审计在创新中转型

维普资讯 http://www.cqvip.com 专家论坛　审计在创新中转型　一、关于审计理念创新　审计管理的创新和重构。　术的推进，审计方式还有可能发生更　（一）清醒认识国家审计的发展趋　势——政府责任审计。　（二）清醒认识加快审计转型的方　大的革命性的变化。　向——现代审计制度。　四是从审计技术方法看，我们将　从审计的起源、审计的本质、审计　在现代审计的实践上，必须把握　从传统的账目基础审计向制度基础审　所承担的责任，以及社会发展趋势的　几个趋势：　计、风险基础审计发展，再有可能进一　变化来看，审计的最终发展方向必然　一是从审计的范围看，以前审计　步发展到审计的预测、评估、咨询、监　是对政府责任的关注，这是审计职能　机关是以预算资金审计为主，后来扩　督为一体。目前美国等西方发达国家　回归的最终表现形式，也是审计责任　大到预算加上进入预算的基金，现在　的审计发展已经体现出这一特点，我　的最终体现。　我们浙江扩大到全部政府性资金，这　国的社会审计组织也在朝这一方向发　审计是基于受托经济责任关系的　样是否就到位了呢？我认为并非如　展，有资料显示，“四大”会计师事务所　产生而产生和发展起来的，它既是民　此。从审计的起源、审计的本质和审计　审计业务总量中用于咨询评估的已大　主法治的产物，也是民主法治的工具，　的职能和责任来讲，对政府的全部资　体占到４０％左右。　（三）清醒认识新时期审计工作的　其监督的内容也应随着生产力的发展　产进行管理和监督将是审计监督的全　和生产关系时变革而不断进行调整、　部内容。因此，在形成对全部政府性资　重点——民本审计。　不断进行变革，这是社会发展的一种　金审计的运行机制以后，还应进一步　必须从更高的层面，从审计的本　必然，也是审计发展的一种必然。新制　探索对全部政府性资产监督机制，主　质和审计的职责上来思考民本审计。　度经济学、新公共管理理论、公共治理　动把政府性资产纳入审计的视野，这　我们知道，审计是在受托经济责任关　理论内容虽然十分丰富，但其主线还　应该也是审计的职责所在。实际上现　系产生过程中，为了寻求一种有效的　是围绕着人民群众和政府之间的委托　在有些地方的政府领导已经对审计机　制度安排而产生发展的，从某种意义　代理关系寻求一种有效的制度安排展　关提出了这方面的要求。目前我国对　上讲，审计毫无疑问是代表人民来监　开的，对这种委托代理关系进行的监　政府性资产的管理制度还很不健全，　督各类政府性资金的收支管用效情况　督，必然会有很多内容，如西方国家的　管理还很不到位，政府会计制度还没　以及资金使用的结构和方向的。这是　议会监督、三权分立、舆论监督和民众　有从根本上建立，政府资产管理的制　审计的责任，也是最大的民本问题。因　　监督等，但我认为审计监督是最为关　度和规范还远未形成，其内容比全部　此，我们必须对群众关心关注的热点、键的组成部分。在整个监督体系中，无　政府性资金更为复杂，鉴别起来难度　焦点问题加强审计监督，对资金使用　论是西方的议会还是我国的人民代表　更大，我们应该循序渐进，先将全部政　的结构和方向提出意见和建议，对规　大会，最终都是通过监督预算来监督　府性资金的监督机制建立和规范起　范资金的使用和管理履行职责，让群　政府的，而预算监督的执行者就是审　来，在逐步按照需要和可能逐步深化　众放心；另一方面，要按照推进科学发　计。所以，无论怎样发展变化，审计的　探索全部政府性资产的管理问题。　展、构建和谐社会的要求，在各级政府　本质都是这种制度安排中不可或缺的　二是从审计的发展方向看，原来　加大对民生、民享、民用项目和社会建　重要组成部分，是对委托代理关系独　是以财务收支的真实性、合法性为基　设、新农村建设、环境建设等项目投入　的内容和范围，也是随着经济社会的　合法、效益性审计并重，发达国家已经　金使用规范、有效，使审计在关注民　发展和民主法治的推进，不断发展变　根据的不同国情，逐步发展为经营审　生、保障民生、服务民生上发挥作用，　立行使监督权的关键点。而审计监督　础的财务收支审计为主，发展到真实、　的同时，进一步加大审计力度，确保资　这才是我们树立　化的，如早期审计监督以真实性为主　计、管理审计、绩效审计等多种形式为　让群众满意。我认为，　体，逐步发展到真实性、合规性为主　主体的审计监督体系，现在我们也在　民本审计观的最基本的要求。体，再发展到真实、合法、效益性并重，　加大绩效审计的力度，使审计能够对　再发展到绩效审计为主体。　（四）清醒认识提高审计公信力的　　体制、机制性问题提出建设性的意见　关键——文明审计。审计文明的内容很多，有审计制　综上所述，随着经济社会的发展　和建议，能够在国家经济社会发展中　和民主法制进程的加快，对政府及其　发挥更为重要的作用。随着经济社会　度、审计理念、审计技术、审计环境、审　部门的“问责”和对政府性资金使用的　的进一步发展，审计工作发展方向将　计方式、审计行为的文明等等。在实践　　中必须注意以下几点：首先，审计行为　“问效”将是现代审计发展的主要趋　是政府（部门）的责任审计。三是从审计方式来看，目前我们　的文明决不排斥坚持依法审计，敢于　势。各级审计机关要以实现对政府（部　　坚持原则，敢于碰硬，准确如实揭示问　门）进行责任审计的目标来设计和探　正在由传统的手工账册审计向计算机。索审计创新体系，构建具有中国特色　辅助审计转变，将来将逐步发展到数　题，客观公正定性处理。其次，审计行　的国家审计制度，推进各项审计业务、　据式系统基础审计。且随着信息化技　为文明要求审计机关和审计人员加强　Ａｕｄｄｉｔ　ｌＹ￣ｅｓｔ　１　Ａｐｒ．２００８　ＮＯ．４　回　维普资讯 http://www.cqvip.com 专家论坛　沟通联系，“用审计别人的标准来要求　预算、基本建设和重点工程预算、政府　眼光看领导干部的经济责任应是政府　自己，用理解自己的理念来理解别　负债等，通盘综合考虑和安排，提高政　责任审计的具体化，领导干部经济责　人”。第三，审计行为文明要求审计机　府决策的科学性和合理性。同时审计　任审计的发展趋势应该是政府责任审　关和审计人员做到严谨细致，实事求　机关要逐步建立基本数据库，分析全　计，因此必须按照政府责任审计的思　是，讲究策略，谦虚谨慎，平等待人，以　部政府性资金的收支结构以及变动趋　路进一步深化探索经济责任审计。　理服人，程序到位，管理到位，责任到　势，对管理最不规范的资金予以重点　经济责任审计需要继续探索和研　位。最后，审计行为文明要求审计机关　关注，并提出意见和建议。要协调各专　究的问题很多。当前要积极研究和探　和审计人员言行举止文明，廉洁自律　业审计分类对管理缺位的大额资金进　索对不同类型领导干部的经济责任评　规范，遵守审计纪律，维护审计形象，　行重点审计，找出问题的根源，提出整　价体系，研究和探索经济责任审计的　节约审计成本，提高审计效率。　改的意见，直至规范。市级审计机关要　工作机制，研究和规范经济责任审计　（五）清醒认识审计工作服务大局　指导县（市、区）审计机关加强对乡镇　的具体内容。确立以责任为导向的审　的着力点——宏观服务型绩效审计。　的全部政府性资金的审计，并规范乡　计内容，包括行政（管理）理念评价，经　从实际国情来说，我国正处于体　镇的预算管理。与财政审计相关的部　济决策审计、制度政策审计、经济结构　制转型、经济转轨的这样一个关键时　门预算执行审计在联网审计的前提　调整评价、履责绩效和廉政评价等；积　期，存在的问题不少，焦点、热点、难点　下，也要针对全部政府性资金或转移　极研究和探索经济责任审计质量标准　问题不少，机制、体制、制度方面的问　支付资金进行专项审计调查，评价使　构建问题。从经济责任审计的实践看，　题不少，正因为如此，我们可以以审计　用绩效。有条件的地方可试行对政府　现行的过程控制型的审计质量管理办　为切人点，对体制、机制和管理方面的　性资产的管理情况进行审计调查，为　法不能完全适应显示需求，可探索结　问题提出建设性的意见和建议，对政　深化审计创新积累经验。　果导向型的质量管理体系的构建；研　策执行、管理缺陷、资金使用、工作责　企业审计创新的重点要突出对国　究和优化经济责任审计的业务管理流　任进行审计，把揭露处理问题和促进　有资本收益的审计，突出对企业会计　程。根据结果导向的原则和以权定责、　制度完善结合起来，在更高的层次上　核算真实性的审计，突出对企业改组　以责定评、以评定审的逻辑顺序，按照　发挥审计的建设性作用，这就是宏观　改制过程中国有资产产权变动的审　评价什么审计什么的原则，优化现有　服务型的绩效审计。　计，突出对企业资产质量的审计，突出　的流程控制，改进审计现场管理；研究　宏观服务型绩效审计应以促进资　对企业净资产增长的真实、合规审计，　和探索经济责任审计可为与不可为的　源节约和减少损失浪费、促进体制机　维护国有资产的安全。各市、县审计机　问题；研究和探索适应经济责任审计　制以及管理制度的规范和完善、评价　关要突出对国资运营机构、投融资机　的审计信息化系统，开发实用的经济　公共政策的有效性、评价领导班子和　构的审计，摸清家底，揭露问题，促进　责任审计工具和针对不同类型领导干　领导干部工作绩效和经济责任为目　企业完善内控体系，规范投融资行为，　部的经济责任审计评价软件；研究和　标；宏观服务性绩效审计必须把转变　防止国有资产流失和财政资金风险。　探索经济责任审计和其他专业审计的　思维习惯，选准项目，明确目标，把握　投资审计创新的重点是突出竣工　关系，探索经济责任审计为“两个报　重点，整合要素，有限评价作为实施审　决算审计，认真履行审计职能，重点关　告”服务，各专业审计和全部审计成果　计的基础；以评价专项资金使用绩效、　注建设领域、投资管理体制方面的问　为两个“综合考核评价试行办法”服务　政策执行绩效、政府投资绩效、国有资　题以及项目建成后的后续管理问题。　的结合点。　本经营绩效、管理绩效为主要内容；要　加强对政府直接投资项目的工程价款　三、关于审计方式的创新　在创新实践中不断完善宏观服务型绩　结算真实性审计，强化投资控制，合理　审计方式创新的内容很多。当前　效审计的技术方法和绩效评价体系。　利用社会审计资源，有所为有所不为，　的重点是要进一步适应审计转型、审　二、关于审计实务的创新　规避审计风险，同时着力揭露建设领　计创新和变革要求，加快从办公自动　财政审计创新的近期目标是建立　域的大要案线索，深化政府投资项目　化、电子账簿审计向电子数据审计、系　规范的预算管理制度，远期目标是建　绩效审计，着重分析评价政府投资建　统内部控制审计和信息系统审计转　立规范的资产管理制度。全部政府性　设项目的绩效。　变。讲到底就是２００８年在计算机审计　资金审计连续不断地坚持下去，最终　经济责任审计创新的重点是按照　上，关键点和突破点都是在运用上，并　就是要规范预算管理体制。各级审计　政府责任审计的方向，从需求出发，进　在实践中总结，最终形成符合信息化　机关要按照“收入一个笼子、预算一个　一步完善经济责任审计的基本框架。　发展要求的计算机审计工作机制。　盘子、支出一个口子”的要求，探索对　丰富和完善各类经济责任审计绩效评　浙江省审计厅将适时开展数据规　全部政府性资金审计的实现途径、基　价体系，探索以信息技术支撑经济责　划和数据中心建设工作，２００８年计划　本标准和操作办法。要重点在实现“预　任审计的方法和途径。经济责任审计　建设地方部门预算执行审计数据库、　算一个盘子”上加强监督、多提建议，　是典型的绩效审计，更应该努力实现　税收审计数据库、社保审计数据库，同　逐步形成各级政府将一般预算、基金　在“问效”基础上的“问责”。从发展的　步建立审计数据存储和处理中心；加　审计文摘・２００８年４月１日・第４期　维普资讯 http://www.cqvip.com 专家论坛　强计算机审计项目开发，集中力量攻　目相互间的衔接。重点项目确定后，要　提出审计建议上下功夫。要在微观成　关，建成一批联网审计、数据式审计的　整合各级审计机关的力量，形成整体　果提升到宏观层面下功夫，注意加大　重点项目，继续抓好联网审计试点工　合力。　对同类问题、同类单位审计成果的整　作，开展社保审计、省级公共财政信息　系统联网审计工程建设；继续深化Ａ０　一（二）加强审计质量管理　合力度，并从体制、政策和管理的层面　是强化源头管理，审计质量管　剖析成因，形成一批有质量、有见地、　审计结果报告和审计工作报告是　的应用，积极推广应用《现场审计实施　理要从计划抓起，在确定审计计划时　有影响的综合报告。　系统》２００８版及其联机版、专业版，提　就要考虑项目是否符合需求，是不是　高审计项目中计算机技术应用的覆盖　党委政府关心的问题，项目实施的目　年度全部审计成果的集中体现，各处　面；继续深化网络应用，进一步完善审　标是什么，能否进行有效评价等，这是　室都必须把为“两个报告”提供素材作　综　计专网，重点抓好县市审计机关的审　做好项目的前提，也是确保质量的前　为根本职责。要树立科学的信息观，计专网互连，建立覆盖全省的软件式审　提。二是强化审前调查，要把审前调查　合运用审计信息、审计专报、调研报告　计视频会议系统；改造和完善审计门户　作为提高审计项目质量的关键举措来　等有关载体，增强信息时效，提高信息　网站，加强网站的宣传功能，尝试开展　抓，使审计目标更加明确，审计方案更　编报质量；做好审计公告工作。适度加　网上培训和网上技术支持服务；继续加　加可行，审计实施更有针对性。三是强　大审计公告的力度，审计公告要注意　强计算机审计骨干队伍建设，优化技术　化过程控制，严格执行《审计法》，加强　严格把关，征求被审计单位意见，确保　攻关组，加大计算机审计理论研究、计　审计现场管理，推进“０Ａ”和“Ａ０”的交　公告内容准确无误。妥善把握公告的　算机技术交流和攻关、专业审计软件　互，健全质量控制措施，强化审计质量　发布时机，注重引导社会舆论；加强对　开发可行性论证的力度；改进培训的　检查与考评。坚持审计业务会议、三级　审计决定执行和审计建议采纳情况的　方式和方法，讲求培训实效，以基本达　复核、审计执法责任和过错追究等制　跟踪检查。各个审计项目结束后，业务　到“五能”为目标，提高高级审计师和　度。审计机关对外部的程序必须到位，　处室必须加强对审计决定执行和审计　年轻审计人员的计算机审计水平。　四、关于审计管理的创新　（一）加强审计计划管理　内部程序应根据不同的项目和实际情　建议采纳情况的跟踪检查，有效促进　况区别对待。四是加强计算机审计环　整改提高。　境下的质量控制，防止假账真审。五是　（四）加强审计成本管理　审计工作也要讲求绩效，讲求成　审计计划的制定必须按照强化对　强化后续管理，调整优秀审计项目评　全部政府性资金审计、服务于党委政　比办法，完善审计质量考评制度。以审　本。做任何项目都的首先考虑是否值　府中心工作、有助于发挥审计在服务　计质量检查、审计项目评优、审计项目　得做，用什么方式做，多少人花多少时　宏观管理和完善制度机制的要求来统　点评、审计质量控制辅导为载体，加强　间做。要采取切实可行的措施控制好　盘考虑。要优化配置审计资源，改变按　审计质量管理，推进审计质量全面提　审计成本，优化审计流程节约时间成　照审计对象分类轮审的办法，突出重　升。六是切实加强审计质量管理体系　本，加强组织协调节约人工成本，精打　点资金、重点单位、重点问题进行重点　建设，完善审计专家咨询制度和特约　细算节约审计工作经费。　审计，有所为有所不为。　审计员制度，总结全部政府性资金审　（五）加强审计内部管理　规范有序的内部管理是树立机关　的基础工作内容很多，对审计机关而　言，财务管理、资产管理、人事管理、公　抓准重点项目，是实现审计目标，　计、绩效审计和计算机审计中有效的　须建立在对中心工作或业务部门对口　我省审计质量管理体系。　联系单位的工作重点、资金分配、项目　实施状况充分了解的基础之上。重点　（三）加强审计成果管理　提升审计质量的关键。而抓准重点，必　做法和经验，逐步形成制度，不断完善　形象的重要一环，细节决定成败。管理　审计成果是审计价值的体现，在　文管理、网站管理、外宣管理、档案管　项目的确定，可以是大范围、大举措，　新时期，也要树立新的成果理念。从大　理、后勤管理每个环节都不能忽视。尤　从整体上进行把握；也可以针对突出　范围看，审计成果就是促进规范、满足　其要建立和完善岗位责任制，明确每　问题以小见大、以点见面，关键是要满　需求，就是规范财经领域党委政府和　个干部的岗位责任。要强化监督和检　足党委政府的需求。要充分了解党委、　群众最不放心的突出问题以及体制机　查，加强政务督查，建立必要的反馈机　政府和部门等服务对象的工作情况，　制方面存在的问题；从具体项目看，当　制，使各项工作制度得到有效落实；要　对审计前已经大体上已经知道存在问　然也要关注大要案的线索、关注违纪　在审计署统计报表口径规定的基础　题的项目，若判断在审计后能提出比　违规行为的整改和规范。要善于从大　上，研究制定全部政府性资金审计的　有效利用统　较成熟的意见和建议，且在同级政府　处着眼，找出政府管理中存在的突出　统计指标。加强统计分析，的权限内能决策或规范的，要下决心　问题，并提出建设性的建议和意见。在　计数据；加快完善审计资料库、信息　　做好；反之，可作为备选项目，再细致　选准项目的前提下，要十分重视审计　库、法规库、专家经验库。进行调研后决定。同时，要注意重点项　成果的提炼、分析、整合，提高审计报　目相互之间的关联度，以及有关联项　告质量，在围绕制度建设、有针对性地　Ａｍｌｉｔ　Ｄ蛹１　Ａｐｒ．舢ＮＯ．４　（作者：谢力群。单位：浙江省审计厅）　（摘自‘浙江审计》（杭州），２ＯＯ７．１２．４—１１）　回