按到期日划分账龄 促进应收账款账龄管理

堡苎　堕　堡Ｍ。ｄｅｍ　Ａｃｅｏｕｎｔｉｎｇ　按到期日划分账龄促进应收账款账龄管理　王世璋　（上海电气集团股份有限公司　２００３３６）　【摘要】应收账款的账龄如将按开票日划分的常用办法，改为按到期日划分，有利于降低应收账款坏账风险。　本文就如何运用按到期日划分分析账龄的做法和进一步加强应收账款账龄结构管理，降低应收账款的坏账风险　问题作探讨。　【关键词】应收账款账龄划分账龄管理　加强应收账款的账龄结构管理，是加强应收账款管　反映开票后已超过多长时间还没有收回，反映不出哪些　理的重要环节。账龄结构是否合理，可以反映出应收账　应收账款还没有到可以收款的时间，哪些应收账款已到　款的安全程度；加强应收账款账龄结构管理，有利于降　了可以收款的时间还没有收回。而按到期日划分账龄，　低应收账款的坏账风险。然而，我们长期以来运用的按　可以清晰地反映出有多少超期应收账款、分别超过了多　开票日划分账龄的办法，很难真正反映出应收账款的风　长时间，有利于集团公司合理评价下属各企业的应收账　险程度；如果改按到期日划分账龄，就能够比较真实地　款结构情况，并促进各企业加强应收账款管理，改善应　反映出应收账款的风险程度，有利于促进应收账款的账　收账款结构，控制应收账款的风险。　龄管理。　上海电气是一个综合性的大型装备制造业集团，其　笔者结合上海电气集团股份有限公司（以下简称“上　主营业务中８０％以上的产品都是大型设备或大型部件，　海电气”）的实际情况，就相关问题作一些探讨。　生产周期很长，客户付款都是按合同约定日期分次支付；　一、为什么要实行按到期日划分账龄　而销售发票则主要是按销售确认时间开票，所以应收账　１．按到期日划分账龄是全面执行会计准则的需要。　款账龄按开票日划分很难反映应收账款的真实情况。来　上海电气是Ａ＋Ｈ股上市公司，根据香港会计师公会　自境外的独立董事也多次向公司管理层提出了，应按到　颁布并修订的《香港财务编报准则第７号——金融工具：　期日来反映应收账款结构的要求。负责公司年报审计的　披露》第三十七条规定：企业应当分类披露“于报告日　安永会计师事务所也向公司提出了这方面的管理建议。　已逾期但未减值的金融资产的账龄分析”；财政部于２００６　公司管理层经过慎重研究和必要的准备工作，并通过董　年颁布的《企业会计准则第３７号——金融工具列报》也　事会审议批准，自２００８年开始实行了按到期日划分账龄。　规定：企业应当披露“资产负债表Ｅｌ已逾期但未减值的　并相应调整了提取坏账准备的会计估计。　金融资产的期限分析”（第３７条），“企业应当披露金融资　二、如何实现按开票日改为按到期日划分账龄的转　产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管　变　理这些金融资产和金融负债流动风险的方法”（第３９条）。　有人会担心，实行这样的改变，会不会带来任意调　上面无论是香港会计准则还是中国大陆会计准则都　节利润的空间，影响企业损益的真实性？笔者认为，只　要求按到期日（或称逾期日）披露金融资产，中国会计　要企业是出于加强管理的目的，而不是出于调节利润的　准则的要求更高一些，不仅要按到期日反映分析金融资　目的，这样的担心是可以解决的。　产，而且要提出管理这些金融资产的方法。　１．统一规定“到期日”的界定标准。　应收账款也是一种金融资产。实行按到期日划分并　实行按到期日划分应收账款账龄，首先要界定能真　反映分析应收账款账龄，不仅存在准则依据，也是全面　实反映到期日的标准，一经确定就不能随意更改，保持　实施《企业会计准则》的要求。这样有利于投资者正确　一贯性原则，这样就可以防止对“到期日”的随意调节。　评估企业应收账款的风险。　上海电气统一规定了这样的界定标准：（１）合同有约定　２．按到期日划分账龄是企业加强应收账款管理的需　付款期的，以合同约定付款日为应收账款到期日，其中　要。　应收质保金以合同约定的质保金到期付款日为应收账款　长期以来按开票日划分的应收账款账龄结构，只能　到期日；（２）合同未约定付款期但设有信用期的，以信　■　新会计２０１０．６　用期到期日为应收账款到期日；（３）没有合同约定付款　期或信用期的，以开票日加上正常的结算期为应收账款　到期日（结算期由集团根据不同企业的客户群实际情况　核定，最多不超过三个月）。下属企业都严格按规定执行。　２．保持原有坏账计提标准的原则。　虽然实行应收账款按到期日划分账龄，应该相应调　整按账龄计提坏账准备的标准，但是原有的会计估计原　则不应改变。上海电气采用了比较谨慎的做法：先不改　变按发票日账龄计提坏账准备，而是同时按“开票日”　和“到期日”两种方法划分账龄，等有ｌ『充分的对比数　据之后再进行测算，提出按“到期日”账龄提取坏账准　备的标准，使之保持原有的、比较稳健的坏账计提水平。　到目前为止，公司的ＳＡＰ会计信息系统中始终保留　了历年按“到期日”和“开票日”两种方式划分账龄的数据，　以利于对比分析和适应不同的披露要求。　３．加强会计检查和审计对账龄划分及坏账计提的关　注。　在日常的会计检查或内部审计时，以及在年终的会　计师事务所年报审计中都应该检查和复核按“到期日”　划分账龄、计提坏账准备的正确性。实践证明，只要指　导思想明确，措施到位，并不会发生因改变应收账款账　龄划分标准而调节损益的情况。　三、运用按到期日划分账龄。促进应收账款账龄结　构管理的体会　实行按到期日划分账龄并不是我们的最终目的，重　要的是运用这样的划分结果来促进应收账款账龄结构的　管理。　１．定期分析账龄结构，提出改进要求。　上海电气自从改按到期日划分和披露应收账款后，　公司的定期财务分析和专项财务分析均按照到期Ｆ１情况　进行分析，及时向管理层提供应收账款到期日账龄结构，　揭示收款风险，便于管理层对异常情况及时采取干预措　施。管理层也相应对下属企业提出对账龄超过半年以上　的应收款要重点催讨；对账龄超过一年以上的应收款要　逐笔弄清原因，解决影响资金回笼存在的问题；对账龄　更长的应收账款要在解决历史遗留问题的同时，防止新　的类似情况发生；对问题比较突出的企业提出了更加具　体的要求。为了不断降低应收账款的坏账风险，公司在　每年编制全面预算时都要制订进一步改善账龄结构的控　制标准。由于账龄是按“到期日”划分的．凡是超期的　应收款都是应该收回而尚未收回的应收款，各企业都能　自觉从主观上找原因，采取相应的对策。　２．实行分级管理，完善收款协调机制。　由于应收账款管理中所涉及的问题，并不是营销部　门和财务部门所能完全解决的，它涉及企业管理的方方　Ｍｏｄ　Ａｃｃｏｕｎｌｉｌ堆　塑丝　量　堕鲎堡　面面。所以除了要建立应收账款责任制以外，还必须加　强协调工作。特别是对超期应收账款，要按其超期程度　指定不同级别的管理者参与协调解决。上海电气对下属　企业规定了，凡是到期日超过三个月以上的应收账款必　须由销售副总经理介入协调，凡是超过半年以上的应收　账款必须再由财务总监介入协调，凡是超过一年以上的　应收账款必须由总经理亲自介入协调。各企业也可以根　据实际情况调整具体办法，但必须建立起完善的应收账　款协调机制，促使应收账款处于低风险的账龄结构。　３．加强考核，与经营者业绩挂钩。　上海电气不但修订了《销售及收款内部控制管理制　度》、《质保金管理指引》，而且修订了《应收账款考核办　法》。修订后的考核办法，把应收账款考核作为对下属企　业经营者业绩考核的重要组成部分。一方面考核应收账　款余额，考核其期末余额是否达到预算控制目标，　收　账款周转率是否好于上年。这部分考核占经营者业绩考　核的比重由原来的１０％提高到ｌ５％（如果加上存货考核，　比重要达到３０％）。另一方面还要考核应收账款的结构，　重点压缩不合理的资金占用。具体办法：是：对超期应收　账款计算其占用的资金成本，直接扣减考核利润。计算　公式为：考核利润扣减数＝不合理应收账款金额×超期　期限×资金成本。　其中，不合理应收账款是指，按到期日划分账龄　所反映的超过到期日的应收账款；超期期限是指超过到　期日的天数；资金成本，参考当年的一年期贷款利率和　本公司的净资产收益率综合确定（去年上海电气确定了　１２％的年资金成本）。在实际计算中，应收账款超期金额　和超期期限都要分段计算，年资金成本也要相直折算成　月或天的资金成本。　近年来，上海电气通过ＳＡＰ财会信息系统跟踪、审　计师复核和公司财务部、审计室实地检查，已能比较准　确地按到期日划分应收账款账龄结构，并进行合理的考　核。扣减企业考核利润的目的，并不是为了减少企业经　营者及其团队的奖金，而是为了体现集团公司提高经济　运行质量的要求和防范风险的导向（在整体考核机制中　也有为鼓励高新技术产业化和产业结构调整，而视同利　润的项目及其他为促进企业提高健康程度的扣减利润项　目，因与本文主题无关，不作展开）。　上海电气由于改进了应收账款账龄结构的反映分析　并采取了一系列相应措施，充分调动＿『下属各产业集团　和各企业加强　收账款管理，特别是账龄结构管理的积　极性。如电站集团对应收账款采取了事前、事中和事后　整体控制的办法。“事前”，以项目排产为起点，对项目　风险进行系统评估，将项目按风险大小进行排序；“事　（下转第５７页）　２０ｌ０．６新会计　■　纳税＆筹划　有些企业不是未减按９０％比例计入收入总额，就是原材　料占生产产品材料的比例低于《资源综合利用企业所得　税优惠目录》规定的标准，仍然减按９０％计入收入总额。　三、资产类项目调整不当的常见错误表现　１．资产类项目的计税基础确定不当未进行调整。按　税法规定确定的资产类项目的计税基础金额，是能够在　税收上得到补偿的，反之，不按税法规定确定的资产类　项目的计税基础金额，就不能够在税收上得到补偿，即　额递减法或按年数总和法等加速折旧的方法计提折旧．　在汇算清缴中也不进行纳税调整。（２）企业应当自固定　资产投入使用月份的次月起计算折旧；而一些企业在投　入使用的当月就计提折旧，在汇算清缴中亦未进行纳税　调整。（３）因确定的折旧或摊销的最低年限不当而计提　的折旧或摊销，在汇算清缴中未进行纳税调整。如按《实　施条例》第六　卜条规定，除另有规定外，飞机、火车、轮船、　机器、机械和其他生产设备的最低年限为ＩＯ年，可有些　企业对一些机器、机械和其他生产设备，却按８年或５　不能在税前扣除，因此，在汇算清缴中对不按税法规定　确定的资产类项目的计税基础金额，就要进行调整，而　年计提折旧；再如无形资产的摊销年限不得低于ｌＯ年，　在实务中计税基础确定不当的情形常有以下ｉ种：一是　而一些企业则按低于ｌ０年的期限进行摊销，并在汇算清　自行建造的固定资产，未以竣工结算前发生的支出为计　缴中遗漏对此进行的纳税调整。（４）计提的固定资产折　税基础，如将竣工结算后发生的借款利息等也列入计税　旧或无形资产摊销与其计税基础不相对应的未进行纳税　基础之中；二是通过捐赠、投资、非货币性资产交换、　调整。这主要指一些企业在当年购买－ｒ一项固定资产或　债务重组等方式取得的固定资产，未以该资产的公允价　无形资产，并在其投入使用月份的次月起计提了折旧或　值和支付的相关税费为计税基础，而是以自行确定的或　摊销，但年终前未能取得相关发票，则该项固定资产或　以双方合同确定的价值，以及支付的相关税费为计税基　无形资产的计税基础应为零，即税前列支的折旧或摊销　础；三是外购的无形资产，应以购买价款和支付的相关　也应为零，企业就要对计提的折旧或摊销，进行纳税调整，　税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他　而现实中不少企业就没有进行纳税调整。　支出为计税基础，而有些企业将不直接归属于使该资产　３．未经批准的资产损失支出未进行纳税调整。按照　达到预定用途发生的其他支出，如将购置前为引入新产　财税『２００９］５７号文件规定，资产损失包括：现金损失、　品进行宣传发生的广告费、管理费用以及其他间接费用　存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定　也计入计税基础之中，还有的企业还将无形资产已达到　资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失、自然灾害　预定用途以后发生的费用。例如，在形成预定经济规模　等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。同时，按照　之前发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用　国税发『２００９］８８号文件规定，企业实际发生的资产损失　途之后发生的其他经营活动的支出，电计人无形资产成　按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经　本，以扩大无形资产的汁税基础，从而多计摊销，少计　税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。上述规定　应纳税所得。　表明，企业经营发生的资产损失并非全部能够自行计算　２．计提的固定资产折旧或无形资产摊销不当未进行　扣除，部分资产损失须经税务机关审批后方可列支，因此，　纳税调整。此方面常有四种表现：（１）固定资产应按直　对于那些须经税务机关审批，但未获得批准即未取得批　线法计提折旧，而实务中，有些企业对一些新购的较大　文的资产损失列支，就要进行纳税调整，而在汇算清缴中，　数额的固定资产，未经主管税务机关批准，就按双倍余　他们则是未能做到正确调整。　翱・＝；；　（上接第１３页）　机械产品的销售特点，与金融机构合作．推出了帮客户　中”，控制项目收款节奏，并与项目进度进行匹配，即项　融资购买设备的“买方信贷”和“融资租赁”的销售模式。　目进展到某个节点，要求项目进度款也相应到位；“事　大大降低了了企业的应收账款。去年，该公司应收账款　后”，在项目结束时，成立催收小组，组织专门人员进行　占收入的比重仅为３％。在应收账款账龄结构中，基本上　催收，并尽快解决客户提出的问题．从而加快收款进度。　消灭了一年以上的应收账款。　除此之外。电站集团还充分发挥一体化的优势，对于一　从上海电气整体情况看，应收账款的账龄结构不断　些收款难度大或者是集团一体化项目（即由电站集团统　改善。去年年未，未到期的应收账款占应收账款总额的　一对客户提供“机电炉辅”的项目），由电站集团领导统　６２％；未到期和３个月以内的应收账款占应收账款总额　一与客户进行谈判，这样大大提高了收款效果。电站集　的８０％；基本上消灭了两年以上的应收账款。应收账款　团去年火电设备销售收入较上年增长了８％，应收账款却　周转率和周转天数也明显好于同行业企业的水平。　较上年下降了６％，而且应收账款中大部分部是未到期的　（作者为公司资产财务部副部长、高级会计师、　应收账款。又如金泰工程机械有限公司结合其大型工程　ＣＰＡ、上海市杰出会计工作者）　２０１０．６新会计　■