“成本与市价孰低法”作用的局限及解决办法摘要会计信息的真实性对于信息的使用者至关重要。然而在现实中,会计信息失实的状况普遍存在。原因诸多,而物价变动对会议核算的影响是造成会计信息失实的重要原因之一。新会计准则中有关成本与市价孰低法的规定就是针对这一现象而采取的措施和办法。笔者认为这一办法在实践中存在诸多的局限性,并不能消除物价变动对最终会计信息失真的影响,认为可以通过一般购买力会计的办法来解决这一问题。关键词成本与市价孰低法资产货币性资产购买力【中图分类号【文献标识码』【文章编号一抖肠一田一一、物价变动对会计信息的影响会计信息的真实与否对于会计信息的使用者至关重要。然而在我国,企业提供的会计信息严重失实的状况普遍并长期存在。究其原因诸多,其中物价变动对传统会计核算的影响是造成会计信息的失实的一个重要原因之一。我国传统会计核算是以四个会计前提、十三项原则为依据的。企业的财务状况是以货币计量,按历史成本计价原则来反映的,而以货币计量、按历史成本计价又是以假设人民币的币值稳定不变及物价稳定为前提的。但在现实社会中,物价总是在变动的,而物价的变动又会引起币值的变动。因此在物价变动的情况下,采用历史成本计价来反映企业的财务状况必然会造成与实际不符,影响会计信息的真实性。例如某企业期初存货为乃刃元,但由于当年物价上升到,存货则由于物价指数由原来的指数上升其价值增加到抖田加元,即期末应反映的存货实际价值应为抖印佣元。但在历史成本计价核算下,该存货期末账面价值和资产负收稿日期』只一的一债表仍按仪众刃元记录、列示。由此可见,物价变动的情况下,采用历史成本计价来反映企业的财务状况必然会造成与实际不符,影响会计信息的真实性。二、成本与市价孰低法在消除物价变动对会计信息的影响上的局限性近年来,财政部发布的新会计新准则中有关采购成本与市价或可变现净值孰低法对一些资产进行期末计价的规定,实际上就是以谨慎原则为依据制定的针对物价下跌的一种防范风险和消除物价变动的影响,保证会计信息真实性的措施和办法。但笔者认为成本与市价或可变现净值,以下同孰低法用于消除物价变动对会计信息的影响有一定的局限,并不能保证会计信息的真实性。笔者就此谈谈自己不成熟的看法。一成本与市价孰低法只适用于消除“通缩”情况下的影响,而不适用于“通涨”情况的影响按成本与市价孰低法的规定当资产的市价低于历史成本时,计提资产第期冼小芳“成本与市价孰低法”作用的局限及解决办法月跌价减值准备,会计报表按资产的历史成本减去资产跌价减值准备后的净值列示。元例如某企业期初资产的账面价值如下货币资金为存货为日刀元固定资产《刀刀阅合计资产为。以旧元,由于当期物价下跌,期末存货可变现净值为心元,期末资产现时价值合计应以〕一变动不仅是影响上述的资产价值,同样影响其他的资产、负债、收益、费用项目信息现时价值的变化。例如某企业期初资产、权益帐户的账面价值如下货币资金为以幻元存货为仪目刃元固定资产侧洲洲叉合计资产为应付账款心刃元股本洲刀为元留存收益仪以元灯沁元权益合计由于当期物价下跌,存货物价指数由原来乃沁元《阅以二义众刀元的下降到,则在此情况下,如果不采用成本与市价孰低期末存货可变现净值为”刃二法调整,仍按期末资产的账面价值刃在会计报表列示反映,就会造成资产价值失实。如果采用成本与市价孰低法做如下处理调整期末计提存货跌价准备刃一以旧元期末存货在会计报表上列示的价值账面价值一存货跌价准备仪目刀一《拟幻经过这样的调整后,在会计报表上的资产合计为侧幻元。这样就消除了物价下跌对存货资产的影响,如实反映了该企业存货资产的现时价值。在现实经济市场中,物价的变动不只是会下跌,也会上涨的,而且通常上涨的机率多于下跌。假设上例中的存货由于当期物价上涨,期末其可变现净值为《启刀,即企业期末资产现时价值应为粼】元。然而,按成本与市价孰低法的规定当资产的历史成本低于市价时,会计报表仍按资产的历史成本列示。也就是说当物价上涨时,会计报表仍反映资产的账面价值刀阅元。不反映资产的现时价值,这就造成了会计信息的失实。由此可见,成本与市价孰低法只适用于消除“通缩”情况下的影响,而不适用于“通涨”情况的影响。二成本与市价孰低法只适用于少数规定的会计信息项目,而不适用于全部的会计信息。按现行制度规定,采用成本与市价孰低法,计提跌价减值准备的只有存货、固定资产、投资、无形资产等非货币性资产项目。然而,物价民众,减值粼刀阳元但对于货币资金来说,账面金额不会因物价变动而改变,但其购买力会受到影响。原有的《刀刃元在物价没下跌时,可购买存货洲刀货仪刀件存货物价指数下降后,可购买存件,比物价下跌前多购买件。如果还是买】件存货,只需《刃元。存款的数额是不变的,可它的购买力增加了〕元。而在物价上涨情况下,其购买力就会下降。也就是说物价变动也会使货币性资产的现时价值发生了变化。对于应付账款来说,假设是在物价下跌之前,是为了取得刃件存货而发生的,即当时购买《减件存货要付以元。存货物价指数下降后,购买加件存货只需元,但企业要偿还的货款仍然是】元,这说明应付账款由于物价指数下降发生了购买力损失元的变化而在物价上涨情况下,会发生购买力收益。也就是说物价变动也会使货币性负债的现时价值发生了变化。由此可见物价变动不仅会影响到存货资产、固定资产等非货币性资产项目信息的真实性,同样也影响到货币性资产项目信息的真实性。对于所有者权益而言,物价变动对以历史成本计量的资产、负债的影响就必然要影响到所有者权益的计量。如上所述在物价下跌情况下,期末资产、负债的现时价值如下货币资金购买力增加了以元,应付账款购买力损失以元,第卷广西财政高等专科学校学报仪只年两者相抵后发生购买力损失】元,存货为以刀元,固定资产为幻仪力元,则所有者权益二资产一负债二《幻仪日刃刀刃一以狱一以叉二刃元比原有的仪众减少了元。由此可见物价变动不仅会影响到资产、负债信息的真实性,也同样影响所有者权益信息的真实性。对损益而言,企业收人是当期的整个期间内的不同时点取得的,成本、费用按配比原则从按历史成本计量的资产中结转的,在物价变动情况下,也必然会给损益带来影响。然而,在成本与市价孰低法下并不能消除物价的变动对这些项目影响,不能反映出这些项目的真实状况。由此可见,即使是在“通缩”情况下,采用成本与市价或可变现净值孰低法,仍然不能消除物价变动对全部的会计信息的影响。大部分会计信息仍然因未能消除受物价变动的影响而失实。会增加,营运能力会增强反之则反是。这些影响在历史成本计量及配比原则下是反映不出的。如果光从资本即账面价值不变就认为实现了资本保全,那不是真实的。必须要消除物价变动对收人、成本、费用的影响,才能真实反映企业的盈利,从而反映出资本保存的真实情况。然而,成本与市价孰低法只能消除物价下跌情况下对存货、固定资产等非货币资产的影响,却未能消除物价变动对资本购买力及营运能力的影响,因此即使在物价下跌时运用了成本与市价孰低法调整,仍然不能真实反映资本保全情况。综上所述,鉴于成本与市价孰低法在消除物价变动影响上存在上述的局限,因此,难以担任完全消除物价变动影响,确保会计信息的真实性的重任,还应运用其他如物价变动会计等方法调整,以求能尽可能的完全消除物价变动影响,确保会计信息的真实性。三、弥补办法三在成本与市价孰低法下,并不能真实成本与市价孰低法存在上述的不足,可以反映资本保全情况用一般购买力会计弥补。资本保全是指企业必须在经营过程中保证一般购买力会计,是指按现时的一般物价资本完好无损。以此为前提确认利润。水平对会计报表中按历史成本反映的有关数值“资本”的含义按照资本财务概念是指投资者投人的货币或购买力按照资本的实物概念,资本就是指营运能力。资本保全就意味着不仅是指投人资本的数额不能减少,同时还要求其购买力及营运能力不能下降。在物价变动情况下,投人的资本即使账面数额不变,其购买力及营运能力必定受到影响。譬如在物价下跌时,货币资本的购买力会上升,货币性负债购买力是下降的,如果货币性负债数额及非货币资本大大的大于货币资本的话,资本的购买力会下降,营运能力会减弱但如果货币资本大于货币性负债数额及非货币资本时,货币资本的购买力会增加,营运能力会增强。在物价上涨时,货币资本的购买力会下降,货币性负债购买力会上升,如果货币性负债数额及非货币资本大于货币资本的话,则购买力进行调整,从而消除物价变动对财务报告的影响,使之真实反映现时企业财务状况的一种会计程序和方法。采用此方法其特点是不改变历史成本原则,只是改变报表数值的计量单位,将报表中的历史成本金额用现时购买力单位代替不对日常的会计处理调整,只对报表的数值进行调整。一一般购买力会计具体运用要点货币性项目金额不随货币性变动而改变,但其购买力却会随一般物价水平变动而发生变化。因此对货币性项目不作数据调整,但要计算由于持有货币性项目而影响的本期购买力损益。在物价上涨情况下,货币性资产的购买力下降,发生购买力损失货币性负债则反之。在物价下跌情况下,货币性资产的购买力上升,发生购买力收益货币性负债则反之。第期冼小芳“成本与市价孰低法”作用的局限及解决办法月货币性收人和货币性支出是当期的整个期间内的不同时点发生的,因此期末还应按现时的一般物价水平调整货币性收入和货币性支出,调整结果与货币性资产和货币性负债调整结果相合并,求得最终的货币购买力损益。货币性项目购买力损益货币性资产购买力损益一货币性负债购买力损益一货币性收人、货币性支出购买力损益非货币性项目账面金额随一般物价水平上升而增加,随一般物价水平的下跌而减少,因此对非货币性项目要随物价变动水平进行数据调整,以最终消除物价变动对对外报出的财务报告的影响。年有关物价指数如下月日一般物价指数为月日一般物价指数为平均物价指数为离取得存货最近月份的一般物价指数存货按先进先出法计价,本年存货按每件元取得。股本于开业时取得。固定资产取得时物价指数为,折旧采用直线法。假设销售收人、销售成本、营业费用在年内均匀发生。公司年编制的资产负债表如下二一般购买力会计具体运用示例表资料编制单位公司项项目目货货币资金金应应收账款款存存货货固固定资产净值资资产总计计表资产负债表简表年月日年初初年末末《兀旧旧以叉】】】《洲以〕侧《叉《项目目短期借款款应付账款款股本本留存收益益权益总计计年初初乃为为乃刀刀《以金额单位元年末末以众创公司年编制的损益表及留存收益如表。根据上述资料作如下计算、调整按期末一般物价水平调整、计算货币性项表损益表及留存收益表简表目的购买力损益编制单位公司…项目收人销售成本年初存货加本年进货减年末存货销售毛利营业费用折旧费利润总额所得税净利润年初留存收益年末留存收益年金额单位元说明本年累计以《侧义兀幻侧《《洲调整后金额调整前账面金额调整率年初货币性项目净额年初货币性资产年初货币性负债货币性项目净额二年初货币性项目净额一收人、成本费用支出购买力损益按一般物价水平调整后的货币性项目净额一调整前货币性项目净额对非货币性项目调整对资产负债表的各项非货币性项目调整调整后金额该项目的历史成本年末金额年末物价指数该项目取得时的物价指数存货的调整存货年初调整后数额二二《第卷广西财政高等专科学校学报表公司货币性项目购买力损益计算表妈年单位元项项目目调整前账面金额额调整率率调整后金额额年年初货币性资产产年年初货币性负债债年年初货币性项目净额额加加销售收人人减减进货成本本营营业费用用所所得税税《洲洲《刀侧】《《兀目灯刀刀货货币性项目净额额洲翻货货币性项目购买力净损益益一取抖二汤奴存货年末调整后数额二侧〕二拟《〕一《】】固定资产的调整固定资产年初调整后数以】固定资产年末调额二以洲对损益表中各项目的调整整后数额二《二似销售收人、营业费用、所得税等按年度平均股本的调整股本年初调整后数额二物价指数调整《二】销售收人调整后的数额洲洲股本年末调整后数额二仪乃刃销售成本旧留存收益的调整调整后金额按一般物价水平计算的资产数额一按一般物价水平计算的负债的数额一按一般物价水平计算的股本数额年初存货调整后的数额以加本年进货调整后的数额减年末存货调整后的数额营业费用折旧费以】二留存收益年初调整后数额调整后年初资产合计数一调整后年初负债合计数一调整后年所得税注销售收人、销售成本、营业费用、所得初股本合计数税调整后的数额来自表及非货币性项目调二《《洲一以刃整《《刃根据上述计算结果编制按一般物价水平调留存收益年末调整后数额调整后年末资产合计数一调整后年末负债合计数一调整后年整的会计报表编制按一般物价水平调整的资产负债末股本合计数表编制单位公司项项目目货货币资金金应应收账款款存存货货固固定资产净值资资产总计计表资产负债表简表年月日年初初《以年末末洲洲月侧义刃刃以项目目短期借款款应付账款款股本本留存收益益负债及所有者权益总计计金额单位元年末末仪日刀刀祀幻幻年初初《兀旧旧以】