中国上市商业银行会计信息披露问题研究

２０１３年第２１期　经济研究导刊　Ｎｏ．２１．２０１３　总第２０３期　ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．２０３　中国上市商业银行会计信息披露问题研究　何悦，黄卫红　（杭州电子科技大学会计学院，杭州３１００３８）　摘要：在当今全球经济增速缓慢的大背景下，中国金融业应坚持稳中求进，从而需要规避因商业银行对风险等　重要信息的过度屏蔽而可能造成的金融体系动荡。通过揭示中国上市商业银行会计信息披露的现状和问题，并在分析　其成因基础上提出相应对策建议。　关键词：上市商业银行；会计信息披露；表外项目　中图分类号：Ｆ８３０　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）２１—０１６９—０２　流动性风险、市场风险、操作风险的披露情况进行研究。（１）　一、中国上市商业银行会计信息披露现状及存　因为信用风险主要指银行的借款人或交易对手不能按事先　在的问题　达成的协议履行其义务的风险，所以本文对其是否进行定量　本文选取中国银行、工商银行、农业银行、建设银行、招　披露的衡量标准是通过研究其年报中是否列出未逾期且未　商银行、平安银行（原深圳发展银行）、中信银行、民生银行八　减值及已逾期但未减值的发放贷款和垫款金额。（２）本文对　家银行，即中国大型国有商业银行和全国性股份制商业银行　流动性风险是否做定量披露的衡量标准是通过研究其年报　两类银行进行研究。根据八家银行２０１０－－－２０１２三年的年报　中是否按照各报告期末至合同到期日的剩余期限对金融资　（共二十四份）以及其在深圳证券交易所和上海证券交易所　产和负债按账面金额进行到期Ｅｔ分析。（３）本文对市场风险　发布的公告，以财务会计报告、风险管理状况、年度重要事　中汇率风险是否做定量披露的衡量标准是其是否按币种列　项、公司治理四方面的披露情况为线索逐一进行分析总结。　示其资产和负债的金额；对利率风险是否做定量披露的衡量　１．财务会计报告披露情况。首先，在披露会计报表方面，　标准为是否披露各报告期末金融资产和金融负债的合同到　研究八家银行二十四份年报后得出八家银行对资产负债表、　期日或重新定价日的情况。（４）各银行对操作风险的披露情　利润表、现金流量表、所有者权益变动表都进行了充分的披　况不佳，多数银行未披露操作风险，即使披露也只是对内部　露，由此可见目前中国上市商业银行对财务信息的披露程度　控制制度的完整性、合理性、有效性做出说明。　较符合标准，但非财务信息和表外项目的披露情况不佳，比　经以上研究后发现八家银行对信用风险、流动性风险、　如在银行未来战略目标、人力资源等方面，八家银行的年报　市场风险的定性披露情况较好，仅有一家银行未定性披露流　中只有中信银行披露了其战略发展方向；只有两家银行披露　动性风险。但在定量披露方面，中国商业银行运用的披露模　了其员工的学历。因为中国在对非财务信息的披露上没有严　型与巴塞尔协议中的要求尚有差距，其定量披露情况不佳。　格统一的强制性要求，所以各银行对非财务信息的披露并不　且八家银行对操作风险的披露最不充分。　统一。其次，在披露会计报表附注方面，虽然中国在２００６年　３．年度重大事项披露情况。因并非各家银行每年都有大股　颁布的《商业银行信息披露办法》中已经做出统一的规定，但　东持股变化及合并分立事件，所以不是每年八家银行都有关　是通过研究选取的样本后得出各家银行对会计报表附注披　于年度重大事项的披露，就２０１２年而言，中国银行、农业银　露的详细程度差异较大，比如对重要会计政策和会计估计的　行、工商银行、招商银行在年报和上交所的公告中均未披露　披露，２０１２年度中国银行披露５Ｏ项、工商银行披露３７项、农　年度重大事项，平安银行在其２０１２年报中披露了《深圳发展银　业银行披露２６项、建设银行披露２１项、平安银行披露３９项、　行股份有限公司关于非公开发行股票方案的议案》、《深圳发　中信银行披露２２项、民生银行披露３ｌ项。对于公司简介、财　展银行股份有限公司关于非公开发行股票方案的议案》等。　务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明这三项各银行均　４．公司治理信息披露情况。本文通过研究八家银行在上　有披露，但较为关键性的信息比如关联方交易、资本充足状　海证券交易所和深圳证券交易所发布的公告探讨各银行在　况等却并非全都做出了披露。　对年度内召开股东大会情况、董事会和监事会的构成及其工　２．风险管理状况披露情况。本文对商业银行在信用风险、　作情况、高级管理层成员构成及其基本情况、银行部门与分　收稿日期：２０１３—０３—１９　作者简介：何悦（１９９０一），女，浙江嘉兴人，本科，从事财务管理研究。　支机构设置情况、对独立董事的工作情况单独披露这五方面　施。中国上市商业银行的信息披露未完全遵循中国法律标准　既与外部监管机构立法不统一有关，又与商业银行自身有　关，对此笔者提出以下　个改善措施：（１）建立统一的制度标　准。完善中国商业银行会计信息披露当前需要解决的首要问　信息的披露情况，经研究后得出在此方面，各银行的披露现　状与其他三方面相比较好，均已做出相应披露。　综上对中国上市商业银行会计信息披露现状的研究，发　现其存在信息披露未完全遵循中国法律标准、非财务信息披　露情况不佳、表外项目披露不充分的问题。　题是完善中国金融业的会计体系，具体而言就是对中国一般　小企业和上市公司划分不同的会计科目使用标准，对不同于　一二、中国上市商业银行会计信息披露存在问题　的成因分析　中国上市商业银行会计信息披露存在的问题受到许多　因素影响，本文分为外部原因和内部原因两方面进行分　般企业的金融企业制定统一的会计科目和会计报表，以增　强金融企业会计信息披露的可比性和规范性。（２）细化惩戒　机制。《商业银行法》、《商业银行信息披露暂行办法》等法律　文件都只是对提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报　告的行为进行惩罚，而并未对会计信息披露不充分或不遵循　已有法律法规的行为进行惩处。因此应细化对商业银行信息　析。外部原因表现为商业银行会计信息披露标准多样和利　益相关者对信息的需求不同，内部原因则表现在管理技术水　平不高。　披露民事责任方面的规定，使得对违法行为的惩戒有法可　依，有法必依，且情节严重的甚至应追究刑事责任，严格执　１．外部原因。首先，中国商业银行会计信息披露标准多　样，目前已有《商业银行法》、《商业银行信息披露暂行办法》　等法律规范，标准多样则引发统一性的难题，可能阻碍商业　银行会计信息披露的统一性和可比性，而且中国有关商业银　法。（３）提高银行自身的治理结构。银行内部管理者拥有信息　的优势，信息披露水平的提高有赖于商业银行内部治理结构　的完善，而高效的治理结构也需要完善的信息披露。商业银　行内部可以指定专门部门进行会计信息披露的日常工作，及　行会计信息披露的法律法规缺少对违规的惩戒措施，而没有　对信息披露不充分等不规范行为做出有关规定。其次，利益　相关者对信息的需求不同。不同的利益相关者注重信息的　重点不同，比如银行投资人最重视银行的盈利能力，而社会　公众和银行监管机构则最重视银行的安全性。为进行更好　时发现银行信息披露问题，并且定期对会计信息披露的效果　进行评价，对外公开出具自我评价报告。　２．针对非财务信息披露情况不佳问题的措施。（１）规范非　财务信息披露方式，但披露形式灵活。非财务信息应统一在　上市公告书上专门附文或在年度报告中通过会计报表附注　等方式进行统一披露，若未做出披露必须明确注明“不作披　的研究，笔者对平安银行的５Ｏ位储户进行了问卷调查，研　究其对信息的需求情况，调查结果为：（１）调查对象中约有　露”字样以便信息使用者查阅。而披露的形式则可采用文字、　图表等形式灵活选择，以加强可行性。（２）商业银行内部可设　８０％储户从未阅读过银行会计报表，约２０％的储户阅读过；　（２）调查对象中约有４０％的储户认为应对银行资产，偿债能　力进行重点披露，约３０％的储户认为应对银行长期规划做　立独立的非财务信息披露部门。因为如果财务信息与非财务　信息都由会计部门披露，可能会影响会计部门的工作效率，　重点披露，３０％的储户认为应对其表外业务进行重点披露。　有如众口难调，不同利益相关者对信息的需求不同，而银行　也影响信息披露的质量。在银行内部设立独立的非财务信息　披露部门，使其职责与会计部门分开，开辟相关部门参与非　的利益相关者众多，商业银行难以做到满足各方面需求的充　分披露。　财务信息披露的渠道。　３．针对表外项目披露不充分问题的措施。（１）规范表外项　目披露的内容和格式。研究可得中国上市商业银行对表外项　目披露自愿性较强，灵活度较高。比如建设银行对此不做披　露，平安银行仅披露表外项目余额，农业银行披露余额及其　２内部原因。商业银行自身管理技术水平不高。中国对　商业银行会计信息披露有着越来越高的要求是因为银行业　务的不断创新和技术手段的日新月异。中国商业银行会计信　息披露的要求与国际上尚有较大差距，国际上新巴塞尔资本　所占比例，且各银行披露的格式并不统一，这严重影响不同　银行间的可比性。针对此问题中国应制定相关法律标准统一　对表外项目进行严格的规范化控制，使得表外项目的披露与　表内项目的披露同样规范。（２）规范表外业务信息的外部审　计和检查。表外业务信息披露的有效与否影响到表内业务信　息和表外业务信息之间是否能建立有效联系。因此对商业银　协议一直以来都在不断更新完善，巴塞尔协议对银行的资本　结构、资本充足率等信息从定性、定量两个方面进行了详细　规定，其中运用的模型和方法都是中国商业银行现有管理技　术水平所达不到的。　三、中国上市商业银行会计信息披露的改进措施　１．针对信息披露未完全遵循中国法律标准问题提出的措　参考文献：　行表外信息的披露不可小觑，应进行严格的外部审计和检　查，以保障表外业务信息披露的真实性。　【１】蓝文永，刘键冲国上市银行信息披露有效性分析［Ｊ】．会计之友，２０１１，（５）：９１－９３　【２】张力上，黄洁．商业银行会计信息披露问题研ｇｉｌ１．财会月刊，２００６，（２６）：１９－２０．　［３１张怀文．简论商业银行信息披露存在的问题及对策［Ｊ］＿财经界：学术版，２０１０，（３）　［责任编辑吴迪】　一１７０一