企业常见利润操纵现象会计分析

！业　Ｑ：！　ＳＯｌＬＮＯＬ＆ｆ　ＣＨＮ０Ｌ０ＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡｌ　ＩＯＮ　学术论坛　企业常见利润操纵现象会计分析　张志江　（黑龙江省红旗农场计财科　１　５００００）　中图分类号：Ｆ５３０．６８　文献标识码：Ａ　项资产可能发生的损失，通过职业判断来确定。如果企业不恰　当地运用谨慎性原则，也会增加企业人为操纵利润的机会，或　是多提资产减值准备隐瞒利润，或是少提资产减值准备虚增利　利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段　人为调节企业实现利润的行为。这种行为，歪曲了企业的盈利状　况，隐藏了企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩　序，危害性极大。为此，本文就企业利润操纵现象的成因　操纵　的手段作一番剖析，并提出了遏制利润操纵行为的具体措施。　１．利润操纵现象产生的原因　１．１企业领导为追求政绩而提高企业利润　由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，　其中利润往往是最主要的财务指标。如利润的计划完成情况　投　资回报率　销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业　绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、　奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。　１．２企业为追求良好外在形象而虚增利润　市场经济体制下，特别我国在加入ＷＴＯ后，银行等金融　机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏　损企业和信誉不足的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产　和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中　占据有利地位。在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了　获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，　一些企业便存在着虚增利润的现象。　１．３上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚　假盈利　在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连　城，受利益驱动，便产生了利润操纵现象，　１．４为规避所得税而隐瞒利润　所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利　润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些企业为　了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒ｆ，Ｕｉ￣。但也存在着一些　企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能　够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所　得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。　２．利润操纵常见的几种手法　２．１通过挂账处理进行利润操纵　按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当　期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，　故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利　润之目的。　２．２利用会计政策的可选择性操纵会计利润　会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业　采用的具体会计处理方法。会计政策有多种可选择性，企业按照　谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择。为保护会计信息　的可比性和可靠性，企业采用的会计政策，不得随意变更。但有　的企业为了虚计利润经常变更会计政策，人为操纵会计利润。具　体有以下几种情况：　２．３利用计提资产减值准备操纵会计利润　新的《企业会计制度　充分体现了谨慎性原则的要求，与　国际会计惯例接轨，全面计提资产减值准备，消除资产泡沫。坏　账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、　固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委　托款减值准备计提多少，采用哪种方法计提，则是由企业预计各　润。　２．４利用会计估计的不确定性操纵会计利润　会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利　用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定性　因素的影响，在会计核算和信息披露中，会计估计是不可避免　的，因此有的企业利用会计估计操纵会计利润。　２．５通过虚假销售，提前确认销售或有意扩大赊销范围，调　整利润总额　这种利润操纵现象在年终表现尤甚，往往是企业年终达不　到既定的利润目标时，便采取虚假销售或提前确认销售，从而达　到既定的利润目标。这种销售无法取得现金，因此当企业出现这　些现象时，应收账款的金额就会增加，表现在财务指标上，一方　面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现　为应收账款周转率的降低。　２．６利用关联方交易调整利润　我国的许多上市公司由国有企业改组而成，一般是通过对　国有企业局部改组而成，因此股份制改组并上市后，上市公司与　其控股股东和其他关联方之间存在着错综复杂的关联交易，他们　可以通过出售资产给关联方、相互之间承担债务或费用、相互之　间委托及受托经营、相互占用资金等方式和渠道进行显示公允的　关联交易，或采取一种更为隐蔽的手段——关联交易非关联化，　以此来蒙骗广大投资者和国家。　３．遏制利润操纵行为的对策　３．１加快会计准则和制度与国际接轨的步伐　会计准则和制度的不完善，给企业操纵会计利润，粉饰经　营业绩创造了“契机”。为此，我们必须进一步完善和规范各种　准则和制度，以遏制利润操纵。　有关资产评估会计处理准则，对资产评估减值究竟是作为　损益还是冲减资本公积，作出进一步的规范，防止企业以此来调　节利润。　要保证会计核算方法的延续性。例如，不得通过来回随意　地对成本法核算和权益法核算进行转换，应对此两法的转换制定　更为严格的标准和界限；不得随意地改变折旧的计提方法，尤其　是在一些企业经营成果有较大幅度变动的年份，防止以此调整利　润。　３．２加强会计人员职业道德教育，加大执法监管力度　企业操纵利润引发和产生的信用危机，实质上是腐败及各　经济集团利益相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利　益集团手中利用的工具而已。因此，要遏制企业操纵利润，一定　要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。为达到此目的，　一方面要对会计人员进行道德教育，另一方面要净化会计行业环　境。对于违规造假进行利润粉饰的企业，帮助其进行利润粉饰的　会计师事务所及其相关责任人员，一要按照法律法规的规定给予　严厉的处罚，触犯刑律的要严惩不贷，彻底改变目前低廉的违规　成本敌不过强大利益诱惑的现象；二要建立企业、注册会计师民　事赔偿机制，企业蓄意造假和注册会计师因徇私舞弊或重大过失　而不能发现上市公司的重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受　损失的，应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。　科技资讯ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　２２７