合并报表的编制步骤

归并报表的编制步骤

归并报表的编制步骤

归并报表是公司公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关系交易部分，得出站在整个

公司角度上的报表数据。那归并报表是怎么来编制的呢

?

归并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段

(按公允价值调整子公司财产

第二步：母公司调整阶段 (按权益法调整母公司长久股权

投资价值 )

第三步：在工作稿本中编制抵销分录。 第四步：编制归并报表

简单吧，就四步搞定。 大家第一要牢切记着这四个步骤，大脑中清楚的知道这四个步骤此后，编归并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详尽做法我在下边表达。

我要先解说一下上边括号内的意思， 1、按公允价值调整子公司的财产，指的是子公司财产的账面价值与公允价值

不一致时， 要按公允价值调整。 (前已述及， 是非同一控制下的归并，所以要按公允价值 );2、按权益法调整母公司长久股权投资价值，指的是要在工作稿本顶用权益法将长久股权投

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)

合并报表的编制步骤

资的价值从头调整，在工作稿本中写出用权益法调整的分录

(公司对所控制的公司或子公司的长久股权投资是要按成本

法核算的，但是编归并报表的时候，一定变换成权益法，这

是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报

表中 )。

好了，下边开始详尽表达这四步的分录，这是我整理出来的，这不过分录的总结，光看分录不必定能看懂，我会在后边用几个例题帮助大家理解。此刻建议大家将这个分录的总结抄在你的笔录本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材中间。而后对照教材和网校老师的授课，看看能否有需要补

充的。 (自己再整理一次，思虑一次，记忆会更深刻

)

我整理得很详尽，所以看起来有点复杂，但实质上其实不是这样的，它很简单，你只需详尽看我整理的分录和下边的

说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了

)

第一步：子公司调整阶段

(按公允价值调整子公司财产借：固定财产

(公允价值大于账面价值的部分

)

无形财产

(公允价值大于账面价值的部分

)

存货

(公允价值大于账面价值的部分

)

贷：资本公积

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)

合并报表的编制步骤

(注：这个分录每年都要做，

并且每年做的时候， 在工作

稿本中间都是如出一辙的

)

借：营业成本

(存货售出时，按公允价值应补记的成本

)

管理花费或制造花费

(按公允价值应补记的折旧、摊销

)

贷：固定财产

无形财产

存货

(注：第一个分录是按公允价值在归并报表中间增添了这些财产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记

折旧、摊销，这是属于少记的

)

假如是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一 模同样，我说了，要年年做嘛。上边第二个分录要做两遍：

第一遍稍有不同，是整体记录从前年度补提折旧、摊销的合

计额：

借：未分派利润 --年初

(从前年度营业成本、管理花费的共计数

)

贷：固定财产

无形财产

存货

(注：实质上就是调整阶段的第二个分录， 只可是用 3 / 10

“未合并报表的编制步骤

分派利润 --年初”来取代了“管理花费、营业成本”

，且这个

金额是从前全部年度的总和

)

第二遍则如出一辙，是今年度应补计的折旧、摊销。 借：营业成本

(存货售出时，按公允价值应补记的成本

)

管理花费或制造花费

(按公允价值应补记的折旧、摊销

)

贷：固定财产

无形财产

存货

(如出一辙 )

注：这一块我说得实在是太详尽了，所以看起来好复杂

的样子，原来我能够简单的写，其实它就是两个分录，只不

过我说了两年以上的做法，由于第二年的做法有一点点变

动，假如不太理解，就再看一遍，而后经过我后边的例题就

学理解了。

另：增补说明一下，为何分录中的科目与我们做账的

科目不同样 ?这是归并报表嘛， 这些分录都是写在工作稿本上

的，又没做在账本上，并且，在这个时候，摆在我们眼前桌

子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司

的财务报表，我们是在这两张表的基础上编归并报表，我们

在工作稿本中调整的，不过是报表上的数字，所以，自然科

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合并报表的编制步骤

目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。所以，大家应当理解了“调表不调账”这个说法。

第二步：母公司调整阶段 (按权益法调整母公司长久股权投资价值 )

大家在长久股权投资这一章中学习并记着了：母公司控制了的公司，以及控股占 51%以上的公司，是要归入归并报表的范围的，并且，对这些公司的长久股权投资，是用成本法核算的。但是，准则规定我们，归并报表中的长久股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不可以改账本，只好在工作稿本顶用权益法调整，这个就近似于追忆调整了，也就是我频频告诉大家要学好并掌握的变换的问题，用追忆调整的方法，在工作稿本中写出调整分录，这样，就计算出了长久股权投资用权益法核算的价值。

在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘掉了。

我总结一下常常用到的调整分录：

借：长久股权投资

贷：投资利润

借：长久股权投资

贷：资本公积 --其余资本公积

(注： 1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，

所以不要写子目。 2、假如做第二年的，那波及利润的报表

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合并报表的编制步骤

项目，如“投资利润” ，要用“未分派利润

-- 年初”来取代 )

第三步：在工作稿本中编制抵销分录。

上边第一步和第二步就完了，很简单的，实质解题中间

一般就是五分钟就写完，把长久股权投资的办理和变换掌握

好了，脑筋里再清楚的知道归并报表的编制步骤，那么，前

面两步几乎就是易如反掌的就达成。此刻开始写抵销分录，

抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适合的题目练习几

次就熟了，我此刻把这五大模块总结给大家：

1、母公司长久股权投资和子公司全部者权益的抵销：

借：股本 (或实收资本 )

(子公司的 )

资本公积

(子公司的 )

盈利公积

(子公司的 )

未分派利润

(子公司的 )

商誉

(母公司按权益法算出来的商誉

)

贷：长久股权投资

(母公司按权益法调整后的那个数字

)

少量股东权益

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(注：那些什么年终、年初什么的，能记就记，不可以记就

别记了，照我这样做，也同样会得分，但是，假如你非要写

上年初数，年终数，假如弄错了，就必定扣分

)

2、调整后子公司利润表与投资利润的抵销：

借：投资利润

(母公司今年按权益法计算的投资利润

)

少量股东损益

未分派利润 --年初

(子公司的 )

贷：今年利润分派 ---提取的盈利公积

(子公司的 )

---对全部者 (或股东 ) 的分派

(子公司的 )

未分派利润 --年终

(子公司的 )

(注：这儿但是要写上年初、年最后

)

3、内部债权债务的抵销：

借：对付账款 (或对付单据、对付股利、其余对付款、长期对付款等 )

贷：应收账款

借：应收账款

(提取的坏账准备 )

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贷：财产减值损失

(假如坏账准备波及了递延所得税的，

还要将递延所得税

抵销 )

借：所得税花费

贷：递延所得税财产

假如是债券：

借：对付债券

贷：拥有至到期投资

借：投资利润

贷：财务花费

借：对付利息

贷：应收利息

(注：假如编制第二年的，波及损益的项目，就用“未分配利润 -- 年初”取代 )

4、存货中未实现利润的抵销：

借：营业收入

(销售额 )

贷：营业成本

(倒挤 )

存货

(未售出的存货 * 销售利润率 )

借：存货贬价准备

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贷：财产减值损失

波及递延所得税的：

借：所得税花费

贷：递延所得税财产

编制第二年的时候，也用未分派利润

--年初取代波及损

益的项目

5、固定财产、无形财产交易中未实现利润的抵销：

借：营业收入

(售价 )

(一方为商品销售，一方购入作固资用

)

贷：固定财产 --原价

(利润 )

营业成本

(倒挤 )

或：借：营业外收入

(两方都是固定财产 )

贷：固定财产 --原价

多提折旧、摊销：

借：固定财产 --累计折旧

(未实现利润 /尚可使用寿命 )

贷：管理花费

注： 连续编制归并报表的时候，用未分派利润 --年初代

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替营业外进出

固定财产变卖或报废后：

借：未分派利润 --年初

贷：营业外收入

(注：将分录中“固定财产

--原价”用营业外收入取代 同时，做本期多提折旧的抵销： 借：营业外收入

贷：管理花费

第四步：编制归并报表，

(参赐教材例题 )

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