第二章 会计核算的具体内容与一般要求
第一节 会计核算的具体内容
会计核算的具体内容是各单位在生产经营和业务活动中，发生的各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济贸易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。经济业务事项包括以下七个方面：
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款，以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，包括各种股票、债券等。股票是一种所有权证券，按持股人（即股东）不同，又分为普通股股票和优先股股票；债券是一种债权证券，按发行者不同，分为国家证券、金融证券和企业证券。款项和有价证券是单位的资产，也是流动性最强的资产。
（二）财物的收发、增减和使用
财物是单位财产物资的简称，是反映一个单位进行或维持经营管理活动、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等存货和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
（三）债权债务的发生和结算
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债权是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的负债，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项所引起的。
（四）资本、基金的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本钱。基金是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的具有某些特定用途的专项资金，如政府基金、社会保障基金、教育基金等。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入是指公司、企业等在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿，进一步会导致所有者权益的增加。支出是行政事业单位和社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指公司、企业等在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用通常包括生产费用和期间费用。生产费用由直接材料、直接人工和制造费用组成，构成产品生产成本；期间费用是指本期发生的直接计入当期损益的费用，一般包括管理费用、销售费用和财务费用。成本是指公司、企业为生产某种产品或进行某项劳务而发生的费用，它与一定的产品或劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据。
（六）财务成果的计算和处理
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财务成果主要是指公司、企业和企业化管理的事业单位等在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为利润或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。
（七）其他事项
其他事项指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一会计制度规定应当办理会计手续和进行会计核算的其他经济业务事项。
第二节 会计核算的一般要求
一、依法进行会计核算
各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和帐户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本核算、财产清查和编制会计报表。
会计核算方法一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种专门方法。其中，复式记账是会计核算方法的核心。在实际运用中，它们相互配合、相互衔接，形成一个完整的会计核算方法体系。
（一）设置会计科目和账户
设置会计科目与账户是对会计对象的具体内容进行分类、核算和监督的一种专门方法。会计科目就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，规定分类核算的项目；账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来分类连接记录各项经济业务，反映资金
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运动变化情况和结果的一种工具。通过账户，可以分类连续记录各项经济业务，取得经济管理所必要的信息资料。因此，设立会计科目与账户是保证会计核算系统性的必要措施或专门方法。
（二）复式记账
复式记账是对企业发生的每笔经济业务，在两个或两个以上的账户中进行相互联系地记录的一种记账方法。复式记账以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为理论依据，以资金运动的客观规律为基础，并使相互对应的账户保持平衡关系，借以全面、连续、系统地反映企业的资金运动过程，使企业资金运动的来龙去脉一清二楚。会计核算的其他各种专门方法正是通过复式记账密切地联系起来，从而构成完整的会计核算方法体系。复式记账是会计核算方法体系的核心。在经济活动中，每项经济业务的发生都会至少引起两个方面资金形式的变化。
（三）填制和审核会计凭证
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。对于已经发生或完成的经济活动，都应由经办人员或有关单位填制专门的会计凭证，并签章以示承担经济责任。所有的会计凭证都要经过会计部门和有关部门的审核，只有经过审核的会计凭证，才能作为记账的依据。可见，填制和审核会计凭证是为了保证会计师记录真实可靠，考核经济活动是否合理合法而采用的一种专门方法。
（四）登记账簿
登记账簿是以会计凭证为依据，将发生的经济业务，序时、分类地记入有关账簿。账
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簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。通过登记账簿，可以将会计凭证的零散记录进行归类整理，形成连续、系统、完整的会计核算资料，同时为编制会计报表提供直接的依据。
（五）成本计算
企事业单位在生产经营过程中将发生各种各样的费用。为了考核费用的发生是否符合经济管理的要求，应对生产经营活动中发生的各种费用按一定对象进行归集，并计算出各对象的总成本和单位成本，这种计算即为成本计算。通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和产品的销售成本，可以核算和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，考核资金耗费和生产经营成本计划的执行情况，并据此确定企业盈亏。
（六）财产清查
财产清查是通过盘点实物和核对有关款项，借以查明财产物资的实有数额，确定账实是否相符的一种专门方法。会计核算一方面保证账面核算真实准确，另一方面还要保证账面记录能正确反映财产物资的实际情况，这就要求定期或不定期地对企业各项财产物资、往来款项进行清查。如发现账实不符，应查明原因，明确责任。通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管和使用是否合理，有无积压呆滞的情况；债权债务的结算是否及时，有无长期拖欠的情况。因此，财产清查是为了挖掘现有财产物资的潜力，防止资产流失、损耗，加速资金周转，保证会计提供的经济信息真实可靠而采用的一种专门方法。
（七）编制会计报表
编制会计报表，就是将一定时期企事业单位的财务状况和经营成果，总括地反映在具
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有一定格式的表格之中。会计报表提供的会计资料比账簿更概括、更集中。通过会计报表可以对企事业单位的财务状况和经营成果一目了然。
上述各种会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。其中，填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表是会计核算工作的三大环节，构成一个会计循环。
在《会计法》和现行的会计制度中，对企业设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、成本核算、财产清查以及财务会计报告的编制等都作了具体的规定，企业应当按照统一会计制度的规定，依法进行会计核算，保证会计资料真实、完整。
二、根据实际发生的经济业务进行会计核算
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。其具体要求是：根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。如果以不真实或虚假的经济业务事项或者资料为依据进行会计核算，会导致所生成的会计资料与实际发生的经济业务事项不相符合，造成会计资料失实、失真，从而影响会计资料的有效使用，扰乱社会经济秩序，这是一种严重违法的行为。
会计核算具有以下特点：①以货币为主要计量单位；②以实际发生的经济业务所取得的合法凭证为书面依据；③以一套科学的方法为各种手段；④具有全面性、连续性和系统性。
三、依法设置会计账簿
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会计账簿也称会计账册，是记录会计核算过程和结果的载体。设置会计账簿是会计工作得以开展的基础环节，也是一个单位经营管理和业务活动得以开展的重要基础。只有设置并有效利用会计账簿，才能进行会计资料的收集、整理、加工、存储和提供，才能全面、连续、系统地反映单位的财务状况和经营成果，才能通过会计账簿所反映的信息来揭示经济活动中存在的问题，寻找改善经济管理的对策。同时，会计账簿是会计资料的重要组成部分，对会计资料的真实、完整起着关键作用。会计账簿格式及其登记的内容、程序等必须真实、完整。不真实、不完整的会计账簿，不仅不能如实记录经济业务事项的发生情况和提供有用的会计资料，反而会误导会计资料的使用者，危害单位内部经营管理的改善和社会经济秩序。
依法设置会计账簿的具体要求主要包括：①各单位必须设账，不得未设账；②各单位必须设置一套完整的账簿；③各单位不得重复设账（或者账外设账、私设账簿）；④各单位必须保证账簿记录的真实、完整。根据规定，不设账或者账外设账、私设“小金库”、造假账等，都是严重的违法行为，是法律所不允许的。
四、依法建立会计档案
各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立会计档案，妥善保管。会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求负责整理立卷，装订成册，依法妥善保管，不得随意销毁。
五、对会计电算化的基本要求
《会计法》规定：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会
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计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。这一规定要求：
（一）用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度■■会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家统一会计制度规定的核算要求，是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。因此，法律上要求实行会计电算化的单位，使用的会计软件必须符合国家统一会计制度。
（二）用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度■■在目前我国会计人员素质不高、对电子计算机方面的知识掌握不多的情况下，很容易因人为因素导致会计资料失真、失实。因此，法律上要求实行会计电算化的单位，用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告在格式、内容以及会计资料的真实性、完整性等方面，都必须符合国家统一的会计制度。
六、正确使用会计记录文字
会计记录所使用的文字，是进行会计核算和表述各种会计记录、会计资料的重要媒介，对会计人员准确、充分地记录会计资料，方便会计资料使用者全面、细致地了解会计资料所表述的经济内涵等，起着重要的辅助作用。
在我国，中文是法定的语言文字，有广泛的适应性。因此，《会计法》规定“会计记录的文字应当使用中文”。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。这是法定要求，违反这一规定，就是违法行为，应当承担法律责任。
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在我国境内，除广泛使用中文外，在民族自治地方还使用民族文字，在一些外商投资企业等还使用外文，为了方便使用不同文字的人阅读会计资料，《会计法》规定“在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计资料，可以同时使用一种外国文字”。这一规定，实际上是在会计记录文字上必须使用中文的同时，可以并用其他通用文字。使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
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