特殊类型存货的监盘程序指引

本指引列举了被审计单位特殊存货的类型、通常采用的盘点方法与存在的潜 在问题，以及可供注册会计师实施的监盘程序。注册会计师在审计实务中，应当 根据被审计单位所处行业的特点，存货的类别和特点以及内部控制等具体情况， 并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序。

存货类型 盘点方法与潜在问题 可供实施的审计程序 通常无标签，但在盘 点时会做上标记或 木材、钢筋盘条、 检查标记或标识； 利用专家或被审用粉笔标识；难以确管子 计单位内部有经 验人员的工作。 定存货的数 量或等级。 运用工程估测、几何计算、高空 勘通常既无标签也不 测，并依赖详细的存货记录； 如果堆积型存货（比如 做标记； 堆场中的存货堆不高，可进 行实糖、煤、钢废料） 在估计存货数量时 地监盘，或通过旋转存货堆 加以存在困难。 估计。 在监盘前和监盘过程中均应检验 磅秤的精准度，并留意磅秤的位 置使用磅秤测量的存 在估计存货数量时 移动与重新调校程序； 将检查和重货 存在困难。 新称量程序相结合； 检查秤量尺度的换算问题。 散装物品（比如贮 在盘点时通常难以 使用容器进行监盘或通过预先编 号窖存货、使用桶、 加以识别和确定； 的清单列表加以确定； 使用浸蘸、箱、罐、槽等容器 在估计存货数量时 测量棒、工程报告以 及依赖永续存储存的液、气体、 选择样品进行化验与分析，存在困难；在确定存货记录；谷类粮食、流体存 货质量时 存在困难。 或利 用专家的工作。 货等） 贵金属、石器、艺 在存货辨认与质量 选择样品进行化验与分析，或利用术品与收藏品 确定方面存在困难。 专家的工作。 在存货辨认与数量 确定方面存在困通过高空摄影以确定其存在性， 生产纸浆用木材、 难； 可能无法对此对不同时点的数量进行比较，并 牲畜 类存 货的移动实施控依赖永续存货记录。 制。