基于财务舞弊的内部控制研究

２００９年第１期经济研究导刊Ｎｏ．１．２００９总第３９期ＥＣＯＮＯＭＩＣＲＥＳＥＡＲＣＨＧＵＩＤＥＳｅｒｉａｌＮｏ．３９基于财务舞弊的内部控制研究李平，于玲（沈阳工业大学管理学院，沈阳１１０１７８）摘要：内部控制在企业内部管理体系中的地位举足轻重，有效的内部控制是企业防范舞弊最基本的措施。内部控制的五个要素——控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督发挥着重要的作用，它们不但能辨认并解释舞弊行为。而且能揭发尚处于萌芽状态中的舞弊。在研究内部控制五要素和财务舞弊之间内在联系的基础上，改善企业的内部控制现状．保证会计信息的质量，防范会计舞弊。关键词：内部控制；要素；财务舞弊中图分类号：Ｆ８１２．２文献标志码：Ａ文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２００９）０１－０１０３—０２引言以及有显著权力的个人之间的家庭关系密切很普遍。公司的创始人仍是现在在任的ＣＥＯ，或最初的ＣＥＯ仍在位，或公司１９８５年，Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会探讨的问题舞弊性财务报告产的管理人员同时拥有不相容职权，如ＣＥＯ与ＣＦＯ。Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会的调杳分析表明：产生虚假财务报告的现象和控制环境有密切关系，主要涉及高级管理层和董事会【”。（－－）改善控制环境防止财务舞弊的措施１．完善董事会制度完善董事会可以从两方面着手解决：（１）通过提高董事会成员的专业知识水平来改善董事会整体素质。使董事会成员具有较高的专业水准，能较好地判断、识别经理人员的行为。内部控制包含五个要素：控制环境、风险评估、控制活减少信息不对称，并有效地实施内部控制。对于大多数董事是以出资者身份进入董事会。不具备一定的专业水平，因此。独立董事就显得很重要。（２）培养良好的法制意识。使董事会一、基于控制环境的财务舞弊的研究是不保护股东的利益，从源头上维护内部控制的环境，执行企业内部控制的运行。（一）控制环境对财务舞弊的影响２．提高企业管理层对内部控制的认识一Ｔｒｅａｄｗａｙ委员会于１９９９年３月发布《虚假财务报告：从中国一些企业有内部会计制度，但没有很好地执行。１９８７－－１９９７年美国上市公司的分析》，检查了该委员会从其中往往是企业管理层对会计内部控制认识不足。带头不实１９８７年研究报告提出的十年间，发布虚假财务报告的公司的行，导致会计内部控制形同虚设，给舞弊行为创造良好机会。《会计法》明确规定，企业管理层负有执行《会计法》的法律责任。今后在制定内部控制有关规定时，同样明确企业管理层应负的责任。只有企业由上到下共同执行内部控制要求。才能推动中国企业内部控制健康发展，有效防范财务舞弊。二、基于风险评估的财务舞弊的研究（一）风险评估对财务舞弊的影响有效的财务风险评估能够保证会计信息质量，防止财务舞弊。没有风险评估，会计信息就会一团糟。收稿日期：２００８—０７—２８作者简介：李平（１９７０一），女，辽宁瓦房店人，教授，从事内部会计控制与审计教学研究；于玲（１９８３一），女，辽宁海城人，硕一１０３一万　方数据生的原因，其中包括内部控制不健伞的问题。该委员会（１９８７）研究后认为，容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易发现的情形包括：（１）缺乏警觉的监督报告过程的董事会或审计委员会；（２）内部会计控制薄弱或不存在；（３）缺乏有效的内部审计范围。从而可以看出内部控制与财务舞弊关系非常密切。那么如何利用完善内部控制，抑制财务舞弊，提高会计信息质量成为当务之急。本文主要从内部控制的五要素来研究财务舞弊。动、信息与沟通、监控，它们与会计信息质量存在怎样的联系，如何抑制财务舞弊是本文探讨的内容。数目是否减少及其管理层的特征。通过研究结果分析发现：（１）高级管理层。经调查，ＣＥＯ、ＣＦＯ与虚假财务报告有关。另外，还涉及财务经理、ＣＯＯ（首席执行官）、其他高级副总裁和董事会成员。（２）审计委员会。大多数公司的审计委员会很少甚至没有审计委员会，不称职或没有主要的会计、财务岗位上的工作经验。（３）董事会。内部人控制现象严重。董事是内部人或与公司管理层有特殊关系的“灰色”董事，这些董事和经理拥有一部分公司股份．ＣＥＯ、总裁个人拥有公司股份，且有董事会没有独立于外部董事。（４）裙带关系。在董事、经理士研究生，从事内部会计控制与审计研究。为了能达到财务１＝作目标。防止财务舞弊，需要分析识会计制度等法律、法规和会计准则，制定适合本单位的财务别可能带来风险的因素：（１）董事会对财务上的管理不重视，会计制度，明确账务处理程序和企业的会计政策，保持充分没有督促，就可能形成呆账，坏账，舞弊。（２）财务部的权限划的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制分不清，造成财务混乱。（３）没有对会计人员给予培训，关于度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度．禁止会计人员新的财务法规，会计人员可能一无所知。（４）没有明确的责任越权处理会计事务１３１。通过这些措施使经济业务和会计处理得授权，导致责任不明确．就可能发生舞弊现象。以相互联系、相互制约，防止错误发生，即使发生了错误，也易（二）完善风险评估防止财务舞弊的措施于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。为了保证财务目标的实现，在对影响财务真实、可靠和２．完善管理信息系统控制相关的风险因素应进行分析评估，并采取内部控制手段有效财务信息的质量不仅受到财务信息系统本身的影响，同地控制财务风险。时还受到管理信息系统的运行效率和效果的影响。管理信息现代企业财务可能存在已知风险、可预知风险、不可预系统包括政策手册、管理文件、管理示例等。其中，管理文件知风险。应主动地去寻找风险，探寻经营活动和会计活动中是以书面方式明确企业各级部门、各级管理人员职权和责任可能带来风险的因素。要有防患奉献的意识，对可能的风险以及企业所有的方针程序，以便于企业有关人员全面了解内进行控制，消除财务上可能存在诸多隐患，保证会计信息质部控制制度的文件。管理文件体现了企业内部控制中的管理量，防止财务舞弊的发生。控制方面。三、基于控制活动的财务舞弊的研究五、基于监控的财务舞弊的研究（一）控制活动对财务舞弊的影响（一）监控对财务舞弊的影响控制活动存在于企业的各部分、各个层面和各个部门，对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主的是管理局采取的用以识别、防范和减少舞弊性财务报告和企监控体系。监事会的一个重要职能，就是检查公司的业务、财业资产盗用的行动。建屯有效的控制制度是一种平衡成本与务及其他会计资料，以及核查提交给股东大会的资料，防止其利益的事情，使这种平衡向控制过严和控制不足两个极端倾损害公一Ｊ的利益。因此，健伞的监事会能够减少管理当局的会斜是尤效的。计舞弊行为１４１。内部审计的职责在于就控制系统的风险和操作（二）完善控制活动防止财务舞弊的措施情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地履行责任。控制风险的手段包括职责划分、实物控制、业绩评价等。中国在监事会和内审部门都没有有效发挥对会计信息这些控制活动都可以减少虚假财务信息。要进行有效的控制，的监督职能，在这种缺乏制约的氛围中，会计造假肆无忌惮，必须要有明确的职责划分，使各部门、岗位和员丁都各负其泛滥成灾。（１）监事会在执行对公司财务的监督方面可能流责，相互制约。职责划分是内部控制的一个基本原则，充分的于形式。一方面是许多企业的监事会形同虚设，有责无权。监职责分工是为了防止错误和舞弊。对于授权批准职务、业务经事会的成员往往是企业内部员工，与被监督者往往是上下级办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务应由不关系，地位较差。（２）内部审计既是内部控制的一个组成成同的人员来担任。通过职责划分，各部门和人员之间相互审分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计应对企业的各查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，既可种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。进行审核，有效发挥内部审计监控职能。四、基于信息沟通的财务舞弊的研究（二）完善监视制度防止财务舞弊的措施１．完善监事会制度（一）信息沟通对财务舞弊的影响中国规定股份公司必须设立监事会。在引进外部董事制企业的信息沟通包括企业财务信息沟通系统和管理信后，仍然应当继续发挥监事会的监督职能。监事会应当以财息沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执务监督为核心。应当保证监事会能独立、有效地行使对董事、行、管理和控制企业经营过程中所需要的信息，并交换这些经理职务的监督和对公司财务的监督和检查ＩＳｌ。同时监事应信息。信息与沟通是整个内部控制的生命线，为管理层监督具有法律、财务、会计等方面的专业知识和工作经验。各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。良好的信息２．加强中阚内部审计机构的独立性和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况。提供高质量的会在中国内部的组织机构中，内部审计机构置于总经理领计信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。导下，虽然这有助于结合公司经营管理的需要进行审计，但（二）完善信息沟通防止财务舞弊的措施是同时也形成了评价者（内部审计）与被评价者（管理当局及１．完善财务信息系统控制其所实施的内部控制与财务呈报）角色混同的矛盾现象，应企业的财务信息系统控制要求企业根据会计法和统一通过加强内部审计机构独立性，有效发挥内审监督职能。参考文献：…菲力普·Ｌ迪弗利斯，肯尼斯·Ｐ．约翰逊，罗德里克·Ｋ．麦克劳．会计循环和审计实务ｆＭＪ．上海：立信会计图书用品社，１９８７．【２】李风呜．内部控制与风险防范【Ｍ】．北京：经济科学出版社，２００２．【３】王国志．查账方法与技巧【Ｍ】．北京：中国审计出版社，１９９９．【４】朱荣恩，应唯，袁敏．企业内部控制制度设计——理论与实践【Ｍ】．上海：上海财经大学出版社，２００５．【责任编辑陈丽敏】一１０４—万　方数据基于财务舞弊的内部控制研究

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：

李平， 于玲

沈阳工业大学,管理学院,沈阳,110178经济研究导刊

ECONOMIC RESEARCH GUIDE2009(1)4次

1.朱荣恩;应唯;袁敏 企业内部控制制度设计--理论与实践 20052.王国志 查账方法与技巧 19993.李凤鸣 内部控制与风险防范 2002

4.菲力普·L迪弗利斯;肯尼斯·P.约翰逊;罗德里克·K.麦克劳 会计循环和审计实务 1987

1.宋婷婷.张婷 内部会计控制目标、原则和方法[期刊论文]-中国科技纵横 2010(2)2.姜颖君 浅论企业内部控制下的会计控制[期刊论文]-今日财富（下旬刊） 2010(1)3.李巍 我国上市公司财务报告舞弊与内部控制初探[期刊论文]-大众商务（下半月） 2010(9)4.王清梅 浅论企业会计控制体现内部控制[期刊论文]-管理与财富 2009(6)

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