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管理学案例

2022-12-03 来源:乌哈旅游


第1章 销售与收款审计案例

案例1:注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目,通过审阅S公司提供的应收票据备查簿,发现:

1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元,到期日为被审计年度的12月10日。截止资产负债表日仍未收回,被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转入应收账款,且于年度终了又按票面利息率计提应收利息10万元。

2.有D公司开具的带息承兑汇票,票面金额为5000万元,票面利息率为3%,出具日为8月20日,到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。

3.有3份应收票据,到资产负债日均以逾期2~3个月,总计价款为3500万元。

案例2:注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目,发现有S公司欠款3500万元,其经济内容注明为货款,账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S公司投资资本为500万元,折记账本位币人民币4200万元),张雷认为需要加倍关注。

案例3:注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目,在实施函证程序时,发现:

1.A公司欠款1,600万元,收到对方询证回函声明,已于12月28日由银行汇出1,600万元。

2.B公司欠款1,800万元,收到询证回函称:“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”,双方差额为232万元,被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。

3.C公司欠款2,500万元,虽已发出函证,但未收到回函。 4.D公司欠款15万元,收到对方询证回函称:已于10月份预付货款25万元,足以抵付欠款。

5.E公司欠款10万元,收到对方询证回函称:所购货物从未收到。

案例4:注册会计师张雷审计D公司“坏帐准备”项目,在审

查坏帐损失时发现:原A公司欠款500万元,A公司因财务状况不佳,多年不能偿还,上年度已经董事会决议通过作为坏帐损失处理,而本年度A公司经营状况已有好转,偿还欠款300万元。D公司会计处理为:借记“银行存款”贷记“坏帐准备”处理。

案例5:注册会计师张雷审计A上市公司“坏帐准备”项目,该公司采用“帐龄分析法”,经审计发现全额计提的账户有8笔,共计3,200万元。其中:

1.未到期的应收款项2笔,计800万元;

2.计划进行债务重组的1笔,计1,200万元; 3.与母公司发生的交易1笔,计500万元;

4.其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔,计700万元。

案例6:注册会计师张雷审查A公司“预收账款”明细账时,发现12月25日该公司根据银行存款未达账项调整960万元记入“预收账款”。张雷逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等,随后又根据合同所列示产品名称及数量,到仓库审查了产品库存明细账,证实以上各批产品已发货出口,有关原始凭证(出库单、海运单等)已传递到会计部门。 张雷判断A公司通过“预收账款”截留收入。

案例7:注册会计师张雷在审计A公司1999年度其他业务收入时,抽查A公司8月份会计处理发现8月3日A公司随商品发出全新包装箱1,000个,出租给B公司,按每个出租包装箱60元收取押金60,000元时做出的会计处理为:

借:银行存款 60000

贷:其他业务收入 60000 按期收回包装箱,退还押金,收取10,000元租金时的会计分录为:

借:低值易耗品 60000

贷:银行存款 60000

借:银行存款 10000

贷:其他业务收入 10000

案例8:注册会计师李豪对A公司1999年度的销售收入进行

分析性复核时,发现本年度的销售收入比上年明显减少,对照在前期调查了解到A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况,李豪感到销售收入的真实性值得怀疑,于是,抽查了9月份、12月份相关的会计凭证,发现其原始凭证中有销货发票的记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,共计120万元。李豪针对这种情况,询问了有关当事人,并向应付账款的对方企业函证,结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理。

案例9:注册会计师李豪在审计A公司1999年会计报表中,关注到公司本年度实现的主营业务收入中包括12月18日B公司一次性转让AXSTR-2000ATM技术实施许可使用权5,000万元(占本年度主营业务收入的26%,占实现利润的21%)。

案例10:注册会计师李豪在审计A企业会计报表,关注到A公司本年度实现净利润1,656万元,主要是公司本年度报告期末将库存原材料以协议价格出售给控股子公司B企业,该交易实现收入7,445万元,结转成本4,696万元。

第2章 购货与付款审计案例

案例11:注册会计师张雷审计D公司(外商投资企业)预付账款项目,发现其中两户均为采购某材料汇款,汇往B公司为3,000万元、汇往C公司为2,000万元。其账龄均已超过3年。经审计人员向被审计单位索取供货合同及相关资料,被审计单位未能提供,要求函证亦无回复。

案例12:注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目,张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查帐”的方法,发现Y单位现用的营业楼的扩建部分,已投入使用3年,固定资产账目无此项目,补充审计程序审核该项目仍在“在建工程”科目反映。

案例13:注册会计师张雷审计T单位“固定资产”项目,审验发现公司购入需要安装的设备,由本单位自行安装(包括设备基础施工、设备安装调试),T单位不仅未通过“在建工程”核算,而且只按设备购入价格作为固定资产价值入账,支出的相关费

用均记入了成本费用。

案例14:注册会计师张雷审计D公司“固定资产”和“累计折旧”项目,发现固定资产本年度增加数内有接受B单位作为投资转入的固定资产价值净值1,300万元(系经过评估后双方确认,评估原值为1,625万元、累计折旧325万元)。D公司的会计处理为:借:固定资产1,300万元;贷:实收资本1,300万元的,并按财务制度规定年限确定折旧的年折旧率。

案例15:注册会计师张雷审计F公司“固定资产”和“累计折旧”项目,发现:

1.“未使用固定资产”中有固定资产——A设备于本年度7月份投入使用,F公司未按规定转入“使用固定资产”。

2.公司的所有的夏季使用的“空调器”等,计提折旧仅按实际使用的月份(5~9月)提取。

3.公司对“融资租入固定资产”未按制度规定计提折旧。 4.5月份购入吊车1辆,价值65万元,当月已投入使用,而F单位计提折旧从9月份开始计提。

5.公司对设备B计提折旧折旧率的计算,未按财务制度的规定扣除预计残值。

案例16:注册会计师张雷审计B公司“固定资产”和“累计折旧”,对1999年12月底的固定资产进行清点,发现下列情况: 固定资产固定资产固定资实存价 每台单价 名称 明细账 产卡片 值 甲 80,000 80,000 78,000 2,000 乙 70,000 70,000 80,000 10,000 丙 100,000 90,000 100,000 10,000 丁 29,500 28,000 28,000 500 案例17:注册会计师张雷审计A公司“在建工程”项目,在履行“现场抽盘”审计程序时发现某项目已投入使用,但A公司有关人员强调未办理竣工验收手续,仍未按规定进行会计处理。

案例18:注册会计师张雷审计B单位“在建工程”项目,B单

位某项为自营工程,经审验工程所使用的由B单位所提供的材料、商品和水、电及劳务等,均按账面价值记账。

案例19:注册会计师张雷审计D股份有限公司“在建工程”项目,在审验过程中发现其中W项目由于某种非正常原因已于上年度11月份中断施工,而本期利息费用资本化过程仍将此项目的数额计算在内。

案例20:注册会计师张雷审计C单位“固定资产清理”项目,发现C单位将已使用两年的1辆汽车处理,该汽车原值为500,000元,以提累计折旧95,000元,现出售价格为45,000元,计获得收益45,000元,转入“营业外收入”科目。

案例21:注册会计师张雷审计Y公司“应付账款”项目,张雷在审验过程中发现Y公司应付H公司货款10.5万元,因Y公司财务状况不佳,帐龄已有2年,。据审计单位有关人员介绍,双方已签订“债务重组”协议,H公司同意Y公司生产的C产品含税价格9.36万元抵偿(C产品的成本为7万元),上述经济事项双方已经履行,未按有关规定进行会计处理,Y公司在“应收账款”反映H公司欠款9.36万元。

案例22:注册会计师张雷审计A公司“应付账款”项目,其中有T公司600万元,账龄时间已有3年;K公司500万元,帐龄时间已由2年。张雷通过查阅原始凭证和询问有关人员,未能取得充分审计证据可以证明经济业务的经济性质,无法判定负债的存在性。

案例23:注册会计师张雷审计S单位“应付票据”项目,审计人员在逐份审验确认应付票据的数额、日期和是否属于带息票据时,发现其中有两份票据是带息票据,一份是1999年11月1日开具应付B单位1,200万元,付款日期为2000年2月1日,票面利息率为月息5%%;另一份是1999年10月1日开具应付C单位800万元,付款日期为2000年3月1日,票面利息率为月息5%%,年末未作任何处理。

第3章 生产循环审计案例

案例24:注册会计师张雷审计N公司“存货”项目,发现其中有N公司所属子公司异地存货,虽提供有各单位的存货清单,其数额占40%左右,但由于所属子公司分散在全国各地,审计人员由于受到限制无法分赴各地进行审验。

案例25:注册会计师张雷审计A上市公司“存货”项目,根据A公司提供的“存货盘点表”,通过抽查审计程序,存货数量及盘盈、盘亏数额可以确认,A公司已将盈亏数额(盘盈金额200万元、盘亏金额550万元)转入“待处理财产损益”科目。

案例26:注册会计师张雷审计J公司“存货”项目,审核J公司所提供的“存货盘点表”,发现其中“账面数”栏,有红数的品种计 32种,红数金额为680万元。

案例27:注册会计师张雷审计Z公司“存货——原材料”项目(Z公司原材料实行计划价格核算),发现Z公司未按规定计算当期期末“材料成本差异率”,分配“材料成本差异”,而是按上月末“材料成本差异率”进行分配材料成本差异。

案例28:注册会计师张雷审计U公司“分期收款发出商品”项目,根据被审计单位提供的有关协议书,查明购货方应分别于3、6、9月12月和次年3月的每月20日交付全部货款的1/5。经查验本年度3、6、9月份均已如期收到,12月份应收货款250,000万元,资产负债表日前未收到此款项,U公司没有作任何会计处理。

案例29:注册会计师张雷审计J公司“存货——产成品——丙产品”账面库存为3,500吨,经查实际库存为1,200吨,保管人员提供一份由K单位出具收到货物2,300吨的收条抵顶库存。据业务部门介绍因J公司库存限制,委托K单位保存。

案例30:注册会计师张雷审计Y公司“存货--产成品”项目,通过“计价性测试”审计程序,发现Y公司V产品的计价情况如下表:

本月发出 本月结存 数单金额 数单金额 量 价 量 价 350258 903000 0 12月 260246 639275246 6765200267 534000 00 60000 000 0 0 案例31:审计H公司“存货--产成品”项目,其中有将近40%委托其他单位代销,且代销单位多数在其他省市,审计人员在审计过程中未取得可以确认的适当审计证据。

案例32:注册会计师张雷审计S公司“存货--产成品”项目,发现在产品的单位产品成本高于现行售价。

案例33:注册会计师审计R股份有限公司会计报表,发现R公司有部分库存材料实际成本高于市价,R公司未按有关制度计提“存货跌价准备”。

案例34:注册会计师张雷审计K公司“待摊费用”项目,发现K公司“待摊费用”项目中列有“管理费用”转入挂帐45万元,“财务费用”反复复发转入挂帐50万元。

案例35:注册会计师张雷在审计某企业“预提费用”科目时,发现明细户有“预提大修理费”余额为-26万元。张雷追查原始凭证,注意到大修理费实际支用数额超过预提数26万,被审计单位由于刚好完成利润目标,所以不愿意计入费用,以预提费用红数挂帐。对此,审计人员要求被审计单位进行调整。

案例36:注册会计师张雷审计T公司“应付福利费”项目,在审验过程中发现其中列支职工应交“个人所得税”款项243,000元。

案例37:注册会计师张雷审计B公司会计报表时,发现B公司的Y产品销售收入和成本不配比,详细追查Y产品销售的会计 项本月购进 目 数单金量 价 额 11月 处理时,发现12月份,Y产品没有销售合同,但Y产品明细账中却出库12万元,第二年的1月份,B公司把12万元的Y产品作为盘盈处理。

第4章 筹资与投资审计案例

案例38:注册会计师张雷审计D股份有限公司“短期投资”项目,审查相关会计处理时,发现D公司被审计年度11月份购入面值150万元W公司债券,该债券5年期,到期分期付息,投资成本为175万元(其中含有已到期的利息15万元)。D公司以175万元认定该短期投资账面期末数额。

案例39:注册会计师张雷在审查F股份公司提供的会计报表认定“短期投资跌价准备”800万元时,要求被审计单位提供具体的计算资料,该单位以不宜提供为理由,拒绝配合。

案例40:注册会计师张雷审计A公司其他应收款项目,发现本公司已起兴办、投资、主管的各种“公司”发生的经济往来,甚至是资金的借用均通过“其他应收款”核算,其平均占用的数额为数百万元,期末为320万元。

案例41:注册会计师李豪审计A公司1999年度的会计报表,发现A公司于1998年11月刊登公告,控股收购B公司70%股份,截至审计报告日,产权关系仍未办妥,支付款项6010万元暂列“其他应收款”内。

案例42:注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目,发现D公司对M单位长期股权投资账面价值为-30万元。张雷进一步查验,发现D公司向M单位投资150万元,占被投资单位股权比例为30%,计价方法采用权益法核算。由于1999年度M单位亏损600万元,故D公司作如此的会计处理。

案例43:注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资——其他股权投资”项目,D公司向M单位原投资额为150万元,占M单位的股权比例为30%,计价方法采用权益法,由于以前年度M单位亏损600万元,D公司已将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元,经审验发现D公司

未作任何会计处理。

案例44:F股份有限公司“长期债券投资”持有XX债券每份面值为10元,账面价值2,000万元,溢价300万元,应计利息160万元,共计2,460万元。注册会计师张雷在审计中发现,F公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元,计提减值准备150万元。

案例45:注册会计师张雷审计H股份有限公司“长期股权投资”项目,H公司对C单位投资500万元,因股权比例仅占10%,故采用成本法核算。张雷在审验过程中了解到C单位因经营状况不佳,已连续数年亏损,被审计单位未作任何会计处理。

案例46:注册会计师张雷审计W单位“短期借款”项目,在审验短期借款明细账时发现“端期借款”项目中有借入S公司款项300万元,经询问被审计单位有关人员取得被审计单位提供的双方签订的协议,其中说明借款期限、利率和其他条款。

案例47:注册会计师张雷审计A公司1999年度的会计报表时,注意到“长期借款”项目如下: 贷款单位 金(万贷款期限 年利借款条件 元) 率 F银行第1,180 1997年8月9.72% 抵押借款 二营业部 2001年7月 S银行第11,650 1996年9月7.65% 抵押借款 一营业部 2000年8月 Y银行第280 1999年1月5.925担保借款 二营业部 2001年1月 % 合计 13,730 案例48:注册会计师张雷审计D股份有限公司1999年度会计报表时,审查制造费用明细情况时,发现其中包括融资租赁费20万元。张雷追查其融资租赁情况,发现D公司采用融资租赁方式租入生产线一条,按租赁协议规定的租赁价款为100万元,另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等20万元。按租赁协议规定,租赁价款分五年于每年年初支付。 D公司每年

年初支付融资租赁费时,做分录:

借:制造费用——融资租赁费 200,000

贷:银行存款 200000

案例49:注册会计师李豪在对B有限责任公司年度会计报表中的“所有者权益”类项目实施审计时发现,公司仅成立3个月,即发生大额亏损。在查阅张雷注册会计师编制的收入与费用的分析性工作底稿发现,该亏损形成的主要原因是11月份的费用过高所致。另经了解,公司董事长兼总经理系由第二股东委派,而第一股东未向公司委派任何管理人员,这引起了李豪的注意:第一股东是否属于虚假出资,或存在着出资后抽逃资本的行为?

案例50:审查某企业资本公积项目并核对原始凭证时,发现该企业接受捐赠汽车一辆,原价164,200元,已使有3年7个月,成新率40%。该企业的会计处理为: 借:固定资产——汽车 164,200

贷:资本公积 164200 案例51:注册会计师李豪在对F公司1999年度会计报表审计时发现:F公司实收资本1,000,000元,盈余公积(法定盈余公积)为500,000元,年度净利润120,000元,除分配给投资者利润80,000元外,其余40,000元作为未分配利润,经审阅有关资料表明:“盈余公积”账户贷方余额500,000元中,有100,000元属于接受其他单位捐赠的财产;公司章程规定,每年应按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金。

案例52:注册会计师李豪在对某股份有限公司1999年度会计报表审计时发现:该公司年度利润1,000万元,所得税率为33%。经审查,不存在纳税调整事项。1999年初,其所有者权益项目的构成为:

实收资本(普通股200万股,每股面值10元) 20,000,000 资本公积——股本溢价 4,000,000 盈余公积 5,500,000 未分配利润 8,000,000

审阅公司董事会决议,该公司按税后利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金,并以每10股增发1股为股票股利。 1999年末所有者权益的构成为:

实收资本(普通股220万股,每股面值10元) 22,000,000 资本公积--股本溢价 4,000,000 盈余公积 6,505,000 未分配利润 11,695,000

案例53:注册会计师李豪审查A公司1999年度会计报表时,发现本年度的财务费用中:

1.利息收入为1,230万元,数额较大; 2.对职工集资所支付的利息为250万元;

3.A公司有外币存款账户,但没有计算汇兑损益。

案例54:注册会计师李豪审计A公司1999年度的会计报表,发现营业外收入中含有一项法律诉讼案,虽然法院已经判决A公司胜诉,但尚未收到款项,A公司将标的700万元的巨额款项列为营业外收入,并在报表附注说明中披露。

案例55:注册会计师李豪审计A公司1999年度的会计报表,发现公司补贴收入2,272万元中含有所得税返还772万元、综合电价补贴1,500万元。

案例56:注册会计师李豪审计A公司1999年度的会计报表,审阅A公司“年度报告摘要”,分期计入补贴收入共

24,152,023元,其中:所得税返还18,267,000元;房产税返还927,643元;交通建设附加返还3,795,261元;副食品调控基金返还1,162,117元。上述返还占利润总额的75%。

案例57:注册会计师张雷审计A公司1999年度税前利润弥补亏损时,发现A公司1993年度发生亏损398,700元,自1994年至1998年已分别用税前利润弥补亏损90,000元、65,000元、53,000元、57,000元和65,200元。1999年度A公司仍以税前利润弥补1993年度的亏损,所做的会计分录为:

借:本年利润 164000

贷:所得税 31515

利润分配——弥补亏损 68500 ——未分配利润 63985

第5章 其他与特殊事项审计案例

案例58:注册会计师张雷审计甲厂银行存款项目,在实施以下审计程序时发现:

1.审核甲厂提供的银行存款余额调节表时,发现未达帐项“银行已收企业未收”中1,200万元;“银行已付企业未付”中1,500万元;“企业已收银行未收”中1,300万元;“企业已付银行未付”中1,400万元的发生时间有相当部分账龄在3~5年。

2.追查审阅“银行对账单”时,发现银行对账单其中有2份的户名分别为A单位和B单位。经询问被审计单位有关人员,据称为回避银行扣款,而将款项以A、B两单位的名义开立账户记载收支事项。

3.审阅不同存款账户明细账时,发现A银行账户中银行存款为负数。

案例59:注册会计师李豪在审阅D公司1999年度财务报表,发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2,000万元,由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还,被B银行于1999年4月起诉,要求D股份有限公司承担担保连带责任,经法院审理的于2000年2月25日判决,由D股份有限公司负责偿还1,200万元,此款项预计收回可能性甚小。

案例60:注册会计师李豪审阅D公司1999年度的会计报表,发现3月20日至11月3日D公司利用闲置资金购买股票B、C和E,准备随时卖出,通过实施必要的审计程序,已经证实D公司报表中反映的“短期投资”为640万元。自2000年2月8日,股市大幅下跌,如果D公司在3月8日将短期投资的股票出售,将导致420万元的投资损失。

案例61:注册会计师李豪审计A公司的1999年度的会计报表,了解到附注(八)中披露A公司因股权收购事宜被B公司起诉到湖南省高级人民法院。湖南省高级人民法院(1999)湘法经二初字第19号民事判决书判决贵公司继续履行协议,并支付

截至1999年12月15日违约金220万元。A公司对此判决持有异议,已上诉中华人民共和国高级人民法院。此案正在审理中。

案例62:注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时,发现A公司原对存货采用先进先出法,由于物价持续上涨,企业从1999年1月1日起改用后进先出法。

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