仅供参考，有些题目类型一样，只是数据改动一下，所以请同学们最好掌握原理来开展复习。
一、题型：
单选24分、多选10分、简答16分、实务题50分。考试题型中实务题所占的比重非常大，主要是考虑到该课程操作性比较强，我们除了重视理论知识的考核以外，还注重操作技能的考核，所以实务题的比重比较大。考试时间：90分钟
二、各章节重点问答题：
2、企业合并中的会计问题是什么？
企业合并的问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。
合并过程的会计处理：购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。
合并以后的会计处理：吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。 控股合并完成后，站在集团的角度看，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。
3、编制合并会计报表应具备的基本前提条件？
（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间（二）统一母公司与子公司采用的会计政策（三）统一母公司与子公司的编报货币（四）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。
3、哪些子公司不能纳入合并会计报表合并范围？？？（以教科书为准，因本人书不在身边）
１、已准备关停并转的子公司。２、按照破产程序，•已宣告被清理整顿的子公司。•３、已宣告破产的子公司。４、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。５、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
3、合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序？（07年1月考过）
１、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。２、在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。３、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。４、计算合并会计报表各项目的数额
5、什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？（07年7月考过）
集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类
1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分类
1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易。
7、试述现行汇率法的优缺点。
优点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目乘上一个常数，
2、折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系， 3、折算过程中，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式
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缺点：1.该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。2.其次，在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值收到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。
7、试述外币报表折算中时态法与货币非货币法的关系与区别？
时态法是一种多种汇率法，以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算。
区别：货币与非货币法是指将资产负债表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类，货币性项目按资产负债表日的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未分配利润为轧平的平衡数。
关系：时态法不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。
11、简述破产清算会计中的会计要素构成。（07年7月考过）
(1)有财产担保债务；(2)抵消债务；(3)破产费用；(4)破产企业所欠职工工资和劳动保险费；(5)破产企业所欠税款；(6)破产债务。
11、简述破产企业债务的清偿顺序。
(1)有财产担保债务；(2)抵消债务；(3)破产费用；(4)破产企业所欠职工工资和劳动保险费；(5)破产企业所欠税款；(6)破产债务。
12、融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？会计上应如何核算？
当租赁资产的使用年 限超过租赁期时，租赁期满．资产就会有余值．为厂保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏．如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全顿担保，未担保的资产余值称为未担保余值．一般情况 下；，租赁期椭，应对资产的实际余值进行评估，
实际余值低于担保余值时，担保人应对这部分差额全额补偿，当然，租赁资产实际余健高于担保余值的，按。嘿融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。对未担保余值，承租人不负补偿责任．租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计人期最低租赁收款额 内校算，未担保余值则作为租赁投资总额，井单独校算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额 内，未担保余值毋需反映．
13、上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？（07年7月考过）
1.上市公司会计信息披露的目的
第一，使信息使用者能平等地获得必要信息。 第二，维护证券市场的秩序。
第三，落实公司经营管理责任。 因此，通过公司陈报的会计信息可以落实管理人员的经营管理责任，切实保护公司资源的安全无损，并使之得到充分有效的利用，为股东和社会带来最大的利益。
2.上市公司会计信息披露的原则 第一，可靠性原则。 第二，相关性原则。 第三，重要性原则。
第四，充分披露原则。 第五，统一性原则。
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三、实务：
1、编制一个公司吸收合并另一个公司的会计分录
[样题]1.资料：（1）甲公司与乙公司合并日资产负债表如下：
资产负债表
2××2年1月1日 单位：元 项目 甲公司 资产： 10 000 货币资金 9 000 短期投资 100 000 应收账款 80 000 存货 105 000 长期投资 390 000 固定资产 无形资产 694 000 资产合计 负债： 84 000 应付账款 30 000 应付债券 60 000 长期借款 股东权益 300 000 股本 100 000 资本公积 75 000 盈余公积 45 000 未分配利润 694 000 负债及股东权益合计 （2）甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股12元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票换取乙公司每股5元的股票两股。 要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
参考答案
借：货币资金 2 500 短期投资 27 500 应收账款 50 000 存货 65 000
固定资产 50 000 无形资产 15 000 资本公积 1000 贷：应付账款 l0 000 应付债券 80 000 股本 45 000（36000） 盈余公积 45 000 未分配利润 35 000
资本公积 4000
2、商品期货交易会计
[样题]1. 资料：某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。 （2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。
3
乙公司 2 500 27 500 50 000 65 000 50 000 15 000 210 000 10 000 80 000 30 000 10 000 45 000 35 000 210 000 （3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货合约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货合约卖出，每吨价格为2700元。
（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货合约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货合约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。 （5）全年共支付交易手续费58000元。 （6）结转全年的期货损益。
要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。
(1)借：长期股权投资——期货会员资格投资 160000 贷：银行存款 160000
借：管理费用——期货年会费 50000 贷：银行存款 50000 (2)借：期货保证金 600000 贷：银行存款 600000
(3)平仓盈利＝(2700—2600)×10×10＝1000(元)） 借：期货保证金 10000 贷：期货损益 10000
(4)平仓亏损＝(15060—15010)×20×20=20000(元) 借：期货损益 20000 贷：期货保证金 20000
含税交割货款＝15300×20×20=6120000(元) 不含税货款＝6120000÷(1+17％)＝5230769(元) 借：期货保证金 6120000 贷：主营业务收入 5230769
应交税金——应交增值税(销项税额) 889231 借：主营业务成本 4500000 贷：库存商品 4500000 (5)借：期货损益 58000 贷：期货保证金 58000
(6)确定全年期货损益＝10000—20000—58000＝—68000(元) 借：本年利润 68000 贷：期货损益 68000
3．某公司由于期货保证金账户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。 要求：编制有关会计分录
参考答案
(1)取得期货交易所会员资格及支付年会费
借：长期股权投资——期货会员资格投资 200000 贷；银行存款 Z00000
借：臂理费用——期货年会费 30000 贷：银行存款 ·30000 (2)为进行期货交易交存保证金 借：期货保证金 1000000 贷：银行存救 1000000
(3)买人10手大豆期货合约开新仓时： 交易手续费＝10X4=40(元)
交易保证金＝10X10X2605--260500(元 )
当日浮动盈利=(2605~2600)×10X10=500(元 )
当日开仓占用的保证金及持仓发生的浮动盈利，由交易所调整企业的期货保证金．因企业不需要追加保证金，可不傲账务处理。企业对开仓支付的手续费：
4
借：期货攒益——手续费 40 贷：期货保证金 40
(4)卖出10手标准铝期货合约开新仓时， 交易手续费=l0X25X15000X0．2％=750(元) 交易保证金＝lOX25X15000X5X一187500(元)
当日开仓占用的保证金，由交易所调整企业的期货保证金．因企业不需要追加保证金，可不做账务处理．企业对开仓支付的手续费：
借：期货损益——手续费 750 贷：期货保证金 750
(5)买入2月15 B卖出的10手标准铝期货合约(3月 2 日合约对冲平仓时)： 平仓盈利=(15000--14600)X10X25=100000(元) 交易手续费＝14600XlOX25XO．2%=730(元) 借：期货保证金 99270 期货损益——手续费 730
贷：期货损益——平仓盈亏 100000
(6)所持的10手大豆期货合约到期进行实钩交割 平仓亏01‘(2600--2500)X10XlO，10000(元) · 交易手续赞一10~4--40(iq)) 交割贷款；2550XlOXlO~255000(元) 借：期货损益——平仓盈亏 10000 期货损益——手续费 40 贷：期货保证金 10040 借：物资采购 255000
应交税金——应交增值税(进项税额) 43350 贷：期货保证金 298350 支付交割手续费400元(100X4)时： 借：期货损益——手续费 400 贷：期货保证金 400
4．某企业2002年有关期货业务发生的经济事项如下：
（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元； （2）为进行期货交易交存保证金100万元；
（3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；
（4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；
（5）该企业将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。 要求：完成上述经济业务的会计分录。 解：
（1） 取得期货交易所会员资格及支付年会费 借：长期股权投资——期货会员资格投资 200000
贷：银行存款 200000
借：管理费用——期货年会费 30000
贷：银行存款 30000
（2） 为进行期货交易交存保证金
借：期货保证金 1000000 贷：银行存款 1000000
（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录 （4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约平仓盈利=(15000-14600)×10×25=100000元
借：期货保证金 100000
贷：期货损益 100000
（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）×10×10=10000元 交割货款
5
=2550×10×10=255000元
借：期货损益 10000
贷：期货保证金 10000 借：物资采购 255000
应交税金——应交增值税（进项税额） 43350 贷：期货保证金 298350 3、外币会计
1、某企业6月1日有关外币账户情况如下：
账户
银行存款——美元户 应收账款——A公司（美元） 应付账款——B公司（美元）
外币金额 3000 5000 2000
账面汇率 8.20 8.20 8.20
人民币金额 24600 41000 16400
该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。 6月份发生如下业务：
（1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1∶8.30；
（2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，款项未收到，当日汇率为1∶8.25； （3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1∶8.30；
（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1∶8.25； 要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。 首先，做出会计分录 (1)借：原材料 58100
贷：应付账款——B公司 58100 (2)借：应收账款——A公司 24750 贷：主营业务收人 24750 (3)借：银行存款——美元户49800 财务费用——汇兑损失 200
贷：银行存款——人民币户 50000 借：应付账款——B公司49800
贷：银行存款——美元户49800 (4)借：银行存款——美元户 33000 贷：应收账款——A公司 33000 其次，计算期末各账户的调整数
“银行存款——美元户”的调整数为：
(3000+6000一6000+4000)×8．35一(24600+49800—49800+33000)=850(元) “应收账款——A公司”的调整数为：
（5000+3000-4000）*8.35-（41000+24750-33000-658（元） “应付账款——B公司”的调整数为：
(2000+7000一6000)×8．35一(16400-F58100--49800)=350(元) 借：银行存款——美元户850 应收账款 650 贷：应付账款 350
财务费用——汇兑损益 1150 再次，计算汇兑损益
汇兑收益一1150--200=950(元)
2．某企业6月1日有关外币账户情况如下：
6
账户
银行存款——美元户 应收账款——A公司（美元） 应付账款——B公司（美元）
外币金额 3000 5000 2000
账面汇率 8.20 8.20 8.20
人民币金额 24600 41000 16400
该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。6月份发生如下业务： （1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1∶8.30； （2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1∶8.25； （3）6月20日用人民币50000元兑换60000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1∶8.30；
（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1∶8.25； 要求；做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。
3．某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。
（1）该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币） 应收账款10万美元 应付账款5万美元 银行存款20万美元
（2）该企业1995年1月份发生如下外币业务：
①月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。 ②1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币
③1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）
④1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 ⑤1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币
⑥1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 要求：①编制该企业1月份处币业务的会计分录
②计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）
(1)编制1月份外币业务的会计分录 ①1月5日：
借：应收账款 166(20×8．3) 贷：主营业务收入 166 ②1月10日：
借：银行存款 149．4(18×8．3) 贷：短期借款 149．4 ③1月12日：
借：物资采购 182．6(22×8．3) 贷：银行存款 182．6 ④1月18日：
借：物资采购 133．6(16×8．35) 贷：应付账款 133．6 ⑤1月20日：
借：银行存款 83．5(10×8．35) 贷：应收账款 83．5 ⑥1月31日：
借：短期借款 150．3(18×8．35) 贷：银行存款 150．3
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(2)计算1月份的汇兑损益： ①应收账款账户的汇兑损益：
20×8．35—[(10×8．4+20×8．3)—10×8．35]＝0．5(万元) ②应付账款账户的汇兑损益
21×8．35—(5×8．4+16×8．35)＝—0．25(万元) ③银行存款账户的汇兑损益
8×8．35—[(20×8．4+18×8．3+10×8．35)—(22×8．3+18×8．35)]＝—1．2(万元) ④短期借款账户的汇兑损益： 18×8．35—18×8．3＝0．9
一月份汇兑损益＝0．5+O．25一1．2—0．9＝—1．35(万元) 借：应收账款 0．5 应付账款 0．25 财务费用 1．35 贷：银行存款 1．2 短期借款 0．9
4、合并抵销分录的编制和合并报表的编制 1.资料：
（1）2××2年1月1日甲公司以150 000元现金购买乙公司的全部股票，乙公司的各项资产与负债的账面价值与市价差额见下表。（甲公司持有子公司100%股权）。
（2）投资时甲公司和乙公司资产负债表如下：
资产负债表
2002年1月1日 单位：万元 项目 甲公司 乙公司账面价 乙公司公允价 资产 10 000 2 500 2 500 货币资金 9 000 27 500 27 500 短期投资 55 000 65 000 70 000 应收账款 80 000 65 000 60 000 存货 150 000 长期投资——对乙公司 390 000 50 000 80 000 固定资产 694 000 210 000 240 000 资产合计 负债 84 000 5 000 5 000 应付账款 30 000 5 000 5 000 预提费用 80 000 70 000 应付债券 60 000 长期借款 174 000 90 000 80 000 负债合计 所有者权益 100 000 25 000 股本 300 000 20 000 资本公积 117 500 73 500 盈余公积 2 500 1 500 未分配利润 520 000 120 000 所有者权益合计 694 000 210 000 负债及所有者权益合计 要求：根据上述资料编制甲公司投资时和合并日抵销分录，并编制合并报表工作底稿。
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2.资料：
甲公司于2001年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2001年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2002年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。
要求：对此业务编制2002年合并会计报表抵销分录。 3.资料：
2001年3月15日合营者甲将其净值48万元的固定资产，以50万元的价格出售给合营企业乙作为管理设备使用，预计净列值为0。甲企业在乙企业中的投资比例为40%。
要求：对此业务编制2001年和2002年甲企业合并报表抵销分录
4.甲公司对乙公司长期股权资的数额为3 000元，拥有该公司80%的股权。有关甲公司和乙公司个别资产负债如下：
资产负债表
2002年12月31日 单位：万元
资产 母公司 子公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司 流动资产 6 170 3 860 流动负债 6 000 1 760 长期股权投资 4 700 长期负债 2 600 700 ——乙公司 3 000 实收资本 4 000 2 000 ——其他长期股权投资 1 700 资本公积 800 800 固定资产 4 100 2 100 盈余公积 100 100 无形资产 530 未分配利润 1 200 600 递延资产 100 资主总计 15 600 5 960 负债及所有者 15 600 5 960 权益合计
要求：对此业务编制2002年合并会计报表低销分录。
少数股东权益＝35000000×20％＝7000000
母公司拥有子公司权益＝35000000×8％＝28000000 合并价差＝30000000--28000000＝2000000 借：实收资本 20000000 资本公积 8000000 盈余公积 1000000 未分配利润 6000000 合并价差 2000000
贷：长期股权投资 30000000 少数股东权益 7000000
5．（1）乙公司为甲公司的合营企业，投资比例占45%，甲、乙公司的资产负债表、利润表和利润分配表如下表：
甲、乙公司资产负债表
2001年12月31日
资 产 货币资金 应收账款 存货 长期投资——乙公司 其他
甲公司 15 000 125 000 550 000 198 900 131 100 乙公司 12 000 45 600 320 000 权 益 短期借款 应付账款 长期借款 甲公司 53 200 268 400 230 000 乙公司 14 500 51 100 90 000 9
固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 资产合计 820 000 160 000 660 000 1 680 000 2001年 项 目 360 000 140 000 220 000 597 600 实收资本 未分配利润 权益合计 1 000 000 128 400 1 680 000 380 000 62 000 597 600 甲、乙公司利润表和利润分配表 甲 公 司 580 000 360 000 220 000 15 000 45 000 160 000 14 000 50 000 224 000 73 920 150 080 12 000 33 680 128 400 乙 公 司 423 240 256 000 67 2400 1 200 62 240 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 减：管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益——乙公司 ——其他公司 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：年初未分配利润 减：应付股利 六：年末未分配利润 20 000 30 000 52 240 17 240 35 000 32 000 5 000 62 000
（2）2002年发生内部交易如下： ①甲公司向乙公司销售产品售价140 000元，乙公司的期末存货中包括从甲公司购入15 000元，甲公司的毛利率为25%。
②2002年3月16日乙公司向甲公司出售设备两台，办公室设备原值250 000元，已提折旧60 000元，售价200 000元，另一项运输设备原值150 000元，计提折旧40 000元，转让价值80 000元。
③甲公司期初存货中20 000元从乙公司购买，乙公司该种产品的销售毛利率30%。 要求：根据上述业务编制甲企业合并报表抵消分录。
①对合营企业乙公司投资抵销
借：实收资本 171 000(38X45％) 投资收益 15 750(3．5x45％)
年初未分配利润 14 400(3．2X45％) 贷：长期股权投资 198 900 应付投利 2 250 ②对于内部存货交易抵销
借：主营业务收入 63 000(140 000X45~) 贷：主营业务成本 63 000
借：主营业务成本 1 687．5(15000X45~X25％) 贷：存货 1 687．5 ③对于内部固定资产加以抵销 办公室设备处置收益的抵销
借：营业外收入 9 000(20 000X45％) 贷：固定资产 9000
运输设备处置为损失应在合并报寝中予以确认，因此不编制抵消分录 ④对于上期交易应抵销未实现利润30％．
10
借，年初未分配利润 2 700(20000X45％X30％) 贷：主营业务成本 2 700
6． A股份有限公司（以下简称A公司）于2001年1月1日以货币资金投资2 560万元，取得B公司60%的股权。有关资料如下：
（1）2001年1月1日，B公司的股东权益为3 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 000万元。B公司于2001年1月1日成立并从当日起执行《企业会计制度》，根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。
（2）A公司和B公司的个别会计报表如下：
资 产 负 债 表（简表）
2001年12月31日 单位：万元 项 目 A公 司 B公 司 资产： 流动资产： 货币资金 3 000 2 000 应收账款 4 000 2 000 存货 2 700 1 800 流动资产合计 9 700 5 800 长期投资： 长期股权投资 2 560 长期债权投资 2 050 长期投资合计 2 560 2 050 固定资产： 固定资产原值 5 000 3 000 累计折旧 1 000 800 固定资产净值 4 000 2 200 在建工程 3 125 1 800 固定资产合计 7 125 4 000 资产总计 19 385 11 850 负债： 流动负债： 短期借款 2 000 5 000 应付账款 1 000 2 000 其他流动负债 500 850 流动负债合计 3 500 7 850 长期负债： 应付债券 5 125 负债合计 8 625 7 850 股东权益： 股本 6 000 2 000 资本公积 1 000 1 000 盈余公积 1 000 未分配利润 2 760 1 000 股东权益合计 10 760 4 000 负债及股东权益合计 19 385 11 850
11
利润及利润分配表（简表）
2001年度 单位：万元 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 加：年初未分配利润 六、可供分配利润 减：提取法定盈余公积 七、未分配利润 A公 司 25 000 16 000 9 000 1 700 2 300 2 000 3 000 560 3 560 800 2 760 2 760 2 760 B公 司 10 000 6 000 4 000 1 000 600 850 1 550 50 1 600 600 1 000 1 000 1 000 要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵销分录。 参考答案(答案中金额单位用万元表示) (1)对B公司所有者权益项目的抵销： 借：股本 2 000 资本公积 1 000 未分配利润 1 000
合并价差 160(4000X60％一2 560) 贷；长期股权投资 2 560
少敷股东权益 1 600(4 000X40%) (2)对A公司投资收益项目抵销： 借；投资收益 600(i000X60%) 少数股东收益 400(1 000X 40％) 贷：未分配利润 1 ooo
7．甲公司于2000年12月31日以银行存款1530000元购买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下：
甲公司、乙公司资产负债表
2000年12月31日 单位：元
资产 银行存款 应收账款 存货 固定资产 其他资产 资产总额
12
甲公司 2000000 350000 1500000 5000000 180000 9030000 乙公司 430000 120000 800000 1200000 30000 2580000 负债及所有者权益 应付账款 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 负债及所有者权益总额 甲公司 1800000 2440000 4000000 700000 90000 9030000 乙公司 350000 700000 1000000 500000 30000 2580000 要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权职得日合并资产负债表工作底稿。
借：长期股权投资——对乙公司投资
贷：银行存款 借：股本
资本公积 盈余公积 贷：长期股权投资——对乙公司投资
合并资产负债表工作底稿
2000年12月31日 项目 资产负债表 母公司 资产： 银行存款 470000 应收账款 350000 存货 1500000 长期投资—乙公1530000 司 5000000 固定资产 180000 其他资产 9030000 资产总计 负债及所有者权1800000 益： 2440000 应付账款 4000000 长期借款 700000 股本 900000 资本公积 盈余公积 9030000 负债及所有者权益总计
单位：元 抵消分录 合并资产负债表 借方 贷方 900000 470000 2300000 ①1530000 6200000 210000 10080000 2150000 3140000 ① 4000000 1000000 700000 ① 90000 500000 ①30000 10080000
1530000 1530000 1000000 500000 30000 1530000
子公司 430000 120000 800000 1200000 30000 2580000 350000 700000 1000000 500000 30000 2580000
8．母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出5万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵消分录。（金额单位用万元表示）。 (1)抵销期初存货中未实现的内部销售利润. 借:年初未分配利润 30(200×15%) 贷:主营业务成本 30
(2)将本期内部销售收入抵销.
本期内部销售收入为300万元(351÷17%). 借:主营业务收入 300 贷:主营业务成本 300
(3)将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销.
期末结存的存货均为2000年度购入,因此,结存存货的销售毛利率都为20%.2000年12月31日结存的内部存货结存价值为250万元(200+300-250),期末内部存货中未实现内部销售利润为50万元(250×20%).
13
借:主营业务成本 50 贷:存货 50
9．A公司2001年购入B公司80%的股份。2002年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下：
个别资产负债表
2002年12月31日 单位：万元 资产 货币资金 应收票据（B公司） 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 长期股权投资（B公司） A公司 50 10 24 0.12 23.88 60 30 6 24 B公司 35 12 0.06 11.94 70 14 56 负债及所有者权益 应付票据 应付账款 实收资本 盈余公积 A公司 20 37 70 40.88 B公司 10 16 35 41.94 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 资产总额 167．88 102．94 负债及所有者权益 总额 167.88 102.94
表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2001年度发生的，坏账准备的计提比例为5‰。
要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。
解：（1）抵消分录
借：应付票据
借：应付账款 借：坏账准备 借：坏账准备 借：实收资本
盈余公积
100000 300 500
500 350000 419400
600000 153880 15520
AB集团合并资产负债表
2001年12月31日 资产 货币资金 应收票据（B公司） 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 长期股权投资（B公司）） 合并价差 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值
-1.552 100 20 80 14
金额 85 20 0.1 19.9 应付票据 应付账款 实收资本 盈余公积 未分配利润 少数股权 单位：万元 金额 20 37 70 40.88 0.08 15.388 负债及所有者权益
300 100000 160000 160000
贷：应收票据 贷：应收账款
贷：年初未分配利润 贷：管理费用
贷：长期股权投资——B公司
少数股东权益 合并价差
资产总额
183.348 负债及所有者权益总额 183.348
10．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。
（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元，本年购入数出售了60%，售价1440000元，其余部分均作为年末结存数。
要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 （1）借：年初未分配利润 150000
贷：主营业务成本——A 60000
主营业务成本——B 90000
（2）借：主营业务收入——A 1000000
贷：主营业务成本——A 1000000
借：主营业务收入——B 2000000
贷：主营业务成本——B 2000000 借：主营业务成本 ——B 178000
贷：存货——B 178000
11．乙公司为甲公司的子公司，２００１年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务： （1）甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份 （2）乙公司当年接受现金捐赠30万元
（3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。
要求：（1）根据上述业务编制甲公司会计分录 （2）年末编制甲乙公司的合并抵消分录。
(1) 编 制 有关业务的会计分录
借 :长 期 股权投资— 股票投资(投资成本) 10800000
— 股 权 投 资 差 额 2 00 00 0
贷 :银 行 存 款 11000000
借 :长 期 股权投资— 股票投资(股权投资准备) 240000 贷 :资 本 公积 — 股权投资准备240000 借 :长 期 股权投资— 股票投资(损益调整) 8。。。。。 贷 :投 资 收 益 800000 (2 )合 并 报表抵消分录:
子 公 司 所有者权益与母公司长期股权投资抵消: 借 :实 收 资本10000000 资 本 公 积 2300000 盈 余 公 积 1200000 未 分 配 利 润 1300000 合 并 价 差 200000
贷 :长 期 股 权 投资12040000
少 数 股 东 权 益 2960000
子 公 司 利润分配与母公司投资收益抵消: 借 :投 资 收益800000
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少 数 股 东 收 益200000 年 初 未 分 配 利润500000 贷 :提 取 盈 余 公积200000
未 分 配 利 润 1300000
借:提取盈余公积 160000 贷 :盈 余 公积 160000
12．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：
（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货，购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。
（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。
(1)借：其他应付款——应付股利 30000 贷：其他应收款——应收股利 30000 (2)借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000 借：坏账准备 50 贷：管理费用 50 (3)借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000 (4)借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000 借：投资收益 6000 贷：财务费用 6000
13．甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项；
（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。
（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。
（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。
（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。
要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。 (1)借：其他应付款——应付股利 30000 贷：其他应收款——应收股利 30000 (2)借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000
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借：坏账准备 50 贷：管理费用 50 (3)借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000 (4)借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000 借：投资收益 6000 贷：财务费用 6000
14.资料：甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000元为母公司所持有。母公司按5％0的比例计提坏帐准备。
要求：对此业务编制2002年合并会计报表抵消分录。 ①冲销母公司应收账款和子公司应付账款， 借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备 1500 贷：管理费用 1500
②冲销母公司的预收账款和子公司的预付账款， 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000
③冲销母公司应收票据与子公司的应付票据， 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000
④冲销母公司的持有至到期投资与子公司的应付债券， 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000
15.资料：华普股份有限公司（以下简称华普公司）于2001年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1500万元。
华南公司2001年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元。盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司2001年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。
要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵消分录。
①借：投资收益 480 少数股东收益 320 年初未分配利润 300
贷：提取法定盈余公积 80 提取法定公益金 40
应付利润（或应付股利、应付普通股股利） 300 未分配利润 680 借：实收资本 1600 资本公积 300
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盈余公积 420 未分配利润 680
贷：长期股权投资——华南公司 l800 少数股东权益 1200 借：提取法定盈余公积 48 提取法定公益金 24 贷；盈余公积 72 借：年初未分配利润 180 贷：盈余公积 l80
16.资料：2002年1月31日，Ｍ公司以200万元长期负债所借款项购买了Ｎ公司100％的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下：
资产负债表
2001年12月31日
（单位：万元） 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 累计折旧 无形资产 合计 应付账款 长期借款 股本 留存收益 合计 Ｍ公司账面 80 50 60 690 -200 680 195 200 150 135 680 Ｎ公司账面 10 30 65 210 30 16 300 50 100 95 55 300 Ｎ公司公允价值 10 30 60 -220 -40 20 50 100 根据以上资料，编制合并会计报表的抵消分录及合并目 合并资产负债表。
对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 2000000 贷：长期借款 2000000
M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵销分录为：
借：股本 950000
留存收益 550000 合并价差 500000 贷：长期股权投资 2000000
M公司合并资产负债表
2001年12月31日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 900000 应付账款 2450000 应收账款 800000 长期借款 5000000 存货 1200000 负债合计 7450000 合并价差 500000 固定资产 9100000 累计折旧 2400000 股本 1500000 固定资产净6700000 留存收益 1350000 值 无形资产 200000 所有者权益合计 2850000 资产合计 10300000 负债和所有者权益合计 10300000
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5、一般物价水平会计和现行成本会计
1. 资料：C公司于2002年实行一般物价水平会计，有关资料如下：
2002年C公司按名义货币编制的资产负债表、利润表及利润分配表如下：
资产负债表 单位：元
利 项 目 2002年1月1日 2002年12月31日 货币资金 600000 80000 应收账款 520000 1020000 存货 1200000 1580000 固定资产原值 3450000 3450000 其中：设备 90000 900000 土地 2550000 2550000
累计折旧 ———— 60000
资产合计 5770000 6790000 流动负债（货币性） 860000 1400000 长期负债（货币性） 3030000 3030000 负债合计 3890000 4430000 普通股 1880000 1880000 留存收益 480000 所有者权益合计 1880000 2360000 负债及所有者权益合计 5770000 6790000 利 润表和利润分配表 单位：元
Ｃ公司其他有关资料如下：
（1）本年1月1日购进设备的原值为900000元，预计使用年限15年残值为0，采用直线法计提折旧。
（2）发出存货采用先进先出法计价。假设年初存货为本年1月1日购进，年末存货基本上是第四季度购进的。 （3）全年销售收入、期间费用和所得税在年内均匀发生。 （4）现金股利于年末宣告。 年内有关物价资料如下：
2002年1月1日 100 2002年12月31日 180 2002年全年平均 150 2002年第四季度平均 180 要求：（1）计算C公司货币性项目的购买力损益； （2）按一般物价指数调整资产负债表有关项目。
（3）按一般物价指数调整利润表及利润分配表有关项目。
解： (1)
货币性项目购买力损益计算表 金额：元 项 目 年末名义调整年末一般购买力货币 系数 货币 年初货币性资产 年初货币性负债 1120000 3890000 180／100 180／100 2016000 7002000 19
年初货币性项目净额 加：销售 减：购货 销售及管理费用 所得税 现金股利 货币性项目净额 (2770000) 4200000 2800000 920000 400000 50000 (2740000180／100 180／150 180／150 180／150 180／150 180／180 (4986000) 5040000 3360000 1104000 480000 50000 (4940000) ) 货币性项目净额的购买力损益＝(4940000)—(2740000)＝(2200000)(元) (2)“货币资金”项目：2002年1月1日：600000×180／100＝1080000(元) “应收账款”项目：2002年1月1日：520000×180／100＝936000(元) “存货”项目：
2002年12月31日：1580000×180／160＝2844000(元) 2002年1月1日：1200000×180／100＝2160000(元) “固定资产原值”项目：
设备：2002年12月31日：900000×180／100＝1620000(元) 2002年1月1日：900000×180／100＝1620000(元)
土地：2002年12月31日，2550000×180／100＝4590000(元) 2002年1月1日：2550000×180／100＝4590000(元) “累计折旧”项目：
设备：2002年12月31日：60000×180／100＝108000(元) 2002年1月1日：0 土地不提折旧 “流动负债’’项目：2002年1月1日，860000×180／100＝1548000(元) “长期负债”项目：2002年1月1日：3030000×180／100＝5454000(元) “普通股”项目；2002年12月31日：1880000×180／100＝3384000(元) 2002年1月1日：1880000×180／100＝3384000(元) “留存收益”项目：
2002午12月31日：(800000+1020000+2844000+1620000+4590000—108000)一(1400000+3030000)—3384000＝10766000—4430000—3384000—2952000(元)
（3)“销售收入”项目；4200000×180／150＝5040000(元) “销售成本”项目：
年初存货：1200000×180／100＝2160000(元) 本年进货：2800000×180／150＝3360000(元) 年末存货：1880000×180／160＝2844000(元)
“销售成本”项目调整后的金额：2160000+3360000—2844000＝2676000(元) “销售及管理费用”项目：920000×180／150＝1104000(元) “折旧费”项目：60000×180／100＝108000(元) “所得税”项目：400000×180／150＝480000(元) “现金股利”项目：50000×180／180＝50000(元)
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6、经营租赁会计
1. 晓宇租赁公司将一台价值为650000元、使用年限10年、残值率为10%的设备出租，租期5年，每年收取租金125000元，出租该设备过程中发生的各项有关费用为9000元。 要求：根据上述资料，做出晓宇租赁公司的会计处理。
2． 2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。
要求：根据上述资料，编制会计分录。 解：
(1)支付各项有关费用时
借：主营业务成本——经营租赁成本 9000 贷：银行存款 9000 (2)交付设备使用权时
借：经营租赁资产——已出租资产 650000 贷：经营租赁资产——未出租资产 650000 (3)收取第一年租金时(以后各年类推：因为晓宇租赁公司是专门的租赁公司，租赁业务为其主营业务，所以租金收入作为“主营业务收入”处理)
借：银行存款 125000
贷：主营业务收入——经营租赁收入 125000 (4)按月计提折旧时
借：主营业务成本——经营租赁成本[(650000—650000×10％)/10×12]＝4875 贷：经营租赁资产累计折旧 4875 3． 2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。 解：承租人(甲公司)的账务处理 (1)2001年1月1日
借：其他应付款 2800000 贷：银行存款 2800000 (2)2001年12月31日
借：管理费用 605000 贷：银行存款 100000 其他应付款 505000
(3)对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上(2)的会计分录。
(4)2006年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 330000 其他应付款 275000
4． A公司2002年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每租金20万元，
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租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。 要求：编制A公司出售及回租设备的会计分录。
5、恒力公司年初根据租约向稳泰公司出租设备一台，该设备账面原值260000元，预计可使用10年，预计净残值8000元，租约规定租期为2年，每年租金为60000元，于租赁期每年年末付讫。出租设备过程中发生的各项有关费用为7000元。
要求：根据上述资料，作出恒力公司的会计处理。
解：恒力 公 司 有关账务处理如下: <1 )交 付 设备使用权时(恒力公司不是专门的租赁机构，则恒力公司出租设备属于临时出租闲置性固定资产)
借 :固 定 资产— 租出固定资产2600 00
贷 :固 定 资产 — 不需用固定资产2600 00 (2 )支 付 有关费用时
借 :其 他 业务支出70 00 贷 :银 行 存 款 70 00
(3 )按 月 确认租金收人时(因为恒力公司不是专门的租赁公司，租赁业务为其附营业务，所 以租金收人作为“其他业务收人”处理)
借 :其 他 应收款— 稳泰公司(<60000/12)50 00 贷 :其 他 业 务 收 人 50 00 (4 )按 月 计提折旧时
借: 其 他 业务支出(2600 00-80 00)/10×12]21 00 贷 :累 计 折 旧 21 00 (5 )年 末 收到租金时 借 :银 行 存款600 00
贷 :其 他 应 收 款600 00
7、破产清算会计（编制破产资产与非破产资产的会计处理）
（07年1月考过）
甲企业在2002年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2002年8月19日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 其他应收款 存货 待处理流动资产损失 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期投资
行清算开始日 次 121380 50000 621000 621000 10080 2800278 12000 3614738 36300 行次 负债及所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付工资 应交税金 应付股利 其他应交款 预提费用 流动负债合计 长期负债： 长期借款 长期负债合计 清算开始日 362000 85678 73716 8442 19710 193763.85 65302.63 2490 811102.48 5620000 5620000 22
固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产 长期待摊费用 无形资产及其他资产合计 资产合计 1316336 285212 1031124 556422 1386210 482222 482222 5720806 所有者权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 负债及所有者权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。
（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。
（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。
（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。
（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。 （7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000
破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000
（2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收账款——甲企业 22000
贷：应收账款——甲企业 22000
（3）确认应追索资产：
借：应追索资产—保险公司 11000
——保管员 1000 一—刘丽 2500 ——铁路部门 4200 ——××× 3380 ——××× 599000
贷：待处理财产损溢 12000
其他应收款 10080
应收账款 599000
（4）确认应追索资产
借：应追索资产——设备 180000
贷：清算损益 180000
（5）确认受托资产：
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借：受托资产
贷：受托代销商品
（6）确认其他资产：
借：其他资产——破产安置资产
贷：无形资产——土地使用权
（7）确认破产资产
借：破产资产——其他货币资金
——银行存款 ——现金 ——材料 ——包装物 ——低值易耗品 ——产成品 ——短期投资 ——固定资产 ——无形资产 ——在建工程 ——长期投资 累计折旧
贷：现金
银行存款 其他货币资金 短期投资 材料 包装物 低值易耗品 产成品 固定资产 在建工程 无形资产 长期投资
6200 6200 356000 356000
10000 109880 1500 1443318 47000 46800 1263160 50000 446124 126222 556422 36300 210212
1500 109880 l0000 50000 1443318 47000 46800 1263160 656336 556422 126222 36300
8、购买法下吸收合并的会计处理（购买成本、净资产公允价值、商誉）
（07年1月考过）
P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。
P公司和Q公司资产负债表 单位：元 项目 银行存款 短期投资
P公司 1060000 100000 Q公司 （账面金额） 25000 15000 Q公司 （公允价值） 25000 15000 24
应收账款（净额） 存货 长期股权投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期应付款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 420000 720000 600000 3800000 800000 3000000 200000 6100000 320000 454000 1280000 2054000 2200000 1000000 346000 500000 4046000 105000 180000 150000 900000 150000 750000 50000 1275000 80000 113500 320000 513500 300000 305000 86500 70000 761500 100000 206250 176250 900000 100000 800000 45000 1367500 80000 113500 274000 467500 -- -- -- -- 900000 采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资
产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：
借：流动资产 346250
长期股权投资 176250 固定资产 800000 无形资产 45000 商誉 118000 贷：银行存款 1018000
负债 467500
9、母子公司与长期股权投资相关的抵消（包括投资收益的抵消）
10、内部交易的抵消（内部存货、固定资产、内部债券）
1．甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（重复）
（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未会的股利。 （2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5%提取坏账准备。
（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。
（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。
要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。
（1）借：其他应付款——应付股利
贷：其他应收款——应收股利
（2）借：坏账准备
贷：年初未分配利润 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备
贷：管理费用
（3）借：应付票据
贷：应收票据
（4）借：应付债券
贷：长期债权投资
30000 250 50 100000 114000
30000 250
60000 60000
50 100000 114000
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借：投资收益 贷：财务费用 6000 6000
2．B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：
（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。
（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。
（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。
要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵消分录。
（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧
借：期初未分配利润 30000[(150000×20%)]
贷：固定资产原价 30000 借：累计折旧 9000[(30000÷5×1.5)]
贷：期初未分配利润 9000 借：累计折旧 6000[(30000÷5)]
贷：管理费用 6000
（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积
借：期初未分配利润 48000[(40000×60%+40000×60%)]
贷：盈余公积 48000 借：提取盈余公积36000 [(60000×60%)] 贷：盈余公积 36000
（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润
借：期初未分配利润 －20000 [(100000－120000)]
贷：主营业务成本 －20000 借：主营业务成本 －10000 [(100000－120000)×50%]
贷：存货 －10000
11、内部债权债务的抵销处理（重复）
甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项；
（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。
（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。
（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。
（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。
要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。
(1)借：其他应付款——应付股利 30000
贷：其他应收款——应收股利 30000 (2)借。：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000 借：坏账准备 50 贷：管理费用 50
(3)借：应付票据 i00000 贷：应收票据 i00000 (4)借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000
26
借：投资收益 6000 ’ 贷：财务费用 6000
[说明]
与合并会计报表有关的内容作为重点掌握。合并会计报表的编制我们从第三章至第五章讲的是全面合并法。第六章是比例合并法下合并会计报表怎么编制（新会计准则已取消）。要求同学主要掌握全面合并法下的抵销分录的编制，如何编制合并会计报表。所以这部分内容同学们结合作业上的练习和教材把这部分的内容吃透，多做练习。
1、 关于吸收合并，实际上就是教材第二章讲的企业合并按照法律形式划分，把企业合并分为吸收合并、创立合并、控股合并。吸收合并比如说在购买法下，采用吸收合并这种方式一个公司吸收合并另一个公司应该做怎样的会计处理，这是要求同学们一定要掌握的。购买法、权益结合法，是企业合并过程中的会计处理的两种方法，对购买性质的企业合并应该采用购买法进行相应的处理，对于股权联合性质的企业合并应该采用权益结合法，这两种方法在合并中怎么进行相应的会计处理应该掌握。
2、 商品期货会计，这是教材第九章的内容，我们除了要求同学们掌握一些与商品期货交易有关的基本理论外，对于第四节的内容也要求同学们要重点的掌握。根据期货交易的目的不同分为投机套利会计和套期保值会计。企业进行投机套利如何进行会计处理，应该设置哪些账户。另外，如果企业进行的是套期保值交易，在套期保值目的下，期货交易核算应该设置哪些账户，应该做怎样的处理。
3、 外币会计，这实际上是教材第七章的内容。外币会计除了掌握一些基本的理论以外，我们还要求同学们掌握一下记账方法，就是企业发生外币交易的时候如何记账。记账的方法主要有两种，一是外汇统账制，一个是外汇分账制。我们主要要求同学们掌握在外汇统账制下对于企业发生的外币交易怎么进行记账处理。在记账时还涉及到汇率的问题，比如说企业发生一笔销售业务，向国外的某企业销售商品，假设他收到五千美金的货款，这时我们在外币账户中一方面要登记收到的美元，同时还要登记人民币。在把美元折算成人民币的时候，这时就有汇率选择问题，应该采用什么汇率进行折算，按照外汇统账制规定，企业可以选用业务发生时或发生当天的汇率进行折算，也可以采用业务发生那个月的月初汇率进行折算。到底采用什么汇率进行折算，由企业根据实际情况来订，但是一经确定不得随意变更。这是企业在平时在外币交易发生的时候应该怎么记账。另外，企业到期末的时候，还要把外币账户的外币余额按照期末的汇率进行调整。用调整后的人民币金额与外币汇户的原账面的人民币的期末结存额进行比较确定出汇兑损益。这是外币交易处理的一个思路。我们作业有相应的练习题，大家可以结合练习把这部分内容理解一下。
4、 一般物价水平会计：这实际上是教材第八章的内容：教材第八章讲的是物价变动会计，在这章里面，第一节是物价变动会计的基本理论：物价、物价变动、物价变动对会计有哪些影响、产生的背景、产生的基础。另外，关于资本保全问题，资本保全的概念、资本保全分为实物资本保全和财务资本保全，还讲了关于物价变动会计的主要模式，一共讲了四个模式。第二节讲的是一般物价水平会计，第三节讲的是现行成本会计。我们的重点应该放在这三节上，实务的重点应该是在第二节，关于一般物价水平会计，对于它的定义和大致程序要知道。编制一般物价水平会计要经过四步：首先，先把按历史成本原则编制的资产负债表，划分出哪些是货币性项目、哪些是非货币性项目。第二，将非货币性项目的金额按一般物价指数进行调整。第三，对货币性项目计算购买力变动损益。第四，编制一般物价水平会计报表。我们要求同学们掌握到一方面要会计算出货币性项目购买力变动损益。另外，对资产负债表项目、利润及利润分配表项目要会用一般物价指数对这些报表项目进行调整。
5、 租赁会计：这是第十二章的内容。租赁会计主要介绍经营租赁会计的处理、融资租赁会计、售后回租业务的会计处理。融资租赁的会计处理应该说是比较复杂的，在这次考试中这部分内容的实务题是不涉及的，在实务题中主要涉及经营租赁会计。经营租赁会计这部分会计处理内容相比较融资租赁来说是比较简单的，经
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营租赁会计要求同学们掌握：承租人的会计处理、出租人的会计处理是怎样的。对于出租人你得通过题目判断这个出租人是专门的租赁公司还是属于一般企业，如果是专门的租赁公司，出租资产应该是作为它的主营业务。对于取得的租金收入应该做主营业务收入处理。另外，对于出租的资产也是应该设经营租赁资产进行专门的核算。另外，对于租赁资产的折旧应该记入经营租赁资产累计折旧账户进行核算。对于一般的企业来说，租赁资产不属于主营业务，应该属于附营业务，所取得的租金收入应该做其它业务收入处理。融资租赁虽然实务题没涉及，但其它类型的题目可能涉及到，比如融资租赁下承租人取得租入的资产它的入账价值怎么确定，应该是对承租人来说对融资租入取得的固定资产它的价值就是按照固定资产的原账面价值与最低租赁付款额现值两者进行比较，取较低的，以较低的价值作为固定资产的入账价值。新会计准则对这进行了修改，是固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值比较，取较低的，以较低的价值作为固定资产的入账价值。另外，融资租赁固定资产在取得资产的同时还要发生负债，这个负债通过哪个科目进行核算，核算的内容是什么，大家也要清楚。所以融资租赁固定资产的相应的理论是非常重要的，所以同学们对这部分的内容要给予重视。
6、 破产清算会计。我们也是要求同学们一定要掌握它的会计处理的过程。破产清算会计同学们可以结合作业、教材例题、有关的复习题进行相应的复习、掌握。这部分内容也是非常重要的。
7、 合并抵销分录的编制。合并抵销分录的编制和合并报表的编制要求同学们掌握。合并抵销分录的编制要求掌握全面合并法下抵销分录如何编。应该说这部分内容的考核是跨第三章至第五章的内容。所以合并会计报表在我们教材里涉及到的章节是比较多的。另外，在内容上也是非常多的，它的难度也是最大的。我在网上答疑也好，在进行面授辅导也好，同学们的反映是合并会计报表对同学们来说接受起来非常难，怎么让你感觉稍好一些呢？你怎样才能很好的把握这块内容呢？我想一方面你可以通过做练习、看书、自己进行消化、吸收。另外，高级财务会计的网络课已经在电大在线学习网上试运行很长时间了，同学们也可以试着进入网络课程进行学习。网络课程里有视频课堂栏目，包括每章的IP课，所以网络课程里给大家提供的信息量、知识内容的含量是非常大的。在我们网络课程中也有单元练习的内容、相应的法规、与课程相关的文章都有。所以大家在进行期末复习时不妨也参与进去。我非常希望大家在利用网络课程学习的时候，对网络课程有什么感觉、对网络课程有什么意见、建议，希望大家通过网络平台、BBS讨论版反馈过来，提出改进的意见，这是我们非常欢迎的，有利于更好地改善网络课程的建设。
8、 第五章关于集团公司内部交易事项的处理：我们要求同学们掌握内部存货交易的处理，内部债权、债务的处理，内部固定资产交易的处理。第五章关于集团公司内部交易的处理不管是内部固定资产交易也好，内部存货交易也好，内部债权、债务处理也好都分为当期和以后各期内部交易的处理来说的。也就是第一年发生内部交易的时候，第一年编合并会计报表时应该做怎样的抵销处理。第二年、第三年、第四年编合并会计报表时对企业集团内发生的内部交易做怎样的抵销，应该怎么编合并会计报表。比如第二年就涉及到上一年的抵销业务对这一年合并会计报表的编制有影响，对年初未分配利润数有影响。也就是上一年的抵销业务会使第二年合并会计报表中的年初未分配利润数不等于第一年合并会计报表中的年末未分配利润数，在这种情况下，怎样调整年初未分配利润数，使得第二年合并会计报表中的年初未分配利润数等于第一年合并会计报表中的年末未分配利润数，这是学习的难点，所以我们在编制抵销分录时必然涉及年初未分配利润的调整问题，通过调整，就会使第二年年初未分配利润数等于上一年合并会计报表中的年末未分配利润数，所以年初未分配利润的调整还是希望同学们结合教材、结合作业上的相应练习一定要予以把握。 12.以现行成本为基础的报表的编制 资料：Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2、所示 表1 资产负债表
金额：元 项目 现金 应收帐款 其他货币性资产 存货
2001年1月1日 30000 75000 55000 200000 2001年12月31日 40000 60000 160000 240000 28
设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 表2： 利润表
金额：元 销售收入 销售成本 期初存货 加：本年进货 减：年末存货 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益 （2）年末，期末存货的现行成本为400000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； （4）年末，土地的现行成本为720000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：根据上述资料，计算资产持有损益，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。 （1） 计算资产持有损益
资产持有收益计算表
（2001年度） 金额：元 项目 存货 设备和厂房 土地 合计 本年已实现资产持有损益 存货 设备和厂房
640000 200000 416000 240000 376000 264000 136000 8000 120000 60000 60000 0 60000 8000 52000 现行成本 历史成本 持有收益 29
期末、未实现资产持有损益 土地 合计 持有损益合计 （2） 编制Ｈ公司2001年度以现行成本为基础的资产负债表、利润表 表1 资产负债表
（现行成本基础） 金额：元 项目 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计 2001年1月1日 2001年12月31日 表2 利润表
（现行成本基础） 金额：元 销售收入 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益 （1）计算资产持有损益。如下表所示。 资产持有收益计算表
2001年度 项目 期末未实现资产持有损益： 存货 设备和厂房（净） 土地 合计 本年已实现资产持有损益： 存货 设备和厂房
本 现行成 400000 134400 720000 608000 9600 金额：元 历史成本 240000 112000 360000 376000 8000 持有收益 160000 22400 360000 542400 232000 1600 30
土地 合计 持有损益合计 233600 776000
（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。
表１ 资产负债表
利润表
表２
（现行成本基础） 金额：元
项目 2001年1月12001年12月31日 日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房（净值） 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 （181600） 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 （现行成本基础） 金额：元
销售收入 640000 销售成本 608000 销售毛利 32000 销售及管理费用 136000 折旧费 9600 利润总额 －113600 所得税 60000 净利润 －173600 年初留存收益 0 合计 －173600 现金股利 8000 年末留存收益 －181600 31
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