发达国家内部审计的进展趋势及咱们的计策

一、内部审计进展趋势

内部审计是为了适应社会经济的进展需要而产生的，是为了适应企业治理体制的改革和提高经济效益的需要而进展的。通过近百年的进展历程，发达国家的内部审计已经呈现以下趋势：

（一）内部审计由会计部门的领导转由最高治应当局领导

西方发达国家内部审计产生之初，治应当局关切的是会计记录的真实性，财务收支流动的合规性，财产物资的完整性等情形，那时内部审计要紧履行会计监督职能，由会计部门领导比较适合。但随着治应当局对内部审计工作依托程度的增强，内部审计机构的地位也在不断提高。国际内部审计师协会在1978年公布的《内部审计职业实务准那么》中明确规定：一个组织在成立内审机构时内部审计领导应由组织内一个有充分权威的人负责；内部审计部门领导应与董事会维持直接联系，其任免应经董事会同意；内部审计部门的宗旨、权利和职责应在正式书面文件（章程）中做出规定，且应由领导核准，董事会通过；内部审计部门领导每一年应将内部工作打算呈送领导批准，并报告董事会，还应向领导和董事会报告重要的审计结果和审计建议。因此，西方发达国家内部审计机构愈来愈普遍地采取所谓的双重联系和报告制度。即一方面与最高治应当局联系，向其报告工作，以便审计

结论和审计建议能取得充分考虑，查出的问题能及时取得解决，另一方面又与董事会联系，向其报告工作，以幸免内审活动受治应当局的阻挠。

（二）内部审计由单纯财务审计向治理审计进展

初期的西方内部审计部门要紧开展财务审计，这种事后进行的财务审计，只能提出问题，治标不治本。因此，美国内部审计师协会（IIA）在其所公布的《内部审计实务准那么》中规定，内部审计工作范围应包括“对组织的内部操纵制度的适当性和成效和各项业务活动在履行被给予的责任方面的质量进行检查和评判。”1990年国际内部审计师协会公布的职责说明书中将内部审计概念为：内部审计是一个组织内部为检查和评判其活动和为本组织效劳而成立的一种独立评判活动，他要提供所检查的有关活动的分析、评判、建议、咨询意见和信息，以协作本组织成员有效地完成其责任。在1999年的内部审计新概念中，更是将“独立评判活动”变成“独立、客观的保证和咨询活动”，由“检查和评判其活动和为本组织效劳”变成“为组织增值和改善组织经营”，内部审计的目标也由“协作本组织成员有效地完成其责任”变成“帮忙组织实现其目标”。

（三）内部审计由一种零散的组织活动向一种社会职业进展

四十年代以前，内部审计只是一些彼此之间缺乏联系和交流，在组织内部独自进行的审查和评判活动。1941年，有人把它称为内部审计的奠基年，该年在美国成立的内部审计师协会使内部审计成为一种社会职业。进展至今，西方内部审计已成为一种成熟的社会职业，内部审计大体上实现了标准化，从事内部审计工作需要具有多方面的，特定的知识和技术，已经推行注册内部审计师考试和授证制度，I－IA自1974年举行CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考试至今，全世界已有40多个国家和地域参加了这项考试。考试内容包括4个部份：内部审计程序、内部审计技术、治理操纵和信息技术、审计环境。此项考试的权威性源于“四个统一”，即全世界统一时刻、统一科目、统一命题、统一评卷。IIA还设置了各类培训和继续教育课程，制定了诸如《内部审计师道德标准》、《内部审计职业实务准那么》、《内部审计法》等行为标准，同时，内部审计已从一种单纯的实践活动上升为一种理论体系，完成了由“术”到“学”的转变。

二、计谋

我国的企业内部审计通过一段时期的进展，已经取得必然成绩，但也存在一些问题，如内部审计机构不健全，职业化程度不高等。结合发达国家的先进体会，咱们以为我国内部审计必需从以下几个方面进一步增强和完善。

（一）在企业内部，专门是在大、中型企业内部成立总审计师制度

在企业内部选择熟悉本企业生产经营情形、有组织领导能力、具有相应专业知识的优秀人材，担任总审计师职务，整体负责企业内部审计工作。在企业内部成立总审计师制度具有如下优势：（1）使企业内部审计在组织上增强，在制度上取得保证。有利于改变目前企业内部审计一直处于从属地位，最高负责人只是企业中层治理人员的不利状况。解决内部审计的“有位”问题，为其“有为”打下基础。（2）能够深化和扩展内部审计的深度和广度。总审计师属于企业高层治理领导体系，名正言顺地参与研究和制定经营方针、经营目标，为企业经营决策效劳，为治理审计的开展提供组织保证。（3）有利于提高企业内部审计人员的业务素养，增强内审成效，总审计师一样要求具有审计师等以上职称的人员担任，为有打算的培训和提高内审人员的素养，增强内部审计队伍建设提供契机。（4）有利于和谐审计监督与其他专业监督之间的关系，便于企业开展横向内部审计。

成立内部总审计师制度与目前正在推行实施的财务总监制度有明显的区别，向国有大、中型企业里派驻企业财务总监是一种政府出资者行为，即政府作为国有资产所有者的代表，凭借所有者的权利，对企业财务进行监督和治理，财务总监要紧向所有者负责，而总审计师那么要紧向治应当局负责。 （二）内部审计应该尽快完成财务审

计向治理审计的转变进程

传统的内部审计主若是财务审计，其审计目标是查错防弊和评判各分支机构履行经济责任的状况。为培育良好的人际关系，要求内部审计人员不仅要擅长发觉问题更要擅长提出改良问题的建议，时刻注意为治应当局及被审单位提供建设性效劳，改单纯的财务审计为全方位的治理审计，如：资源的取得是不是经济，利用是不是有效？打算成立的目标是不是达到？客户对取得的产品或效劳是不是中意？企业是不是具有核心竞争能力等。有人以为治理审计对治理咨询、组织和方式、系统方式及其他检查功能有阻碍。事实上，大多数咨调工作都是针对具体情形的、已知的问题并打算提出具体的建议，而治理审计是在没有发觉问题的情形下进行的，对企业的经营业务进行系统的也可能是周期性检查的一部份。为了实行治理审计，要求内部审计借鉴民间审计职业界普遍运用的制度基础审计方式，即以调查和评判被审单位内部的会计资料及有关的经济资料赖以形成和存在的内部操纵制度的靠得住性为基础进行审计，可使内部审计人员从繁琐的财务审计上节约绝大部份的精力从事其他加倍成心义的审计工作一经济、效率、成效、治理、环境等审计工作。

（三）内部审计必需职业化

在民间审计职业化的浪潮中，相当多的内部审计人员被吸引到民

间审计，使本来人材欠缺的内部审计雪上加霜。内部审计职业化，有利于吸引优秀人材的加入，也有利于内部审计的标准化进展。目前，我国至少应在以下方面尽力，为内部审计职业化打下基础：（1）成立健全内部审计师协会。（2）实行内部审计师注册考试和授证制度。（3）开办内部审计理论刊物、设置各类培训和继续教育课程。（4）制定内部审计行为标准。（5）组织参加IIA举行的CIA考试。李金华审计长在题为《强化内部审计机制，迎接21世纪挑战》的文章中指出：1997年中国内部审计学会与IIA签定协议，将IIA在国际上举行的国际注册内部审计师考试引进中国，取得了成功。这些对推动我国内部审计与国际内部审计接轨起到踊跃作用。咱们组织CIA考试的目的，在于借鉴西方先进的科学治理技术和方式，提高我国的现代科学治理水平，培育一批具有国际水平的企业治理人材，为成立社会主义市场经济体制和现代企业制度效劳，为改革开放和经济建设效劳。实践证明，参加CIA资格考试，有利于增进我国内审人员专业知识和技术的提高，使已经达到国际水平的专业人材显现出来，向国际同行证明咱们的实力；有利于加速我国内部审计工作与国际老例接轨的进程，进一步提高我国内部审计的国际地位。但随着CIA考试工作的拓展，取得CIA资格的人数将不断增加。解决我国CIA的注册和执业问题，已迫在眉睫。依照中国内部审计学会和IIA签定的CIA协议，咱们应该尽快制定CIA的注册方法以解决好CIA的法律地位、执业、治理和后续教育等问题。注册方法尚未出台，说明咱们还有职责没有完成。

（四）进一步完善部门审计

在我国的内部审计中，独具特色的“部门审计”占有重要位置。这是国家审计机关依照我国的国情在进展社会主义审计监督体系中的一个创举。内部审计虽对国家审计来讲属内部审计，但它对下属单位的审计具有外部审计性质。其双重性使它能够承担一部份国家审计机关委托的审计任务，并指导下属单位内部审计的开展。从我国实践看，部门审计取得了必然成绩，做得比较好、进展比较快。这不仅因为部门审计机构的独立性、权威性比单位内部审计强，更重要的缘故是部门审计的特殊性使它在某些方面发挥了国家审计不能起的作用。部门审计在对下属单位的常常性审计监督及增强本行业的宏观调控和治理，开展经济效益审计等方面都有自己的优势。随着我国政治、经济体制改革的深切，政府各主管部门对下属企业事业单位的治理将从以直接治理为主转变成间接治理为主，部门审计也将会发挥更大的作用。

（五）抢滩内部审计的新领域——风险治理

风险治理是指识别风险并设计操纵风险的方式，其核心在于将没有预见的以后事项的阻碍操纵在最低限度，用以帮忙人们全面了解和熟悉与决策中利益具体转变的有关的风险的各类方式。最近几年来，企业之间竞争日趋猛烈，市场稳固性愈来愈差，增强和改善风险治理已成为关系企业进展和生存的十分重要的因素，企业治应当局十分关

切风险治理。开展风险治理效劳活动，既是企业生存和进展的迫切要求，也是内部审计本身生存和进展的需要。内部审计机构和人员利用本身的技术优势、人材优势、信息优势，能有效地开展企业风险治理。同时，进行风险治理对内部审计人员提出了更高的要求，风险治理是目前治理理论中最具有挑战性的内容之一，它要求相关人员不仅具有良好的专业素养，更要求相关人员具有对复杂环境的洞察能力和减少环境复杂性的能力。要达到如此的要求，对目前我国的大部份内部审计人员来讲不是容易的情形，这必然促使我国内部审计人员增强学习、改善自己的知识结构、适应新形势的要求，有利于内部审计的进展。