债务重组的中外比较

匡ｊ　ｌ＿＿　——　ｌｏ００ｏ元，利率为１０％，期限６个月．已到期，现将自债务　革和会计准则建设的过程实际Ｌ就　展期一年．免除原来积欠利息，井将利率降到８％。那么．　在此例中，债务重组的账面价值为１０５００元【１００００　ｘ（１＋　１０％　ｌ／２　１　如果按照《债务重组准ⅢｌＩ》的定义，将来应　付金额为１０８００【１００００×（Ｉ＋８％１】．大于债务重组账面　价值１０５００元，因此债权人没有作出让步．不属于《债务重　组准则》的规定范围。但是，如果考虑重组债务的时间价　值，假设贴现率为８％，那么，将来应付金额现值为１００００　元【ｆ１０８００／（Ｉ＋８％ｌｆ，以此贴现值１０５００元进行比较，债　瞑　｛｝｝　嚣　二：Ｉ＝　制定会汁准则的意义和建议：接着是　～权人作出了让步。　土　申　会计模式的转换．则为借鉴基础制定近而以国际会计准　系列具体准则，　组早　的　：　巾　，Ｉ　额上作出－盖季禳　卜步是发生债务重组的两　比耋　凳　蓑　嵇黑雀江财会　二、关于对债务重组损失的处理　根据我国债务重组准则的规定，债务重组损失是非常　情况下的事项，因而不能把债务重组损失与企业日常经常　活动中的损失混为一谈：债务重组是企业偶发的事项．债　权人因此而发生的损失，属于与其日常活动无直接关系的　损失，应在“营业外支出”科日下单独设置　债务重组损失”　明细科目加以棱算。而ＦＡＳＢ中规定，债权人债务重组中　发生的损失、应当归类于正常业务．而不应归类于非正常　业务　原因如下：其～，根据我国债务重组的定义．营业外　支出是指“企业发生的与企业生产经营活动无直接关系，　但应从企业实现的利润总额中扣除的支出”。而在市场经　营条件下．企业在正常经营中不可避免地与其他单位之间　发生债权债务关系，丑要存在这种关系，债务重组就有可　能发生　一旦债务重组发生，其损失也就有可能产生　可　见，债务重组损＿失与企业生产经营活动有着直接关系，与　营业外支出的定义不相符合。其二．债务重组损失与坏赋　损失之间本质上有相同之处，即他们都是企业在未能收回　债券的情况下发生的经济损失。可以将债务重组损失视作　坏账损失的提前确认．两者存在可转换性。所　，债务重组　损失与坏账损失应采用相同接算方式．脚有利于解决这一　问题，提高会计信息的可比性。　三、关于对债务置组收益的处理　债务重组是为了缓解债务』、暂时的财务困难．避免由　于采取立即求偿的措施而导致债权的更大损失。这些在客　观上也给债务人带来了债务重组收益。我国债务重组准则　将此收益作为营业外收人，并一次性计人当期损益。有不　妥之处　其一　违背了权责发生制原则。债务重组之所以发　生，是为了使企业在负愤过重的困难境地中得到喘息的机　会，经过债务重组恢复到正常的经营状态，因此．不能期望　债务重组在短期内奏效＝债务重组收益应由收益的若干个　会计期间来分担　其二，违背了收人与费用相配比的原　则　由于债务重组收益一次性被列人　营业外收＾　，增加　了企业当期利润，进而．增大丁当期的所得税费用，而这项　收益在当期叉未给企业带来现金收人．现实的现金流出抵　消了债务重组的好处，造成了短期内企业资金再度紧张，　违背了债务重组的韧衷。　作者单位：哈尔滨土产畜产进出口舟司财务部　哈尔滨市城市曾理行政执法局　责任编辑：侯海平