管理成本会计课程实验
案例资料
第一部分：成本会计案例
杭州电子科技大学会计学院
财务管理教研室
1
案例一 纺织厂成本核算案例
李明军2011年9月从原来的企业辞职，应聘到一家纺织厂做成本会计员。财务部老成本会计张师傅
向小张介绍了企业的基本情况。该纺织厂规模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。
该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。
该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。
为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。
张师傅问李明军，我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?同时，张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产成本资料，让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下：
某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步骤；第二步骤生产的半成品，直接转入第三步骤，在第三步骤生产出产成品。各步骤产品成本明细账见表1至表3：
表1-1 第一步产品成本计算单 摘 要 在产品成本(定额成本) 本月生产费用 生产费用累计 半成品成本 半成品单位成本 在产品成本(定额成本) 摘 要 在产品成本(定额成本) 本月生产费用 生产费用累计 半成品成本 半成品单位成本 在产品成本(定额成本)
产 量 200 产 量 300 直接材料 600000 1500000 402000 直接材料 510000 660000 直接人工 75000 144000 54000 直接人工 45900 156000 54900 制造费用 69000 108000 63000 制造费用 37200 83400 43500 成本合计 744000 1752000 519000 成本合计 593100 758400 表1-2 第二步产品成本计算单 2
表1-3 第三步产品成本计算单 摘 要 在产品成本(定额成本) 本月生产费用 生产费用累计 产成品成本 产成品单位成本 在产品成本(定额成本) 产 量 200 直接材料 363000 300000 直接人工 17400 84000 13800 制造费用 7200 57000 5700 成本合计 387600 319500 [思考题]
1、要求：根据上述资料采用逐步结转分步法(按实际成本结转法)计算成本并将计算结果填人相应表中。 2、该厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?
3
案例二 BBC公司全部成本计算法与变动成本计算法案例
BBC公司生产女式钱包和男式钱包，本年的有关数据如下表所示： 生产量(个) 销售量(个) 单价 直接人工小时 制造成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 直接成本 共同成本 非制造成本 变动性销售费用 直接固定性销售费用 共同固定性销售费用* 女式钱包 100000 90000 5．50 50000 75000 250000 20000 50000 20000 30000 35000 25000 男式钱包 200000 210000 4．50 80000 100000 400000 24000 40000 20000 60000 60000 25000 说明： ①共同成本即为共同制造费用总共40000美元，在两种产品之间平均分配。 ②共同固定性销售费用总共50000美元，在两种产品之间平均分配。
本年的预计固定性制造费用与实际固定性制造费用相等，为130000美元。固定性制造费用按照以预计直接人工130000小时为基础计算的全厂分配率进行分配。该年男式钱包的期初存货为l0000个。这些钱包的单位成本与该年生产的男式钱包相同。
[思考题]
1、用变动成本法和全部成本法计算女式钱包和男式钱包的单位成本； 2、用变动成本法和全部成本法编制损益表，并分析两种损益表的差异。
4
案例三 某特殊钢企业的工序加工费分配案例
一、行业背景
习惯上，钢铁产品按大类划分，分为普通钢和特殊钢。普通钢一般是指以矿石——高炉——转炉——轧钢工艺流程生产的普通碳素钢和低合金钢，通常是大批量生产，主要用于建筑、汽车、船舶制造等领域。特殊钢一般是指以废钢——电炉——轧钢工艺流程生产的高档功能性材料(如弹簧钢、工具钢、轴承钢等)和具有特殊性能的结构材料(如耐热钢、耐腐蚀钢等)，产品的批量一般较小，主要用于机械、电子、军工、化工等领域的零部件制造。因两者的区别，钢铁行业也区分为普钢企业和特钢企业。 我国钢铁行业中，规模较大的特钢企业有近20家，特钢产量约占全国钢产量的15％左右。这些企业如沪昌特钢、大连钢厂、抚顺特钢、北满特钢、重庆特钢、长城特钢、大冶特钢、贵阳钢厂等。产品批量小，品种规格多，成品专用性强，不同产品的成本差别大，是特钢产品的几个显著特点。正是由于这些特点，在企业进行产品产销决策时，客观的成本信息才显得尤为重要。在企业有多种产品可供选择的情况下，首先应该考虑的当然是盈亏，哪种产品有盈利，盈利多，就增产什么；反之，则减产或停止生产。否则，不正确的成本信息，很有可能对决策造成误导。特别是共同费用的分摊，在制造业是一个影响会计信息客观性，容易造成错误决策的重要因素。特钢企业尤为如此。 二、企业背景
该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低的每吨只有2 000多元。
该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过3～5道工序，如炼钢和浇铸、初轧开坯、热轧、冷轧、冷拔等各道工序。每道工序均核算成本，实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费，按各批次的订单、生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，按该公司规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下： 单位成本i＝原料费i十工序加工费i 工序加工费i＝单位分值*分配系数i
5
单位分值＝工序加工费总额÷∑(分配系数i*产量)
在上述公式中，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。不同品种的加工费用中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同品种，而这些标准的确定存在合理与否的问题，也就是能否客观反映成本耗费的问题。例如，确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、“难轧”程度，出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。该钢铁企业编制的2005年销售利润计划(见表1)。
表3-1 2005年销售利润计划 产品品种 普碳钢 弹簧钢 不锈钢 合 计 最大产能 200000 80000 100000 300000 计划产量 200000 80000 20000 300000 单位成本 2000．00 2500．00 7400．00 单位收入 2500．00 2800．00 7200．00 单位毛利 500．00 300．00 -200．00 销售毛利 1．00亿元 0．24亿元 -0．04亿元 1．20亿元 * 总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。
从表l看，该企业总产能得到了充分发挥，单位毛利较高的品种得到了优先安排，此时的总毛利达到最大值。出于对该企业成本信息真实性，特别是其中共同费用分摊是否合理存在疑虑，笔者对其分配系数进行了研究(见表2)。
表3-2 各工序加工费用分配系数 产品品种 普碳钢 弹簧钢 不锈钢 炼钢工序 1．0 1．2 1．7 初轧工序 1．0 1．5 2．0 精轧工序 1．0 1．5 2．0 这一套分配系数是该企业10年前根据不同品种的单位产品占用加工机时、废品率或改判率、职工对生产难度的评价，以及成本负担能力(即价值高低)等综合因素编制的。但10年来，情况有了很大变化：第一，该公司为了减少不锈钢、弹簧钢等高附加值品种的炼废损失，总是优先使用成分比较均匀、含杂质较少的优质废钢(如切头、轧钢废品等)冶炼这些品种，而把民间收购来的劣质废钢主要用于普通碳结钢的生产，因此高附加值品种的原料成本本来就较高了；第二，职工操作技术水平有了明显提高，加上使用优质原料，高附加值品种的废品率和改判率大大降低，与低附加值品种的差别已不明显；第三，
6
由于使用的原料质量较好，冶炼高附加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多，反而略少2％左右。经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史数据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：冶炼工序的系数均为1；轧钢(初轧和精轧)工序：普通碳结钢为1，弹簧钢为1.2，不锈钢为1.5。分配系数改变后，3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中不锈钢由毛利为负数变成正数。根据销售毛利多少为序重新安排的产销计划(见表3)。
表3-3 2005年销售利润计划（修订后） 产品品种 普碳钢 弹簧钢 不锈钢 合 计 最大产能 200000 80000 100000 300000 计划产量 120000 80000 100000 300000 单位成本 2200.00 2400.00 6500.00 单位收入 2500.00 2800.00 7200.00 单位毛利 300.00 400.00 700.00 销售毛利 0.36亿元 0.32亿元 0.70亿元 1.38亿元 * 总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。 通过调整不合理的共同费用分摊标准，依据可靠的成本修改原计划，使该企业调整了品种结构，充分发挥了高销售毛利的不锈钢的生产能力，减少了低毛利的普通碳结钢的生产能力，结果使销售利润比原计划增加了0.18亿元。
像该例反映的现象在钢铁行业是比较常见的，有的企业的“销售利润明细表”上有的产品品种每吨毛利有几百元，有的却只有几十元甚至是负数。理性的决策方案自然是增产毛利多的品种，减产或者停产毛利少或毛利为负数的产品。
为什么没有做出这样的决策呢?原因在于决策者对账面反映的毛利的准确性持怀疑态度，即会计信息难以起到支持决策的作用。还有不少企业的财务分析报告只关注产销总量、物料能源消耗对成本及利润的影响，而对产品结构变化一般只分析对销售收入的影响，而对利润的影响很少涉及。此外，有的企业不但成本不实，账面上的销售收入(价格)也往往因运费、销售佣金、结算方式等多种因素影响不能反映企业实际得到的收入，从而对产销决策带来误导。
不正确的费用分配办法不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被误导的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构。更进一步地，它会对社会资源的优化配置带来不利影响。 共同费用的合理分配历来是管理会计研究的热点之一，作业成本法(ABC)为解决这个问题提供了一个很好的思路。遗憾的是，由于它操作难度高，核算工作量大，再加上习惯势力的影响，至今不仅在中
7
国，而且在发达国家也很少得到采用。随着信息技术在企业管理中应用的深化，将来逐步推广作业成本法的条件日益成熟。在此之前，凡是实行共同费用按系数分配的企业，重新审核分配系数是否合理，是否客观反映成本耗费，是十分重要的。 [思考题]
1、你认为某特钢企业的工序加工费共同费用的分配缺点是什么?
2、如果你是会计主管，将如何设计某特钢企业的工序加工费共同费用的分配方案?
8
案例四 光大公司成本核算案例
【案例资料】
光大公司生产的A产品，需要经过第一、第二和第三个基本生产步骤（车间），第一生产步骤完工产品为甲半成品，完工之后全部转入第二生产步骤继续加工。第二生产步骤完工产品为乙产品，完工之后全部转入第三生产步骤继续加工。第三生产步骤完工产品为A 产品。生产A产品的原材料在第一生产步骤开始时一次投入，各个生产步骤的工资与费用的发生比较均衡，月末在产品完工程度都是50%。2013年6月有关成本计算资料如下：
（1）生产数量如表1所示：
表1 光大公司生产数量资料
产品：A产品 2013年6月 单位：件 项目 第一生产步骤 第二生产步骤 第三生产步骤 月初在产品 50 100 200 本月投入或上一个生产550 500 500 步骤转入 本月完工转入下一个生500 500 550 产步骤 月末在产品 100 100 150 （2）生产费用资料如表2所示：
表2 光大公司生产费用资料
产品：A产品 2013年6月 单位：元 项目 第一生产步骤 第二生产步骤 第三生产步骤 月初在产品成本 36250 130000 400000 其中：直接材料（半成25000 95000 330000 品） 直接人工 6250 20000 40000 制造费用 5000 15000 30000 本月本生产步骤发生的511250 350000 367500 生产费用 其中：直接材料 275000 直接人工 131250 200000 210000 制造费用 105000 150000 157500
【案例要求】
（1）根据资料采用逐步结转分布法（综合结转）计算A产品及其半成品成本（月末在产品成本采用约当产量法计算），编制结转完工产成品的会计分录，并登记下列产品生产明细表(表3-表5)
9
（2）对第三个生产步骤所生产的A产品总成本中的自制半成品进行成本还原，并填入表6.
表3 第一个生产步骤产品生产成本明细表
产品：甲半产品 2013年6月 单位：元 项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产步骤发生 费用 生产费用合计 本月完工产品数量 月末在产品约当量 约当产量合计 完工产品单位成本 完工产品总成本 月末在产品成本 表4 第二个生产步骤产品生产成本明细表
产品：乙半产品 2013年6月 单位：元 项目 上一个生产步直接人工 制造费用 合计 骤转入 月初在产品成本 本月生产步骤发生 费用 本月上一个步骤转 入费用 生产费用合计 本月完工产品数量 月末在产品约当量 约当产量合计 完工产品单位成本 完工产品总成本 月末在产品成本 表5 第三个生产步骤产品生产成本明细表 产品：A产品 2013年6月 单位：元 项目 上一个生产步直接人工 制造费用 合计 骤转入 月初在产品成本 本月生产步骤发生 费用 本月上一个步骤转 入费用 生产费用合计 本月完工产品数量 月末在产品约当量 约当产量合计 完工产品单位成本 完工产品总成本 月末在产品成本
10
表6 产品成本还原计算表
产品：A产品 2013年6月 产量：550件 单位：元 成本项目 成本还原项目 率 乙半成品 甲半成品 直接材料 直接人工 制造费用 1．还原前总 成本 2.本月所产 乙半成品成本 3．乙半成品 成本还原 4.本月所产 甲半成品成本 5．甲半成品 成本还原 6．还原后总 成本 7.还原后单 位成本 合计
11
案例五 胜利公司变动成本法与完全成本法比较案例
【案例资料】
胜利有限责任公司2013年度1、2、3 三个月收入、成本及生产数据资料如表1所示(假定3个月中产品的价格和成本不变)。
表1 成本及生产数据资料
项目 期初存货（件） 本期生产（件） 本期销售（件） 期末存货（件） 销售单价（元） 单位变动生产成本（元） 变动性销售和管理费用（元） 固定性制造费用（元） 固定销售和管理费用（元） 1月 0 12,000 12,000 0 15 10 1 12,000 16,000 2月 0 12,000 9,000 3,000 15 10 1 12,000 16,000 3月 3,000 12,000 15,000 0 15 10 1 12,000 16,000
【案例要求】
分别用变动成本法和完全成本法两种方法计算1、2、3月份税前净利，填列表2-表3：
12
表2 利润表(变动成本法) 单位:元
项目 销售收入 减：变动成本 其中：本期销货成本 变动性销售和管理费用 贡献毛益 减：固定成本 其中：固定性制造费用 固定性销售和管理费用 税前利润 1月 2月 3月
表3 利润表(完全成本法) 单位:元
项目 销售收入 减：销货成本 其中：期初存货成本 加：本期生产成本 减：期末存货成本 销售毛利 减：销售和管理费用 其中：变动性销售和管理费用 固定性销售和管理费用 税前利润 1月 2月 3月
13
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容