《高级财务会计》习题答案 第一章 非货币资产交换
1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。
A公司的会计处理：
49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。
换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元
借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000
贷：投资性房地产 500 000
借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000
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贷：固定资产清理 320 000 其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000
B公司的会计处理
换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元
借：投资性房地产 400 000
贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000
借：主营业务成本 280 000
贷：库存商品 280 000
2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司
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另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。
要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。
X公司的会计处理：
因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。 换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000元
换入专利技术的入账价值=1 200 000×400 000/（400 000+600 000）=480 000元 换入长期股权投资的入账价值=1 200 000×600 000/（400 000+600 000）=720 000元
借:无形资产——专利技术 480 000 长期股权投资 720 000 银行存款 300 000
贷：在建工程 900 000 固定资产——办公设备 600 000
Y公司的会计处理：
换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元
换入在建工程的入账价值=1 300 000×900 000/（900 000+600 000）=780 000元 换入固定资产的入账价值=1 300 000×600 000/（900 000+600 000）=520 000元
借：在建工程 780 000
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固定资产—办公设备 520 000
贷：无形资产 400 000 产期股权投资 600 000 银行存款 300 000
第二章 债务重组
1、甲公司欠乙公司货款1 000 000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500 000元欠款，该设备原价为600 000元，已提折旧180 000元，经评估，其公允价值为460 000元，甲公司支付评估费用10 000元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票100 000股抵偿余下的500 000元欠款，当日该股票的每股市价为4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。
要求：编制与上述业务有关的会计分录。
债务人甲公司的会计处理：
应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000-（100 000×4.6）=80 000元 设备的转让收益=460 000-（600 000-180 000）-10 000=30 000元 股权投资的转让收益=（100 000×4.6）-（100 000×4）-1000=59 000元
借：固定资产清理 420 000 累计折旧 180 000
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贷：固定资产 600 000
借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
借：应付账款 1 000 000
贷：固定资产清理 430 000 营业外收益——固定产清理收益 30 000 长期股权投资 400 000 投资收益 59 000 银行存款 1 000 营业外收益——债务重组收益 80 000
债权人乙公司的会计处理：
应确认的债务重组损失=1 000 000-460 000-460 000=80 000元
借：固定资产 460 000 长期股权投资 460 000 营业外支出——债务重组损失 80 000
贷：应收账款 1 000 000
2、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增
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值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2006年4月18日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为6 500 000元，增值税税额为1 105 000元。至2007年4月30日尚未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380 000元的坏账准备。
2007年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3 500 000元，增值税为595 000元。该批产品的成本为2 500 000元。
（2）该设备的公允价值为3 000 000元，账面原价为4 340 000元，至2007年5月30日的累计折旧为2 000 000元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50 000元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。
A公司于2007年7月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。
要求：（1）编制A公司2007年与上述业务有关的会计分录。 （2）编制2007年与上述业务有关的会计分录。
债务人B公司2007年的会计处理：
应确认的债务重组收益=（6 500 000+1 105 000）-（3 500 000+595 000）-3 000 000=510 000元
借：固定资产清理 2 340 000
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累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 4 340 000
借：固定资产清理 50 000
贷：银行存款 50 000
借：应付账款 7 605 000
贷：固定资产清理 2 390 000 营业外收入——固定资产变价收入 610 000 主营业务收入 3 500 000 应交税金——增值税（销项） 595 000 营业外收入——重组收益 510 000
借：主营业务成本 2 500 000
贷：库存商品 2 500 000
债权人A公司的会计处理：
借：固定资产 3 000 000 库存商品 3 500 000 应交税金——增值税（进项） 595 000 坏账准备 380 000 营业外支出——重组损失 130 000
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贷：应收账款 7 605 000
3、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值为500 000元，年利率为10%，1年期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成以下债务重组协议：A公司支付200 000元现金，用一辆车抵偿150 000元债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票的面值为1元，B公司共拥有A公司股票100 000股。抵债的轿车原值300 000元，已计提折旧100 000元，评估确认的公允价值为120 000元；用于抵债的股权的公允价值为120 000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。
要求：不考虑相关税费，请编制A公司及B公司的相关会计分录。
债务人A公司的会计处理：
重组债务账面价值=500 000×（1+10%）=550 000元
应确认的重组收益=550 000-200 000-120 000-120 000=110 000元
借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000
贷：固定资产 300 000
借：应付票据 550 000
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营业外支出——固定资产变价损失 80 000
贷：固定资产清理 200 000 银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 营业外收入——债务重组收益 110 000
债权人B公司的会计处理：
借：固定资产——汽车 120 000 长期股权投资 120 000 银行存款 200 000 营业外支出——债务重组损失 110 000
贷：应收票据 550 000
第三章 外币折算
1、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币的市场汇率为1:6.95。期初有关外币账户的数额如下：
外币账户情况表
项 目 银行存款 应收账款 外币金额（美元） 25 000 40 000 汇 率 6.95 6.95 人民币金额（元） 173 750 278 000 . 专业word可编辑 .
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应付账款 30 000 6.95 208 500 该公司本期发生的有关经济业务如下：
（1）用美元现汇归还应付账款15 000美元，当日市场汇率为1:6.92。
（2）用人民币购买10 000美元，当日市场汇率为1:6.91，经营外汇银行的买入价1:6.90，卖出价为1:6.92。
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5 000美元，当日市场汇率为1:6.88，价款尚未支付。
(4)收回应收账款30 000美元，当日的市场汇率为1:6.87。
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20 000美元，当日的市场汇率为1:6.86，经营外汇的银行的买入价为1:6.82，卖出价为1:6.90。
（6）取得美元短期借款20 000美元，取得日的市场汇率为1:6.87。 期末美元对人民币的汇率为1:6.85。
要求：根据上述资料编制公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
会计分录： （1）
借：应付账款——美元户 US$15 000 103 800
贷：银行存款——美元户 US$15 000 103 800 （2）
借：银行存款——美元户 US$10 000 69 100
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财务费用 100 贷：银行存款——人民币户 69 200 （3）
借：原材料 34 400 贷：应付账款——美元户 US$5 000 34 400 （4）
借：银行存款——美元户 US$30 000 206 100 贷：应收账款——美元户 US$30 000 206 100 （5）
借：银行存款——人民币户 136 400 财务费用 800 贷：银行存款——美元户 US$20 000 137 200 （6）
借：银行存款——美元户 US$20 000 137 400 贷：短期借款——美元户 US$20 000 137 400
汇兑损益计算表
账户名称 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 外币余额 50 000 10 000 20 000 20 000 期末汇率 6.85 6.85 6.85 6.85 期末本币余额 342 500 68 500 137 000 137 000 本币账面余额 345 350 71 900 139 100 137 400 差异 -2 850 -3 400 -2 100 -400 . 专业word可编辑 .
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借：应付账款——美元户 2 100 短期借款——美元户 400 财务费用——汇兑损益 3 750
贷：银行存款——美元户 2 850 应收账款——美元户 3 400 所以本期汇兑损失为3 750元。
2、某公司，在第一年年初借入长期借款50 000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于第二年末归还了全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100 000美元；该款项于第一年年末收到。在第一年末，该公司收到投资款项后即支付50 000美元用于材料购买。相关汇率数据见下表：
日 期 第一年年初 第一年年末 第二年年末 市场价格 6.98 6.93 6.89 银行卖出价 7.00 6.95 6.91 银行买入价 6.96 6.91 6.87 要求：根据上述数据作出相关业务的会计分录。
借款业务的会计处理： （1）第一年初取得借款时
借：银行存款——美元户 US$50 000 349 000
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贷：长期借款——美元户 US$50 000 349 000 （2）第二年末归还借款时
借：长期借款——美元户 US$50 000 344 500 贷：银行存款——美元户 US$50 000 344 500 美元借款汇兑损益为收益4500
借：长期借款——美元户 4 500 贷：在建工程 4 500
接受投资业务的会计处理： （3）第一年年末收到美元投资时
借：银行存款——美元户 US$100 000 693 000 贷：实收资本 693 000 （4）第一年年末购买材料时
借：原材料 346 500 贷：银行存款——美元户 US$50 000 346 500
第四章 租赁
1、2008年12月20日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：A设备。
（2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（2009年1月1日）。
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（3）租赁期：起租日起36个月（2009年1月1日至2011年12月31日）。 （4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400 000元。
（5）该设备2009年1月1日在租赁公司的账面价值为1 040 000元。 （6）租赁合同规定的年利率为9%。
（7）设备为全新设备，估计使用寿命为5年。
（8）2010年和2011年两年，甲公司每年按设备生产的X产品年销售收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。
此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。2010年和2011年甲公司X产品分别实现销售收入4 000 000元和6 000 000元。2011年12月31日，甲公司将该设备退还给租赁公司。
要求：分别为甲公司和租赁公司就该租赁业务进行会计处理。
甲公司的会计处理： （1）判定租赁类型：
最低租赁付款额的现值=400 000×2.5313=1 012 520元 1 012 520/1 040 000×100%=97.36% 所以该租赁为融资租赁。 （2）2009年1月1日
因为最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值（账面价值），所以租赁资产的入账价值按最低租赁付款额的现值加上相关费用入账。
借：固定资产——融资租入固定资产 1 012 520 未确认融资费用 187 480
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贷：长期应付款 1 200 000 （3）租金支付及未确认融资费用分摊 分摊率为9%
未确认融资费用分摊表
日 期 2009.1.1 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合 计 租 金 400 000 400 000 400 000 1 200 000 应确认融资费用 91 126.8 63 328.21 33 024.99 187 480 应付本金减少 308 873.2 336 671.79 366 975.01 1 012 520 应付本金余额 1 012 520 703 646.8 366 975.01 0 0 2009年12月31日
借：长期应付款 400 000
贷：银行存款 400 000
借：财务费用 91 126.8
贷：未确认融资费用 91 126.8
2010年12月31日
借：长期应付款 400 000
贷：银行存款 400 000
借：财务费用 63 328.21
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贷：未确认融资费用 63 328.21
2011年12月31日
借：长期应付款 400 000
贷：银行存款 400 000
借：财务费用 33 024.99
贷：未确认融资费用 33 024.99 （4）每年计提折旧时
每年应计提折旧额=1 012 520÷3=337 506.66元
2009年、2010年、2011年12月31日都应作如下会计分录： 借：制造费用 337 506.66
贷：累计折旧 337 506.66 （5）或有租金的处理 2010年12月31日 借：销售费用 40 000
贷：银行存款 40 000
2011年12月31日 借：销售费用 60 000
贷：银行存款 60 000
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（6）租赁期满的会计处理
借：累计折旧 1 012 520
贷：固定资产——融资租入固定资产 1 012 520
租赁公司的会计处理： （1）计算租赁内含利率
400 000×（P/A，i,3）=1 040 000 （P/A，i,3）=1 040 000÷400 000=2.6
（P/A，7%,3）=2.6243 （P/A，8%,3）=2.5771
所以 i=7%+（2.6243-2.6）/（2.6243-2.5771）×（8%-7%）=7.51% （2）租赁开始日（2009年1月1日）
借：长期应收款（或应收租赁款） 1 200 000
贷：租赁资产 1 040 000 未实现融资收益 160 000 （3）未实现融资收益的分摊 分摊率为7.51%
未实现融资收益分摊表
日 期 2009.1.1 2009.12.31 2010.12.31 租 金 400 000 400 000 应确认的融资收益 78 104 53 929.61 应收本金减少 321 896 346 070.39 应收本金余额 1 040 000 718 104 372 033.61 . 专业word可编辑 .
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2011.12.31 合计 400 000 1 200 000 27 966.39 160 000 372 033.61 1 040 000 0 0 2009年12月31日
借：银行存款 400 000
贷：长期应收款 400 000
借：未实现融资收益 贷：主营业务收入
2010年12月31日
借：银行存款 贷：长期应收款
借：未实现融资收益 贷：主营业务收入
2011年12月31日
借：银行存款 贷：长期应收款
借：未实现融资收益 贷：主营业务收入 . 专业word可编辑 78 104
78 104 400 000
400 000 53 929.61
53 929.61 400 000
400 000 27 966.39
27 966.39
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（4）或有租金的收取 2010年12月31日
借：银行存款（或应收账款） 40 000
贷：主营业务收入 40 000
2011年12月31日
借：银行存款（或应收账款） 60 000
贷：主营业务收入 60 000 （5）租赁期满 只在备查登记簿登记。
2、2008年1月1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3年，设备价值600 000元，预计使用寿命10年，租赁合同规定，租赁开始日（2008年1月1日）乙公司向租赁公司一次性预付租金90 000元，第一年末支付租金90 000元；第二年年末支付租金120 000元，第三年年末支付租金150 000元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450 000元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金预期支付的情况）。
要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。
乙公司的会计处理
因为三年的总租金450 000/600 000×100%=75%
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所以可以看出租赁是经营租赁。
每年应确认的租金费用=450 000÷3=150 000元 （1）2008年1月1日
借：长期待摊费用 90 000
贷：银行存款 90 000 （2）2008年12月31日 借：管理费用 150 000
贷：银行存款 90 000 长期待摊费用 60 000 （3）2009年12月31日
借：管理费用 150 000
贷：银行存款 120 000 长期待摊费用 30 000 （4）2010年12月31日
借：管理费用 150 000
贷：银行存款 150 000
租赁公司的会计处理
每年应确认的融资收益=450 000÷3=150 000元 （1）2008年1月1日
借：银行存款 90 000
贷：其他应收款 90 000
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（2）2008年12月31日
借：银行存款 90 000 其他应收款 60 000
贷：主营业务收入 150 000 （3）2009年12月31日
借：银行存款 120 000 其他应收款 30 000 贷：主营业务收入 150 000 （4）2010年12月31日
借：银行存款 150 000
贷：主营业务收入 150 000
第五章 所得税
1、永兴公司2005年底购入甲设备，成本为3 000 000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法上规定直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。2007年之前享有15%的所得税优惠税率，但是从2007年开始税率恢复为25%（假定永兴公司无法预期所得税税率的这一变化）。假设不存在其他税收与会计的差异，2005年末“递延所得税资产”余额为0,2006年——2008年计提折旧前的税前会计利润分别为5 000 000元，6 000 000元和6 000 000元。
要求：计算2006年——2008年末资产负债表上的递延所得税，以及2006年——2008年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣
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暂时性差异）。
2006年的会计处理： 会计折旧=1 000 000元 税法折旧=600 000元 会计账面价值=2 000 000元 计税基础=2 400 000元
可抵扣的暂时性差异=400 000元
应确认的递延所得税资产=400 000×15%=60 000元
本年应缴的所得税=（5 000 000-600 000）×15%=660 000元
借：递延所得税资产 60 000
贷：所得税费用 60 000
借：所得税费用 660 000
贷：应缴税金——应缴所得税 660 000
2007年的会计处理：
本期应调整递延所得税余额=60 000/15%×（25%-15%）=40 000元 会计折旧=800 000元 税法折旧=600 000元 会计账面价值=1 200 000元
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计税基础=1 800 000元
可抵扣的暂时性差异=600 000元
应确认的递延所得税资产=600 000×25%-100 000=50 000元 本年应缴的所得税=（6 000 000-600 000）×25%=1 350 000元
借：递延所得税资产 40 000
贷：所得税费用 40 000
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000
借：所得税费用 1 350 000
贷：应缴税金——应缴所得税 1 350 000
2008年的会计处理： 会计折旧=600 000元 税法折旧=600 000元 会计账面价值=600 000元 计税基础=1 200 000元
可抵扣的暂时性差异=600 000元
应确认的递延所得税资产=600 000×25%-150 000=0元
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本年应缴的所得税=（6 000 000-600 000）×25%=1 350 000元
借：所得税费用 1 350 000
贷：应缴税金——应缴所得税 1 350 000
2、2000年末，新华公司购入机床一台，价值4 500 000元。会计与税法都规定按直线法折旧，但会计上的折旧年限为5年，税法规定的折旧年限为8年，预计净残值为0。根据减值测试的结果，新华公司于2002年就该机床计提固定资产减值准备400 000元，折旧年限不变。新华公司2001年的税前会计利润为5 000 000元，2002年的税前会计利润为2 000 000元，2003年的会计亏损为4 000 000元，2004年与2005年的税前会计利润均为3 000 000元。所得税税率均为25%。假设该公司除了折旧和固定资产减值差异外，会计与税法之间不存在任何其他差异，2000年末“递延所得税资产”余额为0。
要求：计算2001年至2005年末资产负债表上的递延所得税，以及2001年至2005年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。
2001年的会计处理： 会计折旧=900 000元 税法折旧=562 500元 会计账面价值=3 600 000元 计税基础=3 937 500元
可抵扣的暂时性差异=337 500元
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应确认的递延所得税资产=337 500×25%=84 375元
本年应缴的所得税=（5 000 000+337 500）×25%=1 334 375元
借：递延所得税资产 84 375
贷：所得税费用 84 375
借：所得税费用 1 334 375
贷：应缴税金——应缴所得税 1 334 375
2002年的会计处理： 会计折旧=900 000元 税法折旧=562 500元
会计账面价值=3 600 000-400 000-900 000=2 300 000 计税基础=3 375 000元
可抵扣的暂时性差异=1 075 000元
应确认的递延所得税资产=1 075 00×25%-84 375=184 375元 本年应缴的所得税=（2 000 000+337 500）×25%=584 375元
借：资产减值损失 400 000
贷：固定资产减值准备 400 000
借：递延所得税资产 184 375
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贷：所得税费用 184 375
借：所得税费用 584 375
贷：应缴税金——应缴所得税 584 375
2003年的会计处理： 会计折旧=766 666.67元 税法折旧=562 500元
会计账面价值=2 300 000-766 666.67=1 533 333.4 计税基础=2 812 500元
可抵扣的暂时性差异=1 279 166.6元
应确认的递延所得税资产=1 279 166.6×25%-268 750=51 041.65元 本年的应纳税所得=-4 000 000+（766 666.67-562 500）=-3 795 833.4 亏损产生的递延所得税资产=3 795 833.4×25%=948 958.35
借：递延所得税资产——营业亏损 948 958.35
贷：所得税费用 948 958.35
借：递延所得税资产 51 041.65
贷：所得税费用 51 041.65
2004年的会计处理：
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会计折旧=766 666.67元 税法折旧=562 500元
会计账面价值=1 533 333.4-766 666.67=766 666.7 计税基础=2 250 000元
可抵扣的暂时性差异=1 483 333.3元
应确认的递延所得税资产=1 483 333.3×25%-319 791.65=51 041.67元 本年的应纳税所得=3 000 000+（766 666.67-562 500）=3 204 166.67元 冲减亏损产生的递延所得税资产=3 204 166.67×25%=801 041.65
借：所得税费用 801 041.65
贷：递延所得税资产——营业亏损 801 041.65
借：递延所得税资产 51 041.65
贷：所得税费用 51 041.65
2005年的会计处理： 会计折旧=766 666.67元 税法折旧=562 500元
会计账面价值=766 666.67-766 666.67=0 计税基础=1 687 500元
可抵扣的暂时性差异=1 687 500元
应确认的递延所得税资产=1 687 500×25%-370 833.33=51 041.67元
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本年的应纳税所得=3 000 000+（766 666.67-562 500）=3 204 166.67元 冲减亏损产生的递延所得税资产=591 666.7×25%=147 916.7 本年应缴的所得税=2 612 500×25%=653 125
借：所得税费用 147 916.7
贷：递延所得税资产——营业亏损 147 916.7
借：递延所得税资产 51 041.65
贷：所得税费用 51 041.65
借：所得税费用 653 125
贷：应缴税金——应缴所得税 653 125
第六章 资产减值
1、甲公司于2006年年末以银行存款1 200 000元购入A设备作为管理用固定资产。预计该设备无残值，会计折旧与税法折旧均采用直线法，会计折旧为6年，税法折旧年限为5年。
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甲公司从2007年开始对A设备计提折旧，2007年年末甲公司对A设备进行减值测试，确定其可收回金额为900 000元。2008年年末A设备可收回金额为600 000元。
甲公司2007年和2008年的税前会计利润分别为10 000 000元与12 000 000元，适用的所得税税率为25%，假定甲公司这两年除A设备之外没有发生任何其他会计与税法之间的差异。
要求：
（1）计算A设备2007年与2008年的折旧额。
（2）编制2007年，2008年与A设备折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。
（1）2007年的折旧额
会计折旧额=1 200 000÷6=200 000元 税法折旧额=1 200 000÷5=240 000元 2008年的折旧额
会计折旧额=900 000÷5=180 000元 税法折旧额=1 200 000÷5=240 000元
（2）2007年 计提折旧时
借：制造费用 200 000
贷：累计折旧 200 000
计提减值准备时
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借：资产减值损失 100 000
贷：固定资产减值准备 100 000
会计账面价值=900 000元 计税基础=960 000元 可抵扣暂时性差异=60 000元
递延所得税资产=60 000×25%=15 000元 借：递延所得税资产 15 000
贷：所得税费用 15 000
当期应缴所得税=（10 000 000-40 000+100 000）×25%=265 000元 借：所得税费用 265 000
贷：应交税金——应缴所得税 265 000 2008年 计提折旧时
借：制造费用 180 000
贷：累计折旧 180 000
计提减值准备时
借：资产减值损失 120 000
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贷：固定资产减值准备 120 000
会计账面价值=600 000元 计税基础=720 000元 可抵扣暂时性差异=120 000元
递延所得税资产=120 000×25%-15 000=15 000元 借：递延所得税资产 15 000
贷：所得税费用 15 000
当期应缴所得税=（12 000 000-60 000+120 000）×25%=315 000元 借：所得税费用 315 000
贷：应交税金——应缴所得税 315 000
2、南方公司在2001年1月1日以6400万元的价格收购了乙公司80%的股权，在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为6000万元，没有负债和或有负债。因此南方公司在购买日编制合并资产负债表中确认商誉1600万元。2001年年末，南方公司在编制合并财务报表时对合并商誉进行减值测试，将乙公司的所有资产认定为一个资产组。
2001年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为5 800万元，该资产组的可辨认净资产在合并资产负债表上列报的账面价值为5 400万元。
要求：根据以上资料计算确定合并财务报表中应确认的合并商誉的减值损失。
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含少数股东的商誉的总商誉=1600÷80%=2000万元 资产组含商誉的账面价值=5400+2000=7400万元 资产组的减值损失=7400-5800=1600万元
南方公司应承担的减值损失=1600×80%=1280万元
借：资产减值损失 1280
贷：商誉减值准备 1280
第七章 衍生金融工具（上）
1、某期货交易所会员，预计一段时期后某金融工具的价格可能上升。该会员在期货交易所买入为期3个月的期货合同10份，每份10万元，按合同价格的5%交付初始保证金。在买入期货合同时按合同价款的1%交付了手续费。在以后期间，该金融产品期货价格的变动情况如下：
在第一个价格变动日，期货价格上升了4%； 在第二个价格变动日，期货的价格又上升了2%；
在期货合同到期日，期货价格在第二个价格变动日的基础上下降了8%。
该会员在合同到期日按该日的交易价格卖出了期货合同平仓，按期货交易所的要求及时处理了保证金业务，并在期货合同到期日按1%交付了手续费，收回保证金。
要求：列示与上述业务相关数据的计算公式，直至计算出期货交易利润，并作出与上述业务相关的全部会计分录。
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开仓（立仓）时：
借：购进期货合同 100万元
贷：期货交易清算 100万元
借：期货保证金 5万元 期货损益 贷：银行存款
第一个价格变动日：
借：期货保证金 贷：期货损益 第二个价格变动日：
借：期货保证金 贷：期货损益 第三个价格变动日：
借：期货损益 贷：期货保证金
借：期货保证金 贷：银行存款 平仓时
. 专业word可编辑 1万元
6万元 4万元
4万元 2.08万元
2.08万元 8.49万元
8.49万元 2.41万元
2.41万元 .
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借：期货交易清算 97.59万元
贷：卖出期货合同 97.59万元
借：卖出期货合同 97.59万元 期货交易清算 2.14万元
贷：购进期货合同 100万元
借：期货损益 0.98万元
贷：银行存款 0.98万元
借：银行存款 5万元
贷：期货保证金 5万元
期货交易损益=4+2.08-8.49-1-0.98=-4.39万元（损失）
2、某金融机构，也是期货交易所会员，本期对将购入的A类金融产品的预测为上升，对已经准备售出的B类金融产品预测为下降。为对这两类产品的交易套期保值，该经销商买入A类产品的期货合同，卖出B类产品的期货合同。具体数据资料如下：
将购入的A产品的现货价格为200万元，期货价格为210万元；实际购入该金融产品的成交价为195万元，期货价格为205万元。
待出售的B类产品的实际价格为360万元，期货价格为380万元，实际售出产品时的成交价为340万元，期货价格为345万元。
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期货交易所的手续费一律按买入、卖出期货合同价格的1‰收取。
该经销商的实际产品交易与期货交易时间一致，在实际交易日买入、卖出了金融产品，同时卖出了A类产品的期货合同，买入B类产品的期货合同。
要求：列示与上述业务相关数据的计算公式，直至计算出物品交易的最终结果，作出上述业务的全部会计分录，并对具体结果进行书面说明。
对A类金融产品（预期交易）的套期保值： 立仓时
借：购进期货合同 210万元
贷：期货交易清算 210万元
借：资本公积 2100
贷：银行存款 2100
价格变动日：
借：资本公积 5万元
贷：期货保证金 5万元
借：期货保证金 5万元
贷：银行存款 5万元 平仓时：
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借：期货交易清算 205万元
贷：卖出期货合同 205万元
借：卖出期货合同 205万元 期货交易清算 5万元
贷：购进期货合同 210万元
借：资本公积 2050
银行存款 2050 买入现货：
借：交易性金融资产等 195万元
贷：银行存款 195万元
借：交易性金融资产等 54150
贷：资本公积 54150 期货交易导致现货成本增加54150元。 对B类金融产品（公允价值）的套期保值： 立仓时
借：被套期项目 360万元
贷：交易性金融资产——B产品 360万元
借：期货交易清算 380万元
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贷：卖出期货合同 380万元
借：套期损益 3800
贷：银行存款 3800
价格变动日：
借：期货保证金 贷：套期损益
借：套期损益 贷：被套期项目 平仓时：
借：购进期货合同 贷：期货交易清算
借：卖出期货合同 贷：购进期货合同 期货交易清算
借：套期损益 贷：银行存款
. 专业word可编辑 35万元
35万元 20万元
20万元 345万元
345万元 380万元
345万元 35万元 3450
3450 .
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卖出现货：
借：银行存款 340万元
贷：被套期项目 340万元
期货交易损益=350 000-3 800-3 450=342 750元 弥补现货损失200 000元后，还可增加收益142 750元。
3、设某美国公司于11月30日与某欧洲公司签订购销合同，将在3个月后从该公司进货一批，价值10万欧元，约定次年1月31日以欧元付款。交易日美元对欧元的比价为1:1.34。为了避免汇率变动风险，美国公司按1：1.36的汇率与经营外汇的银行签订了买入欧元远期合同。设以后汇率变动情况如下：
12月31日美元对欧元的汇率为1:1.37，次年1月31日美元对欧元的汇率为1:1.32。美国公司如期向经营外汇银行购回了欧元，并支付了应付款项。
要求：分别从美国公司和欧洲公司的角度作出上述业务的全部会计分录，列示必要的计算过程（小数点保留到元），并对交易结果进行说明。
美国公司的处理：
按现金流量套期保值会计处理。
11月30日远期外汇合同的公允价值为零，所以不作账务处理。
12月31日
套期工具的公允价值=（1.37-1.36）×100 000=1000美元
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借：套期工具——购进远期外汇合同 1000
贷：资本公积 1000
1月31日
套期工具的公允价值=（1.32-1.36）×100 000=-4000美元 借：套期工具——购进远期外汇合同 4 000 银行存款——欧元户 132 000
贷：银行存款——美元户 136 000
套期工具本期的损失=（1.32-1.37）×100 000=-5000美元 借：资本公积 5000
贷：套期工具——购进远期外汇合同 5000
购入现货并付款
借：库存商品 132 000
贷：银行存款——欧元户 132 000
借：库存商品 4000
贷：资本公积 4000
交易结果说明：远期外汇合同造成4000美元的套期损失，导致商品的采购成本增加4000美元。
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欧洲公司的会计处理： 1月31日
借：银行存款——欧元户 100 000
贷：主营业务收入 100 000
4、设某美国公司于11月30日以赊销的方式对某香港公司销售货物一批，价值1 000 000美元，约定于次年1月31日以港币付款。交易日美元对港币的汇率为1:7.5。为了避免汇率变动风险，美国公司按1:8的汇率与经营外汇的银行签订了卖出港币7 500 000元的期货合同。设以后的汇率变化情况如下：
12月31日美元对港币的汇率为1:7.8，次年1月31日美元对港币的汇率为1:7.4。美国公司如期收回了港币，并向经营外汇银行购回了美元。
要求：分别从美国公司和香港公司的角度作出上述业务的全部会计分录，列示必要的计算过程（小数点保留到元），并对交易结果进行说明。
美国公司的会计处理： 11月30日
借：应收账款——港币户 HK$750万元 100万美元
贷：主营业务收入 100万美元
借：被套期项目 HK$750万元 100万美元
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贷：应收账款——港币户 HK$750万元 100万美元
12月31日
套期工具公允价值=750÷8-750÷7.8=93.75-96.15=-2.4万美元（损失） 借：套期收益 2.4万美元
贷：套期工具——卖出远期外汇合同 2.4万美元
被套期项目汇率变动损益=750÷7.5-750÷7.8=100-96.15=3.85万美元（损失） 借：套期损益 3.85万美元
贷：被套期项目 3.85万美元
1月31日
套期工具公允价值=750÷8-750÷7.4=93.75-101.35=-7.6万美元 借：银行存款-美元户 93.75万元 借：套期工具——卖出远期外汇合同 7.6万美元
贷：银行存款——港币户 HK$750万元 101.35万美元
套期工具本期应确认的损失=750÷7.8-750÷7.4=96.15-101.35=5.2万美元 借：套期损益 5.2万美元
贷：套期工具——卖出远期外汇合同 5.2万美元
被套期项目汇率变动损益=750÷7.4-750÷7.8=101.35-96.15=5.2万美元（收益）
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借：被套期项目 5.2万美元
贷：套期收益 5.2万美元
收回港币应收账款：
借：银行存款——港币户 HK$750万元 101.35万美元
贷：被套期项目 101.35万美元
交易结果分析说明：远期外汇合同造成7.6万美元的套期损失。
香港公司的会计处理： 11月30日
借：库存商品 750万港元
贷：应付账款 750万港元 1月31日
借：应付账款 750万港元
贷：银行存款 750万港元
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