第一章 审计概述（课后作业）
一、单项选择题
1.以下针对财务报表审计与审阅业务的说法中，不恰当的是( C )。 A.在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供合理保证
B.审计业务相对于审阅业务而言，其对获取证据的数量和质量更为严格 C.在审计过程中注册会计师主要采用询问和分析程序获取证据 D.经审计的财务报表较之经审阅的财务报表更为可信 2.当注册会计师在审计业务中不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，则以下处理不正确的是( A )。 A.出具否定意见的审计报告 B.出具无法表示意见的审计报告 C.终止审计业务 D.解除业务约定
3.A注册会计师属于参与甲公司2015年度财务报表审阅业务的助理人员，A注册会计师对审阅业务的如下理解，正确的是（ C ）。 A.属于无保证程度的鉴证业务 B.属于合理保证的鉴证业务 C.属于有限保证的鉴证业务 D.属于相关服务业务
4.以下针对合理保证与有限保证的说法中，恰当的是( D )。 A.注册会计师代编财务信息是合理保证的业务
B.财务报表审计属于合理保证的鉴证业务，以消极方式提出结论 C.审计业务的保证水平低于审阅业务的保证水平
D.财务报表审计业务的检查风险比财务报表审阅业务的检查风险低 5.下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ D ）。 A.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者
B.审计业务的三方关系分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 C.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成审计业务或其他鉴证业务
D.财务报表审计可以减轻管理层或治理层的责任
6.在确定审计业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是（ D ）。
A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人
C.责任方是指被审计单位的管理层，但在某些被审计单位，可能包括部分或全部的治理层 D.责任方应对编制财务报表承担绝大多数责任
7.在财务报表审计中，鉴证对象信息为（ B ）。 A. 财务状况、经营成果和现金流量 精品文档
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B. 财务报表
C. 企业的运营情况 D. 企业的内部控制
8.下列各项中，属于财务报表通用目的编制基础的是（ C ）。 A.合同的约定
B.监管机构的报告要求 C.会计制度 D.计税核算基础
9.以下关于审计证据的说法中，错误的是（ A ）。 A.被审计单位雇佣的专家编制的信息不可以作为审计证据
B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据在性质上具有累积性
D.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境
10.每项审计准则均包含一个或多个目标， 关于审计准则中“目标”的理解，下列说法中，不正确的是( D )。
A.有助于使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果
B.可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段 C.可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标 D.无需与总体目标相联系
11.针对X公司将对现销客户的销售折扣比例由原先的5%提高到10%这一情况，注册会计师最应关注由此导致营业收入项目（ D ）认定的重大错报风险。 A.截止 B.发生
C.完整性 D.准确性
12.被审计单位甲公司于2015年12月31日委托某商场销售自产的电子书阅读器，按照销售额的一定比例支付手续费，在发出商品时账上记录了该笔销售，确认收入结转成本，甲公司的营业收入违反了（B）认定。
A.准确性 B.发生
C.完整性 D.分类
13.X公司与其客户签订的销售合同表明，在客户收到产品、验收合格并开具验收单后，X公司取得收取货款的权利。以下情形中，最能表明营业收入项目违背截止认定的是( D )。 A.20×5年没有发货就确认收入
B.20×5年11月发货，20×6年1月才确认收入 C.20×5年发货后没有确认收入
D.20×6年出具验收单，20×5年12月确认收入 14.为了适应产品的更新换代需要，X公司已支付大额资金引进全新的生产线代替原有设备，对新老设备进行实物检查后，注册会计师可能最需要关注（ B ）的重大错报风险。 A.应付账款的完整性 B.固定资产的计价和分摊
C.营业成本的准确性 D.固定资产的存在 精品文档
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15.下列各项中，不属于与各类交易和事项相关的认定的是（ C ）。 A.完整性 B.截止
C.计价和分摊 D.分类
16.甲公司由于市场竞争对手推出新产品，现有产品因滞销而导致大量积压，据此，注册会计师应当关注甲公司（ A ）的重大错报风险。 A.存货项目的计价和分摊认定 B.营业成本项目的准确性认定 C.营业收入项目的发生认定 D.应收账款的完整性认定
17.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ D ）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 18.注册会计师的下列做法中，正确的是( D )。
A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险 B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围 C.如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序
D.不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序 19.下列关于重大错报风险的说法中，错误的是( A )。 A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险
C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 20.在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（ B ）。 A.评估的财务报表层次的重大错报风险 B.评估的认定层次的重大错报风险
C.评估的与控制环境相关的重大错报风险
D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
21.在实施进一步审计程序后，如果注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ C ）。 A.抽样风险 B.非抽样风险
C.检查风险 D.重大错报风险
22.在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是（ D ）。 A.调高重要性水平 精品文档
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B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C.进行穿行测试，以降低固有风险 D.合理设计和有效实施进一步审计程序
23.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ D ）。 A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
24.关于审计程序的性质导致的审计固有限制，以下理解不恰当的是（ A ）。 A.管理层编制财务报表需要根据被审计单位的事实和情况，运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断
B.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息
C.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒 D.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
25.以下各项中，不属于计划审计工作的是（ D ）。 A.制定总体审计策略 B.制定具体审计计划 C.开展初步业务活动 D.实施进一步审计程序 26.下列各项中，（ D ）是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准。 A.遵守职业道德
B.会计师事务所的质量控制制度 C.相关法律、法规 D.审计准则
二、多项选择题
1.以下关于审计含义的理解，正确的有（ AD ）。 A.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求 B.审计的目的是为如何利用信息提供建议 C.审计的基础是独立性和客观性 D.审计的最终产品是审计报告
2.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有( ABCD )。
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制 3.适当的鉴证对象应当具备的条件有（ACD ）。 A.鉴证对象可以识别
B.鉴证对象需要有适当的标准 精品文档
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C.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致
D.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论
4.下列有关财务报表编制基础（标准）的说法中，恰当的有（ ACD ）。
A.标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的“尺子”，还可能包括列报的基准 B.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准
C.管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础也属于适用的财务报告编制基础 D.财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础
5.针对财务报表审计，“适当的标准”应当具备的特征包括（ ABCD ）。 A.可理解性 B.可靠性 C.完整性 D.相关性
6.下列关于审计证据的说法，正确的有（ ACD ）。 A.会计记录属于重要的审计证据来源
B.被审计单位聘请的专家编制的信息不能作为审计证据 C.某些时候信息的缺乏本身也构成审计证据
D.不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定
7.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ AD ）。 A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证 D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 8.注册会计师运用审计准则规定的目标评价是否获取充分适当的审计证据，如果评价结果认为没有获取充分适当的审计证据，注册会计师可以采取的措施包括（ABCD ）。 A.评价通过遵守其他审计准则是否已经获取进一步的相关审计证据 B.在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围 C.评价通过遵守其他审计准则是否将会获取进一步的相关审计证据 D.实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序
9.A注册会计师负责审计甲公司2015年度的财务报表，在审计中，发现本年销售商品时产生的运费与营业收入的比值，比2014年下降很多，而本年与去年的经营环境大致相同，由此，注册会计师可能会怀疑被审计单位的（ AB ）认定存在重大错报风险。 A.营业收入的发生 B.销售费用的完整性 C.管理费用的完整性 D.营业收入的完整性
10.A注册会计师在审计中发现甲公司2015年3月的某项生产用设备少计提了折旧，由此应将（ BCD ）认定的重大错报风险评估为高水平。 A.营业收入的准确性 B.营业成本的准确性 精品文档
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C.固定资产的计价和分摊 D.存货的计价和分摊
11.如果发现X公司将赊销的一批120万元产品在入账时错记为210万元，A注册会计师应当据此认为X公司违反了下列( BD )审计目标。 A.与交易和事项相关的“发生”目标 B.与交易和事项相关的“准确性”目标 C.与期末账户余额相关的“存在”目标
D.与期末账户余额相关的“计价和分摊”目标
12.下列有关具体审计目标的说法中，正确的有（ AC ）。
A. 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，违反了发生目标 B. 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了存在认定
C. 如果关联方和关联方交易没有在财务报表中得到充分披露，违反了完整性目标
D. 如果在销售交易中，发出商品的价格与账单上的价格不符，违反了完整性或发生目标 13.根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括 ( ABCD )。 A.诚信
B.良好的职业行为 C.客观和公正 D.保密
14.职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度。下列关于职业怀疑的相关理解，恰当的有（ ABC ）。
A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，具有批判和质疑的精神 B.如果存在相互矛盾的审计证据，就应该保持警觉 C.在怀疑信息的可靠性时，需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难等不能作为省略不可替代的审计程序的理由 D.如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，就可以适当降低保持职业怀疑的要求
15.职业怀疑是保证审计质量的关键要素，注册会计师在审计中保持职业怀疑的作用有（ ABCD ）。
A.识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序 B.设计和实施进一步审计程序时，有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.评价审计证据时，有助于审慎评价审计证据，防止忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向 D.有助于认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性
16.注册会计师在审计中要保持职业怀疑，职业怀疑要求注册会计师对下列（ ABCD ）情形应该保持警觉。
A.询问会计主管与内部审计人员答复不一致的情形 B.需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
C.引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息 D.表明管理层可能存在舞弊的情形
17. 下列各项中，注册会计师可以据以衡量职业判断质量的有( ABC )。 A.准确性或意见一致性 B.可辩护性
C.决策一贯性和稳定性 D.充分性
18.下列各项中，属于注册会计师在执业过程中需要作出职业判断的环节有( ABCD )。 精品文档
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A.与具体会计处理相关的决策 B.与遵守职业道德要求相关的决策
C.从决定是否接受业务委托，到出具业务报告 D.与审计程序相关的决策
19.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，职业判断对于作出下列（ ABCD ）决策尤为重要。
A.运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响 B.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围 C.评价管理层作出的会计估计
D.评价是否已经获取了充分适当的审计证据
20.以下关于审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”的理解，合理的有（ BCD ）。
A.如果重大错报风险较高，说明审计风险一定高
B.如果重大错报风险较高，注册会计师就要多做程序 C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
D.当可接受的检查风险降低时，注册会计师需要将实施实质性程序的时间从期中移至期末 21.下列各项中，注册会计师不可能将检查风险降低为零的原因有 ( ACD )。 A.注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查 B.注册会计师的审计时间受到限制 C.注册会计师选择了不恰当的审计程序 D.注册会计师的审计过程执行不当
22.下列各项中，属于固有风险的有 ( ABCD )。
A. 高科技含量的存货，由于技术进步，导致存货容易过时 B. 复杂的计算比简单的计算更容易出错
C. 鲜活、易腐商品存货，由于物质特性和保质期短暂，导致存货变质的风险很高 D.服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，导致存货可能过时
23.在向管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有( AD )。
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
24.为了在合理时间内以合理成本形成审计意见，注册会计师的下列做法中，正确的有( ABD )。
A.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源 B.计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行 C.针对所有审计领域，减少审计程序的范围 D.运用测试和其他方法检查总体中存在的错报
25.一般来说，实施风险评估程序主要包括 ( ABD )。 A.确定需要特别考虑的特别风险 B.了解被审计单位及其环境
C.只需识别和评估认定层次的重大错报风险
D.仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险 精品文档
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三、简答题
1.A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计的项目合伙人，根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师确定了下列具体审计目标： 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 具体审计目标 资产负债表中的存货项目的金额确实存在 确定记录应收票据是否确实为甲公司所有 抽取大额销售业务，核实销售合同规定的收入确认条件是否均得以满足 应收账款是否可以收回，坏账准备计提是否合理 确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入项目中 应收账款的贴现、抵押情况均已在财务报表附注资料中说明 要求：
请根据认定与具体审计目标之间的对应关系，在下表中填列与每个具体审计目标相对应的项目和认定。 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 项目 存货 应收票据 营业收入 应收账款 营业收入 应收账款 认定 存在 权利和义务 发生 计价与分摊 分类 准确性与计价 2.A注册会计师负责审计甲公司2015年度的财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下： （1）购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。
（2）3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。
（3）购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。
（4）董事会已经作出书面决议，将甲公司的一处仓库用于经营出租并且短期内不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。
（5）生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。 （6）12月购入的一批原材料，因供货方提供了10%的商业折扣，甲公司按照扣除了商业折扣后的金额记录了应付账款。
要求：针对上述每一种情况，分别指出是否会直接导致财务报表存在重大错报风险。将答案填入下表的空格中。 是否直接导致财务事项报表存在重大错报序号 风险（是/否） （1） （2） （3） （4） （5） （6） 财务报表层次/认定层次 财务报表项目名称 财务报表项目认定 3ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表的审计业务，在进行项目组讨论考虑审精品文档
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计风险时，项目组成员有不同的观点，具体情况如下：
（1）项目组成员A认为可接受的检查风险与所需要的审计证据呈正向关系，如果可接受的检查风险越低，所需要的审计证据就越少。
（2）项目组成员B认为认定层次的重大错报风险可分为固有风险和控制风险，两者不可分割的交织在一起，所以不能对固有风险和控制风险单独进行评估。
（3）项目组成员C认为，为将审计风险模型中的审计风险控制在一定的水平，需要降低检查风险，同时需要降低重大错报风险。 （4）项目组成员D认为因为评估的存货的重大错报风险较低，所以只对存货实施控制测试，不实施实质性程序。
（5）项目组成员E认为检查风险不可能降低为零。
要求：逐一判断各个项目组成员的观点是否恰当。如果不恰当，说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C
【解析】审计业务是注册会计师通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据的过程，审阅业务主要是采用询问和分析程序获取证据，所以选项C不正确。 2.
【答案】A
【解析】在审计业务中，注册会计师如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向预期使用者报告的目的，应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。 3.
【答案】C
【解析】财务报表审阅业务属于有限保证的鉴证业务，不能提供合理保证。 4.
【答案】D 【解析】选项A,注册会计师代编财务报表信息是相关服务，不涉及保证程度;选项B,财务报表审计属于合理保证的鉴证业务，以积极方式提出结论; 选项C,审计业务的保证水平高于审阅业务的保证水平。 5.
【答案】D
【解析】财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，选项D错误。 6.【答案】D 【解析】被审计单位的管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任，而不是绝大多数责任，选项D错误。 7.
【答案】B
【解析】在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表，选项B正确。 8. 精品文档
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【答案】C 【解析】通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度（选项C）。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 9.
【答案】A
【解析】被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据。 10.
【答案】D
【解析】注册会计师需要将每项审计准则规定的目标与总体目标相联系进行理解。 11.
【答案】D
【解析】折扣直接影响营业收入的确认与计量，从而直接影响营业收入的准确性认定。 12.
【答案】B
【解析】以支付手续费方式委托代销商品，应该在收到委托代销清单时确认收入结转成本，所以被审计单位不应该在发出商品时就确认收入结转成本，营业收入违反了“发生”认定。 13.
【答案】D
【解析】选项A违背了发生认定，但不一定违背截止认定，因为资料并未说明在20×6年是否发货，如果20×6年仍未发货，则与截止认定无关；如果20×6年发货，则违背了截止认定。选项B不一定存在错报，因为确认收入的依据是验收日期而非发货日期。选项C的分析与A类似。选项D表明X公司提前确认收入，违背了截止认定。 14.
【答案】B
【解析】选项A设备款项已经支付，A中的风险大为降低；选项B新设备的入账价值、预计使用年限、折旧的计提、老设备的减值准备等都影响固定资产的计价和分摊；选项C对营业成本的影响是间接的；选项D实施了实物检查，“存在”认定的风险大大降低。 15.
【答案】C
【解析】与各类交易和事项相关的认定包括发生、完整性、准确性、截止和分类认定；选项C，计价和分摊属于与期末账户余额相关的认定。 16.
【答案】A
【解析】由于产品积压，销售不畅，导致甲公司需要计提大额的存货跌价准备。所以与存货项目的计价和分摊认定有关。 17.
【答案】D
【解析】选项A与销售的发生、完整性均无关；选项B实地观察主要是与固定资产的存在相关；选项C主要是与存货的存在和完整性相关；选项D与银行存款的计价和分摊认定相关。 18.
【答案】D
【解析】选项A，重大错报风险不能消除，重大错报风险是评估出来的；选项B，在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的性质；选项C，针对重要的账户和交精品文档
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易不论评估的重大错报风险如何，均必须执行实质性程序；选项D，必须执行的审计程序不因获取审计证据的困难和成本而减少，比如存货监盘程序。 19.
【答案】A 【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A属于检查风险的定义。 20.
【答案】B
【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，注册会计师评估的重大错报风险是认定层次的重大错报风险。 21.
【答案】C 【解析】本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样，因此选项A和B不恰当；重大错报风险是注册会计师审计前被审计单位财务报表已存在的风险，注册会计师必须通过实施风险评估程序才能评估其水平，不是注册会计师实施进一步审计程序后判断的问题，选项D不正确。 22.
【答案】D
【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确；重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平，选项A不正确。 23.
【答案】D
【解析】 选项A，重大错报风险是客观存在的，注册会计师无法将其降低；选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险；选项C，检查风险只能控制、不能消除；选项D，通过实施更多的审计程序，获得更充分的审计证据，是可以将检查风险降低到可接受的水平，这样审计风险也就能够降低到可接受的水平。 24.
【答案】A 【解析】选项A属于财务报告的性质导致的审计的固有限制，这种限制并不是由审计程序的性质导致的，所以不恰当。 25.
【答案】D
【解析】一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等，选项ABC正确。 26.
【答案】D
【解析】审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准。 二、多项选择题 1. 精品文档
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【答案】AD 【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层以外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议，选项B不正确；审计的基础是独立性和专业性，选项C不正确。 2.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。 3.
【答案】ACD
【解析】选项B不属于适当的标准应当具备的条件。 4.
【答案】ACD
【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。 5.
【答案】ABCD
【解析】适当的标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。 6.
【答案】ACD 【解析】除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源（A对）。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据（B错）。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用（C对）。不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定（D对），注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系。 7.
【答案】AD
【解析】在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。选项AD正确。 8.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。 9.
【答案】AB
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【解析】两年的经营环境大致相同，所以运费产生的销售费用和营业收入都应该与上年相差不大。如果销售费用与营业收入的比值下降很多，可能表明销售费用少计，或者营业收入多计，所以注册会计师可能会怀疑被审计单位的营业收入的发生认定和销售费用的完整性认定存在重大错报风险。 10.
【答案】BCD
【解析】甲公司少提了3月份的折旧，会造成设备的账面价值不准确，同时该设备用来生产产品，所以会造成设备的折旧计入存货成本的金额不准确，如果生产的产品售出，还会造成营业成本记录的不准确，所以正确的答案是BCD。 11.
【答案】BD 【解析】X公司没有整体虚构业务，不违反发生及存在目标，但X公司的错误导致营业收入、应收账款(因为是赊销)入账金额不正确，分别违反了“准确性”和“计价和分摊”认定。 12.
【答案】AC 【解析】将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利和义务目标，选项B不正确；如果在销售交易中，发出商品的价格与账单上的价格不符，违反了准确性目标。 13.
【答案】ABCD
【解析】根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：(1)诚信；(2)独立性；(3)客观和公正；(4)专业胜任能力和应有的关注；(5)保密；(6)良好职业行为。 14.
【答案】ABC
【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据，选项D不恰当。 15.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。 16.
【答案】ABCD
【解析】职业怀疑要求对下列情形保持警觉： （1）相互矛盾的审计证据（选项A）；
（2）引起对文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息（选项C）； （3）表明可能存在舞弊的情况（选项D）；
（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（选项B）。 17.
【答案】ABC
【解析】衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：（1）准确性或意见一致性；（2）决策一贯性和稳定性；（3）可辩护性。 18.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。 19. 精品文档
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【答案】ABCD
【解析】职业判断对于作出下列决策尤为必要： （1）确定重要性,识别和评估审计风险；
（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；
（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作（选项D）；
（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性（选项C）。
（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响（选项A）。 20.
【答案】BCD
【解析】审计风险模型中的审计风险指的是可接受的审计风险，是一个既定的常数，所以如果重大错报风险较高，检查风险就要低，注册会计师就要多做程序，选项A错误，选项B正确；检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，选项C正确；当可接受的检查风险降低时，说明重大错报风险较高，注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围降低检查风险，选项D正确。 21.
【答案】ACD
【解析】注册会计师不可能将检查风险降低为零的原因包括注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。所以选项A、C、D正确。 22.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。 23.
【答案】AD
【解析】审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。选项A属于第二种情况，选项D属于第一种情况。 24.
【答案】ABD
【解析】为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报，选项A、B、D正确；为了在合理的时间以内以合理成本形成审计意见在重点审计领域是不可以减少审计程序的，选项C针对所有审计领域，减少审计程序的范围不正确。 25.
【答案】ABD 【解析】实施风险评估程序识别的风险既包括认定层次的重大错报风险，也包括财务报表层次的重大错报风险，选项C不正确。 三、简答题 精品文档
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【答案】 序号 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 2.
【答案】 事项序号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 是否直接导致财务报表存在重大错报风险（是/否） 是 是 否 否 是 否 财务报表层次/认定层次 认定层次 认定层次 认定层次 财务报表项目名称 存货 无形资产 管理费用 资产减值损失 固定资产 财务报表项目认定 完整性 计价和分摊 完整性 完整性 计价和分摊 项目 存货 应收票据 营业收入 应收账款 营业收入 应收账款 认定 存在 权利和义务 发生 计价和分摊 截止 列报和披露的完整性 3.
【答案】
（1）不恰当。可接受的检查风险与所需要的审计证据呈反向关系，可接受的检查风险水平越低，所需的审计证据越多；反之，可接受的检查风险水平越高，所需的审计证据数量越少。 （2）不恰当。注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。 （3）不恰当。审计风险模型中的重大错报风险是评估的，为将审计风险控制在一定的低水平，如果评估的重大错报风险高，注册会计师就需要多做程序来控制检查风险。
（4）不恰当。无论评估的重大错报风险有多低，注册会计师都不能完全省略实质性程序，比如存货监盘，一般是必要的审计程序，不能省略。 （5）恰当。
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