提高内部审计质量 促进审计成果运用

２０１１年１２月　中国管理信息化　Ｃｈｉｎａ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ　Ｊ）ｅｃ．．２０Ｉ　１　第１４卷第２４期　Ｖｏ１．１４．Ｎｏ．２４　提高内部审计质量促进审计成果运用　杭云霞　（无锡供电公司财务部，江苏无锡２１４０６１）　［摘要］内部审计质量是审计＿Ｙ－作的生命线，它贯穿于审计工作的全过程，是发挥内部审计监督作用的决定因素　本文从　建立健全内部审计制度、加强内部审计质量控制和审计成果应用３个方面，探讨提高内部审计质量的途径，以期更好地发　挥内部审计的各项职能，帮助企业实现价值增值和改善运营　［关键词］内部；审计：质量；提升　ｄｏｉ：１０．３９６９／ｉ．ｉｓｓｎ．１６７３—０１９４．２０１　１．２４　０２４　［中图分类号］Ｆ２３９．４５　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１６７３—０１９４（２０１１）２４－－００４０－０３　内部审计质跫是审计Ｔ作的生命线，它贯穿于审计＿Ｔ作的　值增值和改善运营。目前，企业内部审计质量还　够理想，主要　全过程，是发挥内部审计监督作用的决定因素。全面提高内部审　存在以下几个方面的原因：一是各单位未建立完善的内部审ｊｆ　计质量，可以更好地发挥内部审计的各项职能，帮助企业实现价　制度体系，工作开展缺乏规范的程序，造成部分项日审计准备小　充分，审计方案制订流于形式：部分项目审计实施不够彻底．　：．　［收稿日期］２０１１－０７—１８　是作为内部审计质量核心的内部审汁报告的质量不　如人意，　律法规也没有赋予会计管理机构相应的执法权，无法对行政事　上对个人、单位以及国家的合法权益进行维护。这些措施有利于　业单位会计核算活动形成真正的制约，纵容了单位做假账现象　避免行政事业单位会计信息管理混乱和失真现象的产乍，最终　的发生。　遏制贪污腐败、收受贿赂等违法乱纪行为。　（３）完善外部监督机制。会计监督机制主要有内部会汁监督　（４）会计人员素质低，职业道德不良。行政事业单位会计信　息失真的外部原因小少，但与会计信息相关的财务处理、报表编　制等都是会计人员完成的，会计信息失真与一部分财务人员自　身素质低下、职业道德不良等有一定的关系。新形势下，随着市　场经济的发展，单位出现一些新的业务，～些财务人员在理论知　识、业务技能方面不能适应新形势的需求。有些财务人员不能深　体系和外部监督体系，外部监督体系主要涉及社会监督体系、政　府监督体系两个层面。对行政事业单位来说．外部监督所起的作　用要远远大于其自身的内部监督。政府对行政事业单位的监督　要以行政监督与产权约束相结合的方式实现，政府监督机构要　紧密协作。避免出现重复监督行为。同时要壮大社会监督力量，　建立以注册会计师为主体的监督体系．完善会计师审计制度，建　立业务素质高、道德观念强的会计师队伍担当重任。另外．要完　入理解国家相关的财务政策、制度，对现代化技术不熟悉．又不　主动钻研业务。另外有的财务人员知识、技能无问题．但职业道　德不良，可能造成会计信息的失真。　（５）相关法律法规滞后。随着改革的深入，一些相应的法律　善外部监督体系，就要建立监督问责机制．约束相关人员的行　为，实现监督的目的。　（４）提高会计人员素质。会计工作的技术性、政策性较强，会　计人员的业务水平会直接影响单位会计信息质量。因此，必须提　高会计人员的业务能力与政策水平。同时会计人员要具有较高　的职业道德和社会责任感，在工作实践中遵纪守法，廉洁奉公．　按原则办事，不断提高思想素质，培养高尚的职业道德　，这需要　法规已不能满足行政事业单位的会计工作需求，新的法律法规　从制定、出台到实施，需要一定的时间，在新旧会计制度交替之际，　会存在一些漏洞。同时在具体工作中，还存在有法不依、执法不严、　惩处不力等现象，这为会计信息失真现象的发生埋下了隐患。　３　提高行政事业单位会计信息质量的对策　（１）与国际接轨，在会计核算中引人权责发生制、对行政事　政府相关部门经常对会计人员进行职业道德教育，从根本上避　业单位的负债类会计科目进一步细化，改革现行的行政事业单位　免会计信息失真现象的发生。　会计报表体系，增加财务报表附注和财务情况说明书，计提固定资　产折旧，更加全面、真实地反映行政事业单位实际的财务状况。　（５）完善法律法规，加大法治力度。现阶段，我国会计信息质　量保障方面的法律法规亟待完善，特别是在法律的实用性、町操　（２）全面推行国库集中支付等行政事业单位管理制度改革。　作性方面要加大改进力度。同时新修订的《会计法》确定＿『会计　近些年来．正在实施过程中的非税收入管理制度、政府采购制度　责任主体是单位负责人，一旦发现会计信息失真问题．不仅要处　以及国库集巾支付制度是符合目前我国国情的，因此，我们要对　罚直接责任人员，也要处罚单位负责人。　非税收入管理制度、政府采购制度以及国库集中支付制度的改　草经验进行总结．严格按其直接支付标准和授权支付标准执行，　从而对非税收入征收管理进行加强，坚持收支两条线，对现行的　之　和收入模式进行改革．从制度上对会计人员和单位负责人　进行约束．使会计人员和单位负责人直接对政府负责，执行国家　十Ｈ关的政策、方针、法令和法规，主动承担会计服务任务，从根本　［１］段慧君．行政事业单位会计信息失真的原因及对策［Ｊ］．新荫部，２０１０　（１８）．　主要参考文献　［３］程圆．行政事业单位会计信息的虚假性及治理对策［Ｊ］．审计月刊，　２００９（８）．　ｌ　ｊ　ＣＨＩＮＡ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　ＩＮＦｏＲＭＡＴＩＯＮＩＺＡＴＩＯＮ　审计研究　审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上．侧重于合　纳。审计组组长、审计项目主审应定期召集审计小组成员对收　规性、合法性的内容，对审计建议部分重视不够，质量不高。没有　集到的审计证据进行讨论．并对取得的审计证据进行复核确认。　从管理和效益角度以及风险控制角度提出有质量的审计建议。　提出复核意见。对被审计单位存在的违反财经法规、规章制度、　更别说从企业长远发展角度提出改进建议了。审计报告过于专　内部控制程序的行为以及对审计结论有莺要影响的事项．内部　业化和程式化，比较空泛，不具有可操作性。难以引起公司领导层　审计人员应当编制审计工作底稿，并确保审计工作底稿记录清　的重视和理解。三是审计成果应用缺乏系统研究和有效手段。为　晰、内容完整、依据正确、定性恰当、结论明确．客观反映审汁项　提高公司内部审计质量，促进审计成果的应用，笔者认为应主要　目计划制订与审计方案实施情况。并包括与形成审计结论和建　从以下几方面人手。　议有关的所有重要事项。对审计工作底稿还应实行分级复核制。　１　建立健全内部审计制度　审计组组长是最终复核人　“没有规矩不成方圆”，首先就得制定和完善规矩。健全的管　审计报告阶段的质量控制重点是：撰写和审核审计报告、征　理制度可最大程度地提高内部单位和成员之间的协调性和管理　求被审计对象意见、下达审计意见书。审计组组长应对审计报告　的有效性，确保企业各项管理工作正常运行。健全的内部审计制　的质量全面负责。审计报告应按照规定的格式及内容编制．做到　度是内部审计工作有效开展的基础和依据．内部审计人员在内　要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项。并实事求　部审计实施过程中需要知道自己应该做什么。不能做什么．应该　是、客观恰当地反映和评价审计事项：对被审计单位经营活动和　怎么做，需要有章可循、有据可依，这些都需要健全的制度作为　内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现。同　基础。公司应建立健全内部审计制度、审计工作程序、工作方法、　时应全面借鉴ＩＩＡ提出的有效内部审计报告的新原则。内部审计　岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工　不仅仅是发现负面问题，消极接受事实，也要发现公司不断改进　作准则和规范，使内部审计工作有章可循，有规可依，为促进内　管理、优化流程、降低成本、提高效率或质量、完善内部控制和风　部审计健康、有序发展提供制度保证。　险管理等方面值得推广的实践经验。审计部门负责人最终应对　２　加强内部审计质量控制　审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说　（１）建立内部审计质量控制的组织机制。公司首先应优化审　明、审计方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料进行　计机构和人员配置，在公司内部审计章程或管理制度中明确审　复核，确认审计方案确定的审计目标是否实现；事实是否清楚；　计质量标准以及审计质量督导的管理职能．确立长远和近期的　审计证据是否充分；适用法律、法规、规章是否正确、恰当；评价、　质量目标。其次内部审计部门应建立完善质量控制制度。如评价　定性、处理是否正确、可行等，切实履行督导职责。　考核制度、责任追究制度等，同时还需根据内部审计准则，结合　在审计项目质量控制过程中，后续审计阶段也有着举足轻　公司特点，制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程，传达　重的作用，后续审计阶段的质量控制重点主要包括检查和督导　到每一位内审人员。第三是建立审计质量的内部考核和评价制　落实审计意见、审计成果综合运用分析。在下达审计建议或意见　度。将审计质量的评价和考核内容纳人审计人员年度绩效评价　后，内部审计部门要认真做好审计回访工作，对被审单位的反馈　和考核中。充分调动内审人员的积极性和创造性．在提高审计质　和整改情况要进行归纳和总结，判断是否整改到位，分析影响整　量的同时，促进内审人员专业能力的提升。当然，在制定相应制　改的原因，并将整改落实情况纳人公司年度绩效考核体系．必要　度和业务操作规程时也应充分考虑公司的组织形式、授权状况、　时可启动审计整改调查或后续审计的程序，并上报公司高层提　内部审计人员的素质与专业结构以及内部审计业务的范围与特　出对相关责任人的处理建议。内部审计部门还应重视审计档案　点等因素。　的收集和整理，实行审计组负责制。项目结束后．审计组应对审　（２）加强审计项目质量全过程控制。在完善内部审计质量控　计项目形成的文件材料进行整理、鉴别和取舍．并根据审计档案　制制度和规程的基础上．确保各项制度和规程的执行到位是审　管理要求，以审计项目为单位，向审计部门的专（兼）职档案管理　计项目质量控制的关键。因此，内部审计部门实施审计项目时，　员移交项目审计资料。审计组组长必须对审计项目档案的规范　必须对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全　性、完整性负责。　过程质量控制。　３　充分应用内部审计成果　审计准备阶段的质量控制内容包括：实施审前调查、组建审　审计成果的充分运用。有利于企业加强风险预防和管控，是　计小组、编制审计方案、下达审计通知。审前调查是确定审计重　内部审计部门需要重点关注的问题。首先，内部审计部门应对审　点、编制审计方案的基础。在编制审计方案前，审计项目组长应　计发现的情况进行筛选加工．将能整改和不能整改的区分开，风　根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间．对被审计　险大的和风险小的区分开，高管层重视的和不重视的区分开．切　单位的有关情况进行审前调查，并根椐审计目标和要求，结合审　实提高审计成果的利用价值。其次，在关注审计报告所反映信息　前调查情况。合理安排所需审计资源组建审计小组，并确定审计　的同时．也要高度重视审计过程中收集的一些基础资料所暴露　项目的主审，组织编制审计方案。审计部门负责人应对审计方案　的问题和薄弱环节，对审计发现的相关问题进行系统的分析和　所确定的审计目标的恰当性以及审计范围和重点的适当性进行　研究，特别是那些屡查屡犯的问题，更是要挖掘问题的根源，并　复核和审批，审批同意后按规定流程签发审计通知书。　在完善制度和机制、关注人员心理和企业文化等方面寻找解决　审计实施阶段的质量控制内容包括：审计重要事项承诺书、　问题的途径，提出相应的改进建议。三是要注意审计建议的适用　收集审计证据、编制和审核审计工作底稿。内部审计部门在正式　性和可操作性。审计建议的提出应注意避免与公司文化发生冲　实施项目时。首先应要求被审计单位对本单位所提供的财务会　突，并权衡公司核心价值观与高管层的风险偏好和管理风格。取　计资料、报表、其他经营管理资料的真实性、完整性以及其他重　得公司高层的重视和支持，确保审计意见和建议能得到真正落　要情况作出书面承诺。同时按照审计方案确定的具体审计事项　实，确保审计成果能在公司各个环节较好地执行。四是建立审计　和工作要求，在实施审计过程中采用各种方式，有针对性地收集　成果档案库。利用审计档案收集公司内外部审计成果，建立公司内　各种形式的审计证据，并确保审计证据具有客观性、相关性、充　部审计信息库、在一定层面实行信息共享，既有利于内审人员的学　分性和合法性。同时应对取得的审计证据进行分析、判断和归　习提高，也有助于公司相关业务部门引以为戒，规避经营风险　ＣＨＩＮＡ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴＩＮＦＯＲＭＡＴｌｏＮｌｚＡＴＩＯＮ｜４１　２０１１年１２月　中国管理信息化　Ｃｈｉｎａ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ　Ｉ）ｅｃ．．２１）１　Ｉ　第１４卷第２４期　Ｖｏ１．１４．ＮＯ．２４　保险公司资产负债管理方法与模式选择研究　李　凯　（北京科技大学东凌经济管理学院，北京１０００８３）　［摘要］随着市场环境的日趋复杂和竞争的日益激烈，我国保险行业经营管理中存在的问题也逐渐显现，资产负债管理不　当是其主要原因之一。保险公司根据自身情况运用不同的资产负债管理方法对其资产和负债做出适当安排，以达到降低　风险、增加盈利的目的。我国保险公司目前尚缺乏成熟、完整的资产负债管理体系，因此，本文从资产负债管理的理论与方　法入手，阐述模型的基本理论并指出各自的优缺点，结合我国的实际情况，分析保险公司资产负债管理的模式选择，提出　相应的建议。　［关键词］保险公司；资产负债管理；资产主导模式；负债主导模式　ｄｏｉ：１０．３９６９／　．ｉｓｓｎ．１６７３—０ｌ９４．２０１１．２４．０２５　【中图分类号】Ｆ８４０　［文献标识码］Ａ　１　引　言　【文章编号］１６７３—０１９４（２０１　１）２４－００４２－０３　模型以公司期末市场价值最大化为目标，通过累积惩罚成本反　目前，我国保险产品不断创新，保险公司负债现金流对利率　映公司的风险厌恶，并在模型的限制条件中考虑了资本充足性　等经济指标的变化更为敏感，保险公司面临着日益复杂的经营　及偿付能力要求和监管法规的限制　Ｃｏｎｓｉｌｇｌｉｏ等人则以各资产　环境。同时．保险资金投资渠道也不断拓宽，多元化的投资方式　投资比例决策变量作为研究对象，将其拓展到多阶段模型，　模　为分散投资风险提供了条件，但也带来了很多新的风险。单纯地　型的约束条件中引人了非线性因素　进行资产管理或负债管理无法全面控制保险公司所面临的风　险，从而影响公司的稳定经营。资产负债管理则注重资产与负债　险管控与价值创造的重要手段之一。　其进行研究．并提出各类模型。在传统模型中，最主要的有缺口　下面，本文将分３个部分探讨我国保险公司资产负债管理　的问题。首先概览资产负债管理的工作流程和技术方法，其次讨　议。　关系的协调以及对风险的量化和控制．目前已成为保险公司风　论资产负债管理的主要模式，最后结合我国国情，提Ｈ；发展建　资产负债管理源于２Ｏ世纪７Ｏ一８Ｏ年代。国内外众多学者对　２　资产负债管理的理论与方法　对资产负债管理的理解可分为狭义和广义两方面　狭义的　模型、现金流匹配模型和免疫模型。Ｋｏｕｃｈｅｒｌａｋｏｔａ等人阐述了现　概念可认为是监督和管理资产和负债．以确保在具有稳健偿付　金流匹配技术，并对古典现金流匹配模型进行了拓展，将再投资　能力的前提下，获得较好的经营利润。广义的概念则是从　业整　因素引进了模型…。Ｆｏｎｇ和Ｖａｓｉｃｅｋ则假设利率期限结构变动不　体角度来分析资产和负债所面临的风险，是企业整体目标和战　影响资产负债现金流的大小和时间，并在此基础上建立了以免　略指导下的重要内容。广义的资产负债管理包括技术体系和组　疫风险最小化为目标函数的免疫模型　］。国内对资产负债管理的　织决策体系两部分，所涉及的风险主要包括市场风险及其相炎　研究也大多采用免疫模型。李秀芳、王海燕分别对现金流匹配模　型和免疫模型进行了讨论［“］。随着金融市场环境日趋复杂．这些　模型所固有的局限性表现得越来越突出，在这种情况下，众多学　者运用更为复杂的数学方法对资产负债管理模型进行了探索．　金的资产负债管理模型。　的其他风险，如环境风险、利率风险、经营风险等，它是…个动态　的、渐进的过程。　对于金融机构而言，狭义的理解是指在利率波动的情况卜，　金融机构通过调整利率敏感性资产和负债的配置。来规避利率　实现安全性、流动性和盈利性的经营目标。本文所讨论的资产负　如随机控制、随机规划等．建立了适合于银行、保险公司、养老基　风险。广义的理解是指金融机构按照一定的策略来配置资产，以　以保险公司为例．Ｎｉｅｓｅｎ和Ｚｅｎｉｏｓ以两阶段随机规划为基　债管理主体是保险公司，属于资产负债管理广义概念的范畴。　础，构建了一个趸缴保费延期年金的资产负债管理模型　】。模型　２．１资产负债管理的主要目标及流程　考虑了利率波动及被保险人的退保行为这些随机因素．并将这　些随机因素以二叉树这种离散方式表示。Ｈｏｙｌａｎｄ和Ｗａｌｌａｃｅ应　资产负债管理是一种协调资产与负债决策的管理活动　是　在给定公司风险承受能力及其他约束的条件下．为实现公司经　用多阶段随机规划，为挪威的寿险公司建立了资产负债模型ｌ６】。　营目标而制定、实施、监督和修正资产负债决策的过程　保险公　司资产负债管理的目标主要包括：在合理的价格水平｝：提供保　［收稿日期］２０１　１－０７—１８　［基金项目】中国博士后科学基金面上资助项目ｆ２０１１０４９０２９７）。　【作者简介］李凯（１９８３一），男，北京科技大学东凌经济管理学院讲　师．经济学博士，北京科技大学管理科学与工程博士后流动站在站博士　后，主要研究方向：保险精算、风险管理。　险产品、为股东创造合理的利润、保持资本充足并在长期内维持　偿付能力。实务中的目标还包括一些价值指标或收益指标，例如　内含价值、期末净资产以及资产收益率等。　资产负债管理是一个持续完善、调整的动态过程，对资　卡“　［２］孙茂琴．试论电力企业如何有效利用审计成果［Ｊ］．　１：苏电力财会　主要参考文献　［１］毕秀玲，薛岩．我周内部审计质量控制问题及对策研究［Ｊ］．审计研究　２００５（３）．　２００４（７）．　［３　Ｊ王侨钰．内部审计质量控制初探［Ｊ］．中国内部审汁，２００８（１２）．　［４］叶陈云．公司内部审计［Ｍ］．北京：机械丁业　版社，２００９．　［５］赵光华，马日波．内审质量控制体系的构建［Ｊ］．巾同内部审汁，２００５（４）　４２／ＣＨＩＮＡＭＡＮＡＧＥＭＥＮ１、ｆＮＦ０ＲＭＡ丁ｆＯＮ　ＺＡＴＩＯＮ