关于CPA审计失败的探究

摘要：针对关于cpa审计失败的研究，对cpa审计失败后的问题梳理，cpa审计失败会伤害广大投资者的利益、cpa审计失败会危及资本市场可持续发展和cpa审计失败会损害事务所及cpa本人形象和发展探讨了cpa审计失败原因解析，cpa个人能力及素质缺失、cpa在审计主客体之间的委托关系缺陷和cpa在激励和约束机制的处理失衡，提出预防出现cpa审计失败，必须加强财会人员的诚信，提高审计人员的业务水平和强化行业的激励与约束机制。 关键词： cpa 审计失败 会计师事务所

注册会计师（文中用cpa表示），我国是指取得cpa资格证书，可以接受委托审计和会计咨询的执业人员。cpa主要承接工作有审查企业的会计报表，通过审计人员的审计工作，出具审计报告；为上级管理部门出具验资的报告；办理企业之间合作改组的相关事宜中的审计业务；还要鉴定企业在遵循法律、法规和制度方面是否还存在问题，是否符合真实性、公允性和一贯性原则。 一、cpa审计失败后的问题梳理

（一）cpa审计失败会伤害广大投资者的利益

在金融市场上，投资者是企业的股东，但他们却处在信息不对称中，因而，这使股东们又把对cpa出具的审计报告给予很强的依赖性，他们在投资股票中把审计报告作为决策的依据。如果cpa出具虚假的审计报告，必然会给股民带来金融投资的重大损失，尤其在当今我国证劵市场信息来源不对称状况。如果出现审计失败，更会

使投资证劵的中小股民完全处于被动之中，这不仅关系到中小股民的投资意愿，重要的是审计报告的诚信会给投资环境带来重大影响。

（二）cpa审计失去诚信与资本市场的可持续发展

cpa审计失去诚信的后果的严重性是难以估计的，由于审计的失败必然会导致一些社会问题的出现，这些由于cpa审计失去诚信带来的问题，最直接的反映是会危及资本市场的可持续发展。使金融市场的作用失效。审计失去诚信更使金融市场的参与者更加处于被动的状态，因此，cpa审计失去诚信会和风险同时存在，使金融市场造成更大的决策失误。同时，由于cpa审计失去诚信，会导致社会经济利益分配失效，使经济秩序紊乱。

（三）cpa审计失败会损害事务所及cpa个人的发展

如果cpa审计无论什么原因出现了失败，这不仅仅涉及到事务所的声誉问题。因为它还会因声誉问题而影响到事务所的业绩，从而影响到事务所的经济效益。但如果一旦cpa审计出现失败，而且是连续出现的话，受到伤害影响会计师事务所在经济市场中就会产生巨大的负面影响，同时，cpa个人的发展也会受到毁灭性的打击。如果事态发展严重，就可能连事务所的存在都会严重受到威胁。在十年前，记忆犹新的安然事件，就是栽倒在cpa审计的问题中失败原因，由于有人怀疑安然的盈利模式，结果就在审查中就暴露了cpa的审计问题。

二、cpa审计失败原因解析

（一）cpa个人能力及素质的缺失

作为cpa的审计人员，需要具有一定的思想和业务水平，及敬业精神。由于被审计单位与会计师事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计的单位管理层就会成为会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要，从而背离了公正的要求，从而导致审计失败。

（二）cpa在审计主客体之间的委托关系缺陷

cpa的存在本身是为了消除财产所有者和经营者的信息不对称，减少代理成本。当cpa职业服务的供给者和需求者进行交易时，表现在独立审计的委托代理关系中，就是经营者可能利用自身的信息优势来追求自身效用最大化，提供虚假的会计信息，给财产所有者造成损失。在这样有缺陷的委托关系中，审计失败、舞弊事件的出现则变得更加容易。

（三）cpa在激励和约束机制的处理失衡

中国目前的外部约束机制主要是政府的监管，约束cpa的行政责任和刑事责任，关于民事责任的规定则较少。从具体操作来看，起诉cpa的主体受到限制，以此故意隐瞒重大事项的信息披露，不作为诉讼对象，不接受集团诉讼。在公司的一系列的诉讼案例中，几乎没有任何人起诉cpa，cpa没有因审计失败而承担法律责任，处罚力度更谈不上严厉，违规的成本太低。 三、cpa审计失败防范机制

（一）加强道德建设、行业自律，提高审计人员能力及素质

cpa的职业道德依据《职业道德基本准则》，但这只是一般的原则，这对于执业行为遵循职业道德并没有具体的要求。应由相关部门出面，构建一套自律、他律的职业机制，强化行业监管职能，提高权威性；发挥政府和行业自律的作用；这样才能既保证社会的利益，又合理保证cpa的利益。

（二）提高cpa的风险意识和专业技能

cpa应该充分认识独立审计是一项带有风险和重大责任的工作。cpa通过不断提高自身的知识和技能，保持适当的专业技术水平；按照有关的法律规章和技术标准，履行其职业责任；通过继续学习，在职业竞争中保持适当的竞争水平。 （三）强化行业的激励政策与约束机制

在成熟的证券市场，基本上具有民事赔偿机制和民事诉讼机制。而中国对于违规审计单位及cpa的处罚过于注重行政、刑事制裁，却忽略民事赔偿责任，缺乏对投资者利益的有效保障。因此，很有必要尽快地引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，采用“举证责任倒置”，捋顺索赔途径。cpa因舞弊和重大过失而不能发现上市公司的重大造假，致使投资者蒙受损失的，应当对投资者的损失进行有效赔偿，对违规cpa形成实在的经济压力，以抑制财务报告舞弊行为的出现。 参考文献：

[1]徐健.注册会计师审计失败问题探讨. 经济研究导刊，2012；2

[2]王海峰.关于我国cpa审计失败的探讨.当代经理人，2006；11