商业银行风险导向审计问题探析

商业银行风险导向审计问题探析张琼方的有效性的问题遥由于我国商业银行尤其是国有商业银行长年形成的观念袁银行各个级别的野一把手冶的权利过于集中袁整体人员素质不高袁导致银行的内部控制制度在执行的过程中大打折扣袁内部控制的执行力度明显薄弱袁因此形成的控制风险应该说是比较高的遥渊3冤检查风险遥商业银行的检查风险是唯一可以由审计人员进行控制的风险袁它是指商业银行的某一业务环节存在重大违法违纪问题袁通过审计未能发现袁并出具了错误的审计意见的可能性遥控制商业银行审计的检查风险袁是控制审计风险的唯一途径袁也对最终形成审计意见起着重大作用遥渊二冤风险导向审计在商业银行的应用现状目前袁我国商业银行的风险导向内部审计尚处于起步阶段袁与国外先进的商业银行相比还有相当的距离袁难以适应商业银行经营环境的变化及业务的发展袁主要表现为院首先袁商业银行高层管理人员对风险导向内部审计还不甚了解袁缺乏风险导向内部审计的意识袁尚未认识信息非常重要袁因为有关单位尧内部人员尧专家或利益关系方可能提出不同的观点袁从不同角度看同一问题袁这有利于在合理范围内收集到最好的信息遥渊四冤狠抓报告编写环节袁做到确认和咨询双管齐下绩效审计与传统的财务审计尧经营审计尧遵循性审计不同的是袁绩效审计没有严格的审计准则可供遵循袁其报告格式也多样遥它在遵守内部审计准则的同时袁吸收了管理咨询中专业分析的合理成分遥因此袁绩效审计报告应侧重绩效分析袁侧重建议针对性遥为此袁笔者认为将绩效审计报告的基本构架设定为野审计报告＋管理意见书冶遥审计报告采用正确尧清晰尧简洁的方式写明审计依据尧审计实施期间尧审计目标尧审计内容和范围尧审计方法尧审计发现和审计建议等事项袁审计报告主要是对发现问题的列举遥渊五冤跟进审计建议落实情况与改善效果对于审计建议袁必须与被审计单位进行充分的沟通袁决定是否尧何时尧怎样按建议采取纠正措施袁在报送审计报告后袁审计人员应该经过一段合理的时间后对被审计单位进行复查袁看是否有进行纠正袁纠正效果是否能为被审计单位带来实际的效果遥渊作者单位院中山市三乡镇审计办公室冤如何使有限的审计资源得以合理配置袁提高审计效率与效果袁已成为银行审计面临的崭新课题遥现代风险导向审计作为一种新的审计方法更作为一种新审计理念袁已经成为备受审计职业界关注的热点遥因此袁研究和探讨风险导向审计袁对于促进企业内部审计及审计学科本身的发展袁更好地为商业银行服务具有重要意义遥一尧商业银行审计风险种类及风险导向审计应用现状渊一冤商业银行审计风险的种类从现实情况来看袁商业银行审计风险主要有以下几种院渊1冤固有风险遥指假定商业银行不存在内部控制袁商业银行的某一业务环节出现重大违法违规问题的可能性遥商业银行的固有风险较高袁并且体现在经营尧管理各个环节中袁这是由其本身经营货币的特殊性所决定的遥渊2冤控制风险遥指商业银行的某一业务环节存在重大违法违纪问题袁而未被内部控制防止尧发现和纠正的.com.cn. All Rights Reserved.可能性遥控制风险实质就是商业银行内部控制制度执行把查处问题与促进改革尧完善法制尧强化管理尧提高效益结合起来袁从根本上体现审计监督与服务的职能遥渊二冤选准项目是成功完成绩效审计的关键绩效审计总是对特定项目或者特定财政资金的使用效果而言的遥这里的效果不仅包括经济效益袁还包括社会效益如环境效益尧生态效益等遥因此袁对于绩效审计项目的选择特别是有代表性项目的选择袁是当前条件下袁做好基层绩效审计的现实性选择遥渊三冤科学合理的评价指标是绩效审计质量的保证基层各个部门或组织都扮演着不同的角色袁有经营性质袁也有公益性质袁既追求经济效益也兼顾社会效益尧环境效益等遥可以说袁基层政府每个部门都是价值的创造者袁但不是每个部门都能创造直接的利润袁不同的部门以何种方式尧创造多少利润才合理也难以有统一的标准遥所以如何确定评价标准是绩效审计的一项重要工作袁也是绩效审计难题之一遥制定评价标准时一定要掌握审计项目的经营目标袁认真听取被审单位管理层意见袁就评价标准达成一致意见袁尽量体现评价标准的合理和科学袁能取得被审单位的支持对于审计项目的成功事半功倍遥在此基础上应该多方法尧多渠道尧多层次采集审计资料袁从不同渠道获取１５１到其重要性袁从而风险导向内部审计未能充分发挥作用遥其次袁风险导向内部审计更多地停留在账项基础审计尧制度基础审计遥商业银行内部审计未能充分评估银行的固有风险和控制风险遥再次袁风险导向内部审计工作主要着眼于各个单项业务和个别风险的分析袁很少涉及全局性和综合风险分析遥最后袁风险导向审计方法单一袁缺乏风险导向审计队伍遥随着商业银行数据的进一步集中袁以计算机为主的非现场审计势在必行遥但目前风险性抽样重点不够突出袁风险预警模型设置尚不够完善袁风险业务范围尧覆盖面还不全面袁带有很大的局限性遥此外袁在专业人才队伍建设上袁由于缺乏专业的风险导向审计人才袁致使商业银行的风险管理活动往往只是采取野亡羊补牢冶式的风险应对措施遥渊二一尧冤商业银行风险导向审计的程序和实施原则风险导向审计的程序从实践经验来看袁风险导向审计工作的基本程序包括院第一袁风险识别程序遥风险识别是一个渐进持续制度性的工作袁是进行风险导向审计的第一步商业银行的经营环境随时都在变化袁各种风险随时影响其生存和发展袁但要重点识别那些目前还没有遇到又具有一定潜在威胁的风险袁寻找风险源袁这也是风险识别的重要工作遥第二袁风险评估程序遥在风险识别的基础上袁对风险的后果进行定性估计或收集相关数据袁利用统计精算等方面的知识袁对风险损失的频率和幅度进行估计和预测风险评估是一项非常复杂的技术性工作袁也是审计人员普遍感到困难的地方遥第三风险控制测试程序遥主要包括控制测试和实质性程序在认为必要或决定进行内部控制测试时执行该程序如果认为评估的重大错报风险是特别风险袁审计人员应当专门针对该风险实施实质性测试程序遥第四袁风险评价程序遥指根据相关标准衡量风险袁以确定风险是否需要处理或选择处理的方法和可接受的程度风险评价是风险导向审计的有机组成部分袁由于风险认识水平的阶段性及风险处理技术的不断完善袁人们需要对风险处理技术定期检查修正袁以保证处理技术的最佳效果渊二冤遥风险导向审计的实施原则风险导向审计在实施中应遵循以下基本原则院一是程序的实施应由审计人员主动控制遥如果内部审计人员只是审计被审计银行提供的资料及重要的审计证据袁而重要审计程序由被审计行控制袁没有实施自１５２己的审计程序并收集取得审计证据袁则审计人员易落入被审计银行造假的陷阱之中遥二是内审人员应保持应有的执业关注独立遥审计准则要求审计人员在内审中保持应有的执业关注袁随时了解异常非常规事项并及时做出积极反应袁经过初次评估控制风险再次评估控制风险最终评估控制风险袁根据客观情况的变化和异常事项的出现袁不断修改审计程序袁补充审计证据袁直到足以支持发表正确的审计意见遥三是对审计证据的审慎分析取得审计证据遥风险导向审计只是审计人员审计的一种手段袁内控审计人员必须对取得的证据进行审慎分析袁判断其来源是否可靠证据是否真实并能够支持审计结论遥渊三一尧冤商业银行发展风险导向审计的建议转变审计思路袁立足实际风险袁创新审计工作就目前国内商业银行面临的实际风险而言袁我们可以开展以下审计项目院1郾开展关于房贷业务市场风险控制情况的审计项目遥当前国内房地产市场在通货紧缩性的社会经济形势下已走入了停滞的状态袁虽然政府已开始实施宽松的货币政策袁但房地产泡沫破灭的压力仍然没有减轻而一旦房地产泡沫破灭袁冲击最大的就是持有上万亿房贷的国内各家商业银行遥房地产市场风险和随之而来的客户信用风险尧转移风险就像悬在国内商业银行头上的一把剑袁随时威胁着银行的资金安全遥2郾开展关于银行理财产品风险控制情况的审计项目遥银行理财产品的亏损一方面固然反映了其中巨大的市场风险袁另一方面也在于部分银行事前盲目追求销售业绩袁在产品的宣传及条款中有夸大及不实成分又导致一定的法律风险和声誉风险遥因此袁有必要对银行理财产品开展审计渊二冤加强专业人才队伍建设袁掌握其中的风险情况袁提升审计人员业务能遥力主要可以通过以下几方面去实现院一是建立落实审计人员定期培训实习制度袁在不影响正常审计工作开展的前提下袁有计划的派遣人员去业务部门实习袁学习相关的市场知识企业管理知识袁了解业务经营中可能会遇到的各类风险问题曰二是邀请业务部门或外审机构风险管理经验丰富的专家给审计人员进行专题讲座袁传授风险知识及管理技术曰三是创造一定条件袁鼓励内审人员通过自学风险管理知识袁参加一些国际风险管理认证资格的考试袁为将来的风险导向审计提供业务骨干曰四是在内部审计人员的引进上袁应加强筛选袁优先考虑业务知识面广袁具备一定风险管理经验的人员袁从源头上完善审计人员的知识结构渊作者单位遥院北京林业大学经济管理学院冤.com.cn. All Rights Reserved.