银行存款 1000000

贷：应收利息 1000000

(三)交易性金融资产的期末计量

1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借： 公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

【例题4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处理

(1)2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产-公允价值变动 300000

贷：公允价值变动损益 300000

(2)2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借：公允价值变动损益 200000

贷：交易性金融资产-公允价值变动 200000

(四)交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

1、出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

-公允价值变动(本科目也可能在借方)

投资收益(本科目也可能在借方)

2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

所以：

交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

(1)出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

(2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

【例题5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：

借：银行存款 25650000

贷：交易性金融资产-成本 25500000

-公允价值变动100000(300000-200000)

投资收益 50000

同时：借：公允价值变动损益 100000

贷：投资收益 100000

本题出售交易性金融资产所实现的收益：

50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。

注意：

若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元;2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。甲公司的会计处理

(1)2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产-公允价值变动 300000

贷：公允价值变动损益 300000

(2)2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借： 公允价值变动损益 400000

贷：交易性金融资产-公允价值变动 400000

“交易性金融资产-公允价值变动”的余额是贷方100000元，2009年1份转让时的会计处理如下：

借：银行存款 25650000

交易性金融资产-公允价值变动 100000

贷：交易性金融资产-成本 25500000

投资收益 250000

同时：借：投资收益 100000

贷：公允价值变动损益 100000

最终出售时确认的投资收益为250000-100000=150000元

【例题6： 2009年单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。

A.25

B. 40

C.65

D. 80

【答案】 A

【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用，2008年7月1日购入债券时需要将支付的交易费用15万元计入“投资收益”借方;另外债券半年付息一次，在2008年12月31日应确认40万元的投资收益(2000*4%/2)，所以2008年度应确认的投资收益=40-15=25万元

相关考点，注意本题分录的编制：

本题的分录是：

借：交易性金融资产 2060

应收利息 40

投资收益 15

贷：银行存款 2115

借：银行存款 40

贷：应收利息 40

借：应收利息 40(2000×4%×6/12)

贷：投资收益 40

【例题7：2008年计算题】

2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

答案：

(1)借：其他货币资金——存出投资款 1000

贷：银行存款 1000

(2)借：交易性金融资产——成本 800

投资收益 2

贷：其他货币资金——存出投资款 802

(3)

公允价值变动损失=800-100×7.7=30万元

借：公允价值变动损益 30

贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

(4)公允价值变动收益=8.1×100-7.7×100=40万元

借：交易性金融资产——公允价值变动 40

贷：公允价值变动损益 40

(5)

借：银行存款 825

贷：交易性金融资产——成本 800

——公允价值变动 10

投资收益 15

借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10

【初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产】