我市煤炭企业企业所得税税负分析

为切实掌握煤炭生产企业的生产经营状况及企业所得税变化对财政收入的影响，我们对全市8个产煤县的40余户煤炭生产企业的企业所得税税负情况进行了典型调查，对其2004至2006年的有关情况进行了调查分析，基本情况如下：

一、基本情况

截至2006年底，全市共有煤炭生产企业280户，生产煤炭3358.63万吨，销售煤炭3308.29万吨，综合平均售价每吨210.90元。煤炭行业实现利润50182.97万元，平均吨煤利润15.17元，上缴企业所得税22041.59万元，占煤炭行业的利润总额为43.92％，占全市的企业所得税总量的

煤炭行业企业所得税基本情况表（表一）

项 目 总户数 总产量（万吨） 总销量（万吨） 产销率（％ 3/2） 综合平均售价（元/吨） 煤炭行业实现利润（万元） 平均吨煤利润（元/吨 6/3） 煤炭行业实现企业所得税（万元） 煤炭行业所得税占全行业利润总额（% 8/6） 全市各行业企业所得税总额（万元） 煤炭行业所得税占全市各行业所得税比重（% 8/11） 序号 2004年度 2005年度 2006年度 年均递增% 1 2 3 4 5 7 8 9 11 422 341 280 -18.54 8.82 9.12 0.28 14.80 36.97 25.52 58.95 70.99 -7.04 2836.46 3436.77 3358.63 2778.23 3401.27 3308.29 97.95 160.02 9.63 32.61 62.23 98.97 193.32 16.47 33.36 65.37 98.50 210.90 15.17 6 26747.97 56026.22 50182.97 8723.80 18692.21 22041.59 43.92 16.2005 53.78 10 14018.00 28594.00 40984.00 53.78％。

二、企业户数及征管方式变动情况 （一）、户数变动情况

通过对煤炭生产企业的清理整顿，全市煤炭企业的数量大幅度减少，由2004年的422户减少到2006年的280户，总共减少142户。减幅为33.65％，年均减少18.54％，其中2005年比2004年减少19.19％，2006比2005年减少17.89％。

（二）、税收征管方式变动情况

目前企业所得税征管方式，一是对于企业规模较大，财务帐簿设臵健全的企业采用查账征收方式；二是对于规模小，财务不健全、会计核算不完善的企业采用核定征收方式，具体又分为按定额征收和按应税所得率征收两种形式。

1、查账征收

实行查账征收的煤炭企业2004年度全市有179户，占

煤炭行业企业所得税基本情况表（表二）

项 目 总 户 数 查账征收 企业数量（个） 占总户数的比重（％） 企业数量（个） 占总户数的比重（％） 最低应税所得征收率大约是（%） 最高应税所得征收率大约是（%） 企业数量（个） 定额 征收 占总户数的比重（％） 最低定额大约是（元/吨） 最高定额大约是（元/吨） 2004年度 2005年度 2006年度 年均递增% 422 179 42.42 33 7.82 12 20 210 49.76 3 36 341 187 54.84 13 3.81 17 30 141 41.35 3 23 280 183 65.36 8 2.86 18 30 89 31.79 5 28 -18.54 1.11 24.13 -50.76 -39.55

-34.90 -20.08

应税所核定征收 得率征收 全部煤炭企业户数42.42％；2005年为187户，占总户数的54.84％，2006年为183户，占全部煤炭企业户数65.36％。三年间户数年均增加1.11％，占总户数年均增长24.13％。

2、核定征收

①、按应税所得率征收

2004年，全市煤炭企业按此方式征收企业所得税的33户，占总户数的7.82％，2005年13户占总户数的3.81％，

2006年8户，占总户数的2.86％。三年间户数年均减少50.76％，占总户数的比重年均减少39.55％。（目前，只有昔阳和左权的少数企业按照该办法征收企业所得税，应税所得率分别为18％和30％。具体征收办法是：将企业的销售收入乘以应税所得率。）

②、定额征收

2004年，采用该征收方式征收企业所得税的企业有210户，占总户数的49.76％；2005年为141户，占总户数的31.35％，2006为89户，占总户数的31.79％。三年间户数年均减少34.90％，占总户数的比重年均减少20.08％。（具体征收办法是：根据煤炭销售量乘以每吨的定额标准计征企业所得税，2006年度全市最低定额为5元/吨，最高定额为28元/每吨。定额标准基本是按照企业煤炭的平均售价来确定，以介休市为例：2006年度，煤炭平均售价在150元以下的企业，每吨缴纳企业所得税5元；150元到200元的，缴纳9元；200元以上的缴纳15元。）

通过以上分析，我们可以得出以下结论：

全市煤炭企业总户数在逐年减少，但查账征收企业的比例则略有增加，而采用核定征收方式的企业在逐年减少。这一趋势一方面说明企业会计帐簿设臵逐步健全、会计核算逐步规范；另一方面也说明通过清理整顿，规模小、产量低的煤炭生产企业已被逐步淘汰。

（三）、产销量变化情况

从总体情况来看，全市煤炭的产销量在逐年增加，且产销平衡。2004年到2006年总产量年均增长率为8.82％，总销量年均增长率为9.12％，其中2005年的增幅度较大，总

产量和总销量分别增长21.17％和22.43％，2006年增速有所回落，总产量和总销量分别比2005年减少2.27％和2.73％。

从被调查企业的产销量变化情况来看，被调查企业产销总量2005年比2004年分别增长24％和28.82％，2006年比2005年分别增长10.29％和19.69％。

上述情况表明：

1、与2005年相比2006年煤炭产销量增速已经放缓； 2、虽然2006年全市的煤炭生产企业的户数有所减少，但产量仍然快速增加。而煤炭总的产销量较2005年则有所减少。

三、企业成本、利润变化情况 （一）、煤炭行业的总体情况

从盈利能力看，我市煤炭行业的盈利能力高于其他行业，本次被调查的煤炭生产企业的平均成本利润率为17.9％，而同期全市企业的平均水平仅为5％（来源于2006年度企业所得税税源调查数据）。

从利润水平变动趋势上看，煤炭行业的利润水平呈上升趋势。煤炭行业2006年利润比2004年增长87.61％，年均增值36.97％。其中2005年增幅达涨114.26％，而2006年总利润和吨煤利润与2005年相比，都出现了不同程度的下降，总利润减少10.43％，吨煤利润减少6％。

（二）、典型调查企业的情况

从利润的增长情况来看，查账征收企业总利润和吨煤利润2005年度比2004年度分别增长38.86％和43.88％，但

2006年利润水平出现下降，总利润和吨煤利润分别比2005年度下降8.61％和26.52％。而同期核定征收方式企业的利润却是持续增涨，其中定额征收企业的利润2005年和2006年年分别比上一年增加38.28％和92.2％，吨煤利润2005年和2006年年分别比上一年增加124.21％和27.65％。

从吨煤销售价格方面看，2005年和2006年按查账征收的企业吨煤售价分别比上一年增长26.35％和20.79％，按应税所得率征收的企业分别比上一年增长21.99％和11.01％，按定额征收的企业分别增长13％和10.66％。查账征收企业的吨煤售价的增长速度要高于核定征收企业。

从吨煤生产成本方面看，2005年和2006年按查账征收的企业吨煤生产成本分别比上一年增长35.53％和34.09％，

煤炭企业成本利润情况统计表（表三）

煤炭平均价格（元/吨） 采掘煤炭利润总额实现企业（万元） 所得税（万元） 吨煤所得税利润 吨煤成占利润本（元/（元/比重（%） 吨） 征收 方式 年度 煤炭产量（万吨） 煤炭销量（万吨） 吨） 34.78 33.07 113.80 37.94 47.58 150.82 38.14 34.96 202.24 106.63 3.36 100.18 49.68 22.27 158.67 53.73 23.36 149.20 46.00 10.45 129.09 33.93 23.43 158.40 35.83 29.91 163.73 2004年度 查账 2005征收 年度 2006年度 应2004税年度 所2005得率年度 核征2006定收 年度 征2004收 定年度 额 2005征年度 收 2006年度 345.6 325.17 162.22 10752.86 3739.61 320.77 313.8 204.97 14931.41 5665.66 399.18 390.31 247.59 13646.36 5204.93 36.8 42.9 52.3 30.12 49.57 69.01 35.2 37.5 54.5 29.7 151.32 123.6 184.59 955.3 204.92 1221.5 162.58 310.34 131.8 474.6 656.3 195.19 553.51 1063.78 45.26 183.71 1060.3 72.38 203.30 2164.78 按应税所得率征收的企业分别比上一年增长58.38％和－

5.97％，定额征收企业分别增长22.71％和3.36％。实行查账征收企业的吨煤成本要高于核定征收企业。

上述情况表明：

1、煤炭生产企业的盈利能力要高于其他行业，而且煤炭行业的利润仍在持续增长。

2、企业利润增加主要是受产销量和销售价格的影响，其中销售价格的增长是主要原因。

3、2006年度出现利润下降的主要原因，一方面是煤炭产销量的下降；另一方面是从2006年开始向煤炭生产企业征收的“两权价款”所致。

4、查账征收企业的成本、费用和利润情况更加合理、可信，而核定征收企业的帐面利润不实，财务资料真实性差。

四、企业所得税税负变化情况 （一）总体情况

就煤炭行业企业所得税总额来看，呈逐年上升趋势。2006年煤炭企业所得税比2004年增长152.66％，年均增长58.95％，尤其是2006年在企业利润有所下降的情况下，企业所得税的增幅仍然达到17.92％。

煤炭行业所得税负情况变动表表（表四）

（二）与其他行业比较 煤炭行业企业所得税税负水平2004年为32.61％比全市企业所得税负高

年 度 全部行业 煤炭行业 2004年度 22.44 2005年度 23.81 2006年度 24.55 32.61 33.36 43.92 *注：全部行业税负来源于企业所得税税源调查

10.17个百分点，2005年为33.36％比全市企业所得税负高9.55个百分点，2006年度全市煤炭企业所得税税负水平增增加到43.92％，主要原因是寿阳县煤炭企业税负水平的大幅度增加139.61％，如果排除该影响因素，全市所得税占利润的比重为35.8％超过了全市平均水平约11.25个百分点。（据调查导致寿阳县2006年度出现企业所得税超常增长的主要原因是税务部门对部分企业已计入成本的两权价款进行了纳税调整，使企业的纳税利润大幅增加，企业所得税也相应增加，但不能排除有人为调整税收收入的因素。）

（三）与其他市比较

2006年度企业所得税税源抽样调查结果显示，全省煤炭生产企业(仅为查账征收企业)实际税负率为28.58％，而同期我市煤炭企业实际税负率仅为25.10％，在11个市中位于第10位，处于下游水平。同时我们还发现，我市煤炭生产企业的销售利润率为2.14％，远远低于全省平均水平11.85％，在11个市中处于最后一名。这就造成我市煤炭企业每销售100元的煤炭，仅产生0.83元的企业所得税，而该项指标的全省平均水平为3.53元，最高的长治市达到了7.81元。

因此，无论是从实际税负水平来看，还是从所得税同销售收入的关系来看，我市煤炭企业的税负水平都是偏低的。

全省煤炭生产企业税负情况（表五）

地区 全省 太原 大同 阳泉 长治 晋城 朔州 晋中 运城 忻州 临汾 吕梁 名义税率％ 32.93 32.87 33.00 32.62 33.00 32.99 33.00 33.00 32.96 33.17 33.00 33.00 实际税负％ 28.58 29.06 32.31 23.09 31.09 32.42 33.00 25.10 32.96 33.17 29.93 8.63 毛利率％ 11.85 20.55 3.09 9.31 23.79 16.49 10.35 2.14 3.15 5.53 14.86 29.52 销售额每百元所得税（元） 3.53 5.76 1.06 2.84 7.81 4.65 3.37 0.83 1.01 5.29 5.25 2.52

（四）不同县（区、市）之间的比较

各县之间的所得税税负水平很不平衡，以2005年各县的所得税税负水平为例（2006年由于两权价款的纳税调整，所得税税负普遍偏高，所以以2005年数据为例），当年全市的平均税负率为33.36％，与33％的法定税率基本接近。但各县（区、市）之间的税负差距确很大，其中左权和寿阳超过40％，分别为44.98％和47.99。而介休、灵石和昔阳则不足30％，分别为21.49％、29.99％和21.36。

县（区、市）煤炭企业税负变动表（表五）

县(区、市） 年份 2004 利润 （万元） 26747.97 企业所得税（万元） 8723.80 税负水平（％） 32.61 （全 市 2005 56026.22 18692.21 33.36 2006 50182.97 22041.59 43.92 五2004 356.25 165.64 46.50 榆 次 2005 2996.62 1193.65 39.83 ）2006 1484.04 729.65 49.17 2004 1852.52 603.96 32.60 不平 遥 2005 2312.10 764.56 33.07 同2006 1338.83 449.24 33.55 2004 4782.00 858.20 17.95 征介 休 2005 7617.00 1637.00 21.49 2006 12370.00 3789.70 30.64 收2004 2958.00 885.00 29.92 灵 石 2005 7159.50 2147.00 29.99 方2006 10411.50 3332.00 32.00 式2004 4726.00 2369.00 50.13 寿 阳 2005 15254.00 6861.00 44.98 之2006 2739.00 5056.00 184.59 2004 2206.00 727.00 32.96 间和 顺 2005 5078.00 1675.00 32.99 2006 7307.00 2411.00 33.00 比2004 6691.20 1718.00 25.68 较

昔 阳 2005 11554.00 2468.00 21.36 2006 8284.60 3644.00 43.99 2004 3176.00 1397.00 43.99 左 权 2005 4055.00 1946.00 47.99 了2006 6248.00 2630.00 42.90 比

较不同征收方式企业的税负水平，我们按照不同的征收方式将被调查企业的分为查账征收和核定征收两类，分别就各类企业税负与企业利润、煤炭产量和煤炭售价的关系进行了对比分析，通过分析我们发现以下两个趋势：

一是对于查账征收企业而言其税负水平是稳定的，基本不随产销量和销售收入的变化而变化。

二是对于核定征收企业，其税负水平随企业产销量、

为售价和利润水平的增加，变动明显。按照现有的征收管理制度，企业的税负水平应当与产量和售价呈正相关关系，但实际情况是企业的税负分布却呈抛物线型。随着产量的增加大、单位售价的提高，企业的税负反而降低了。

上述情况表明：

1、在全省范围来看，我市煤炭企业的税负水平偏低； 2、我市煤炭行业的税负水平与其他行业相比较高； 3、各县（区、市）煤炭企业的税负水平很不平衡； 4、对核定征收企业存在税负不公，尤其对于那些产量较大、售价较高的企业定额标准明显偏低。

五、问题和建议

（一）夯实税基、扩大税源

由于国家的清理整顿，我市煤炭企业的数量已经大幅度减少，并导致我市的煤炭总产量增速减缓。目前，煤炭企业所得税之所以仍能保持快速增长，主要是由煤炭价格上涨推动的，但只依靠该煤价上涨保持煤炭企业所得税收入增长，不利于财政收入的稳定、持续增长。本次调查结果显示煤炭企业所得税占全市企业所得税总额的比重由2005年的65.37％减少为2006年的53.78％，煤炭企业对所得税收入的贡献程度已经出现下降。基于上述原因，应当积极制定政策引导企业挖掘生产潜力、提高生产效能、降低生产成本、提高产品的附加值，通过这些措施来夯实税基、扩大税源，保证企业所得税收入持续、稳定增长。

（二）缩小地区差距，平衡税负水平

通过调查发现，我市各县（区、市）煤炭企业所得税的税负水平很不平衡，尤其是部分县区的税负，远低于全市的平均水平。对于这些县市，应当进一步开展税源调查，摸清税负偏低的原因，并积极采取有针对性的措施，适当提高当地煤炭企业的税负水平。

（三）加大征管力度，提高征管水平 1、对于查账征收企业

通过调查发现，我市查账征收企业的税负和销售利润率与全省平均水平相比差距较大，这表明我市的煤炭生产企业生产成本与其他地市相比要高出很多，这种情况比较异常。因此，税务征管部门应当进一步加大征管力度，尤其是要加大对企业生产成本的稽查力度，严格扣除标准，认真清理有关企业所得税的税收优惠，保证企业所得税的应收尽收，使我市的税负水平达到税法规定的标准或接近全省的平均水平。

2、对于核定征收企业

对核定征收企业的征管主要存在以下三方面的问题：一是定额征收的定额标准制定不科学、随意性较大，从调查结果上看，核定征收企业中产量大、煤质好的企业税负水平反而最低，就2006年度的情况来看，吨煤售价在200元以上的核定征收企业的定额水平明显偏低；二是部分县区定额制定过粗，2006年度全市采取定额征收的县共有5个，其中有3个县的最高定额标准和最低定额标准一样，这样的定额无

法实现税负公平，也无法保证煤炭企业所得税的应收尽收；三是个别县市的定额标准与实际执行结果有很大的出入，介休市2006年最低定额水平为5元/吨，但实际执行结果普遍偏低，最低一户企业的每吨煤缴纳的企业所得税仅为0.28元，该企业共销售煤炭43万吨，就算按照最低标准5元来收取企业所得税，也应当缴纳215万元，但实际该企业当年只缴纳了12万元，少交203万元。

对于以上问题应当采取以下措施提高对于核定征收企业的征收管理水平：

1、严格核定征收企业的认定条件，积极引导企业健全财务制度，规范财务核算，进一步减少核定征收企业的数量；

2、调整现有核定征收的标准，这主要包括三方面的内容：一是适当提高定额征收企业的征收标准；二是对于只有最高定额标准和最低定额标准一样的县区，应当细化其征收标准，对于不同情况的企业适应不同档次的标准，同时应当协调不同县（市、区）之间的定额标准，缩小地区间的税负差别；三是定额标准不能“一定不变”，要根据煤炭市场的变化情况，不断调整定额水平，使其与市场价格变动向一致；

3、要加强对核定征收企业管理，严格执行定额标准，并根据企业生产经营状况及时进行调整，使其定额标准始终处于合理的状态。

（四）对煤炭企业的“两权价款”的税务处理，缺乏统一的政策

由于2006年度对煤炭生产企业征收了煤炭“两权价款”，对企业2006年度企业的利润影响很大，税务部门在汇算清缴时，对该费用进行了纳税调整，但对于此项支出还没有统一的政策，各县制定的扣除标准五花八门，不仅使地区之间的税负不平衡，也容易造成人为的调节税收收入。我们建议尽快出台统一的煤炭资源价款税前扣除的统一政策，改变目前的混乱状态。