10分简答题1： 对舞弊的考虑
管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要有哪些？针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序有哪些？
管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： (1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时; (2)滥用或随意变更会计政策;
(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断; (4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项; (5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实;
(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果;
(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序:
〔1〕测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
〔2〕复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否说明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
〔3〕对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由〔或缺乏商业理由〕是否说明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
5分简答题2：对法律法规的考虑
在财务报表审计中对法律法规的遵守应包括哪两类不同的法律法规以及注册会计师应相对应承担怎样的责任？
5分3．A注册会计师在对X公司审计的过程中，获得了如下有关X公司的信息：
〔1〕治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标 〔2〕某高级管理人员近来投资失利，导致债台高筑
〔3〕X公司管理层不重视相关控制，容忍小额盗窃资产的行为 〔4〕从事超出正常经营过程的重大关联方交易
〔5〕管理层在会计、审计和报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议 〔6〕高级管理人员和治理层频繁更换
〔7〕X公司在市场上竞争激烈，利润率在逐步下滑
〔8〕出纳预知X公司近期会发生裁员，且认为个人报酬过低 〔9〕X公司众多职工对公司晋升及奖励机制不满 〔10〕X公司产品体积小、价值高且易于流转 〔11〕X公司对资产的记录不充分 〔12〕高级管理人员缺乏士气
要求：根据对舞弊风险因素的区分，将上述信息分类归入下表中〔每一项信息勿重复〕。 与编制虚假财务报告导致的错报相关 动机或压力 1 7
时机 4 6 态度或借口 5 12 与侵占资产导致的错报相关 动机或压力 2 8 时机 10 11 态度或借口 3 9
10分4、审计项目组负责人注册会计师A在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事
项：
〔1〕甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业
务收入年增长率低于2%，但甲公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为15%。
〔2〕甲公司下属的6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入情况挂钩。
〔3〕在以前年度审计中，前任注册会计师ABC事务所没有发现甲公司收入方面存在舞弊行为，因此，在2013年度审计中，注册会计师A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
〔4〕在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调整分录进行测试时，注册会计师A发现有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高层凌驾于控制之上的舞弊。 要求：请答复以下问题：
〔1〕甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由
〔2〕注册会计师A 未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由
〔3〕简要说明注册会计师A对于发现的舞弊实施的审计程序
〔4〕简要说明注册会计师A对于高层凌驾于控制之上的舞弊的审计程序 〔5〕简要说明甲公司管理层针对舞弊的动机和压力的可能原因 【答案】
〔1〕存在舞弊风险。
理由：甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力。并且甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。
〔2〕不适当。
理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业疑心，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。
〔3〕针对发现管理层舞弊事实的审计程序：
①重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
②重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与职工或第三方串通舞弊的可能性。
〔4〕针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序：
①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
②复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否说明存在由于舞弊导致的重
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大错报风险；
③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由〔或缺乏商业理由〕是否说明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
〔5〕甲公司管理层因动机和压力舞弊的可能原因包括：
①财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁；
②管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力；
③管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响；
④管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力。
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