审计风险与审计费用的相关性研究

审计　帑　窜　爨厕　相关性研究　口吴博李筱荷（西南大学重庆４００７１５）　摘要：审计风险对审计费用的影响一直是审计领域研究的热．最话题，本文以２０１２年深沪两　市Ａ股上市公司为样本．借鉴调整后的Ｓｉｍｕｎｉｃ回归模型建立多元线性回归模型。运用　ＥＶｉｅｗｓ３．０进行分析研究。研究发现，公司资产总额、资产负债率、子公司个数、所跨行业对　审计费用具有显著影响。审计费用与审计风险显著正相关，审计风险越大，审计费用越高。　表明我国会计师事务所在审计定价时充分考虑了审计风险的影响。　关锓　词：审计费用审计风险Ｓｉｍｕｎｉｃ模型　相关性众说纷纭。本文的研究仍然具　务状况和经营成果以及其他因素是　一、引言　有重要的理论意义和现实意义。本文　影响企业风险的主要因素。并用具体　近年来。随着我国经济的飞速发　基于２０１２年我国深市、沪市Ａ股上市　的３０项指标对风险进行了衡量。刘　展．信息技术、网络技术不断提高，企　公司的数据。运用Ｅｘｃｅｌ和ＥＶｉｅｗｓ３．０　婷婷（２０１０）运用了修正的Ｓｉｍｕｎｉｃ回　业的内外部环境变得更加复杂。企业　对数据进行分析，对审计风险与审计　归模型研究得出，上市公司规模、复　财务报表错报和管理层舞弊的风险逐　费用的相关性进行分析研究。　杂程度、长期偿债能力和事务所类型　渐增大。注册会计师审计起源于企业　所有权和经营权的分离，由于注册会　二、文献综述　是决定审计费用的四大要素。宋衍蘅　（２０１１）以受相关部门调查或处罚作　计师与企业的特殊雇佣关系，使得注　Ｓｉｍｕｎｉｃ（１９８０）运用多元线性回　为衡量审计风险的代替变量，讨论了　册会计师的独立性受到很大影响。企　归模型研究了审计收费的影响因素，　审计风险对审计定价的定性影响。翟　业雇佣注册会计师为其审计，其重要　采用十个变量对审计费用的影响进　华云（２０１１）提出审计可以被视为解　的一个审计目标是发现企业财务报告　行研究。发现公司资产总额是影响审　糕　巍辍　黪　戆　羹　决公司代理问题的一种监控机制，是　中存在的问题。然而当企业存在舞弊　计费用的最主要因素。罗栋梁（２００２）　一项能够约束管理者机会主义行为　等情况时，往往不愿注册会计师将财　认为我国审计定价中，多重视资产、　机制的安排。孙红梅（２０１３）认为审计　务报告中的问题披露出来。会计师事　子公司个数、行业数等表象指标，而　的重要性水平与审计风险互为前提。　务所对被审计单位存在经济上的依赖　不重视审计风险，事实表明，审计师　性，有时会为了自身的经济利益，出具　低价竞争招揽生意增加了审计风险。　三、研究设计　不标准的审计报告，从而损害财务报　张奇峰、张鸣（２００６）认为我国审计风　（一）理论分析与研究假设　告使用者的利益。　险对审计定价的影响没有一致的结　现代风险导向理论提出．注册会　随着证券市场的不断发展，信息　论主要有以下三个原因：样本的选择　计师依据审计风险分配审计资源．以　披露的质量显得至关重要。通过实证　问题、研究变量的差异、研究视角的　达到投入产出的最佳效果，即投入最　研究审计风险对审计费用的影响．使　差异。龚凤兰（２００６）认为“低价揽客”　少的审计资源获得可以接受的审计风　我们对审计费用的影响因素有了更深　使会计师事务所陷入了“穷途困境”。　险。审计风险导论中审计风险定义是　入的理解，对审计市场的竞争状况也　进而加剧了会计师事务所之间的恶　指审计人员对财务报表的公允性发表　有了更加深入的认识。虽然国外对审　性低价竞争，降低了审计质量，增加　了不恰当的意见而导致自身承担法律　计费用与审计风险的相关性有了比较　了审计风险，影响会计师事务所的可　责任的风险。审计风险＝重大错报风　一致的看法。但在我国特定的市场环　持续发展。张奇峰、王振林（２０１０）提　险Ｘ检查风险．审计风险＝固有风险Ｘ　境下，审计费用与审计风险是否具有　出企业基本状况、公司治理状况、财　控制风险Ｘ检查风险。审计费用是指　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１３・０８・１６期　２９　审计　被审计单位委托审计人员对其财务报　表的公允性发表意见而支付的相关费　用。国外学者研究结果一致认为审计　风险与审计费用存在相关性．但国内　学者众说纷纭。由于样本的选择、变量　的差异、研究视角的差异．使得研究结　果存在差异。　本文借鉴Ｓｉｍｕｎｉｃ经典模型．模　型研究了１０个变量对审计费用的影　响．得出结论：公司资产总额、控股子　年度被出具非标准保留意见的可能性　会增加，而通常此类公司的财务风险　越大，审计风险越大。当公司的审计风　响审计风险因素的得分×审计风险评　价得分　四、实证分析　（２）　险较高时。会计师事务所面临被诉讼　和被处罚的可能性越高，即审计成本　（一）描述性分析　模型变量的描述性统计结果如表　１所示，可以看出，２０１２年审计费用的　会越高，审计费用也高。因此得出：　假设３：审计风险越大．审计费用　越高。　（二）样本与数据来源　本文以２０１２年深市、沪市Ａ股上　平均值为１　１５７　３４１元，最小值和最　大值分别为３０　０００元和８４０　０００元．　标准差为１　１４０　６６８，说明我国上市公　公司个数、涉及行业个数、资产负债　市公司为初始样本，剔除了金融业、保　司的审计费用存在较大差异。资产总　率、前两年的盈亏状况、审计年度的审　险业的上市公司，同时剔除了无法获得　额的平均值接近１０２亿元．标准差为　计意见类型以及上市公司的内部审计　完整数据的公司，在剩余样本中选取了　２０　２０８　１９８　３９１，表明我国上市公司的　成本对审计费用具有显著影响，而净　１００家上市公司，得到１００个样本观测　平均规模较大，并且存在较大差异。子　资产收益率、审计任期和事务所规模　值。本文所用的财务数据均来自巨潮资　公司个数的平均值为ｌ２．５２，显示出上　等因素影响效果不显著。本文的模型　讯网。　市公司的复杂程度较高。公司审计风　中排除了影响效果不显著的因素．提　（三）模型选择与变量说明　险的平均值为６５．４７。取值的区间在　出了修正后的Ｓｉｍｕｎｉｃ模型。　基于以上的理论分析和模型假　１５．４７—７９０．３１．说明我国上市公司的审　假设１：资产规模对审计费用具　设，参考Ｓｉｍｕｎｉｃ（１９８０）经典模型，再　计风险存在较大差异。　有显著影响。　根据我国审计收费的实际情况．本文　（二）回归结果及分析　假设２：资产负债率对审计费用　建立了以下多元线性回归模型：　１．本文采用ＥＶｉｅｗｓ３．０对模型　存在显著影响。　ｌｎＦｅｅ＝１３／．＋１３１ｌｎＡｓｓ＋￣２Ｓｕｂｓ＋Ｂ３Ｉ＋　中的数据进行分析。得到以下结果：　审计风险是指审计人员对被审　１３Ａｅｖ＋１３ｓｌｎＡＨ＋８　（１）　模型的ＤＷ值为１．８１４３６９，说明模　计单位的财务报表公允性发表不恰　变量的解释：ｌｎＦｅｅ：审计费用的　型不存在自相关问题。修正的Ｒ２为　当意见而受到监管部门处罚的风险。　对数；ｌｎＡｓｓ：公司资产总额的对数；　０．３３５１５１，说明拟合效果不是很好。　以往的实证研究中对审计风险的评　Ｓｕｂｓ：控股子公司个数；Ｉ：所跨行业；　变量Ｉ、Ｌｅｖ、ｌｎＡＨ未通过ｔ检验。由　估往往采用定性研究。一般具有较强　ｌｅｖ：资产负债率；ｌｎＡＨ：审计风险的　于本文采用截面数据。通常不存在　的主观性．而且定性研究与定量研究　对数。　多重共线，故对模型进行异方差的　不同．往往无法用一个数字化的标准　前四个自变量数据均来自公司财　检验，检验结果　值为２．６０７０２１，　来衡量审计风险的大小。张奇峰、王　务报表，审计风险用企业规模、高管对　Ｏｂｓ＊Ｒ—ｓｑｕａｒｅ为２２．６５５９２．说明模型　振林等在“审计风险评估研究”中结　风险的偏好、资产负债率、速动比率、　存在异方差．运甩ＷＬＳ估计法对模　合了审计研究的最新成果和我国市　最近年度审计意见进行量化。根据张　型进行修正，得到修正后的线性回　场的特殊情况，认为：企业基本状况、　奇峰等在审计风险评估研究中的结　归结果，修正后的Ｒ２约为１，说明模　公司治理状况、财务状况与经营成果　论，企业规模大于行业平均水平得分：　型的拟合程度良好。各变量的ｓ　均　以及其他因素四类可作为评价审计　３．１６，小于行业平均水平得分：２．１９；高　非常接近于Ｏ，说明所有自变量对于因变量的　风险的主要因素．并用了３８项具体　管对风险的偏好程度有三种：厌恶型：　解释韪显著的。Ｆ值为１８　０６１　０４４，说明模　指标进行描述。最终得出。审计风　３．ｏ３，适中型：３．３４，冒险型：５．５９；最近　型整体的检验结果也是显著的。公　险＝影响审计风险的因素得分×审计　年度审计意见：标准无保留意见：　司资产总额、资产负债率、审计风险　风险评价得分。　２．４１，保留意见：５．２１，否定意见：６．６９。　对审计费用存在较大影响。公司的　本文选用企业规模、高管对风险　再根据每个变量对表１　变量的描述性统计结果　的偏好、资产负债率、速动比率、最近　审计风险的影响程　Ｎ　Ｍｉｎｉｍｕｍ　Ｍ￣ｉｍｕｍ　Ｍｅａｎ　Ｓｔｄ．Ｄｅｖｉａｔｉｏｎ　年度审计意见作为衡量审计风险的指　度不同，对审计风　Ｆｅｅ　ｌ００　３Ｏ　Ｏ００　８４０　０（）ｏ　１　１５７　３４１　ｌ１　４０６　６８　标。高管对风险的偏好越大，审计的风　险因素乘以相应的　Ａｓ８　１０ｏ　３　０２８　７６５．４１　１．５５２３３Ｅ＋１ｌ　１０１９０　８６１　Ｉ１７　２０　２０８　１９８　３９１　Ｓｕｂｓ　１　８５　１２．５２　１３．２１　险通常也会越大。公司的财务风险越　权重，得到最终的　１００　Ｉ　１ｏ０　１　９　２．４１　１．７２　大，审计风险越大。最近年度被出具非　审计风险为：　Ｌｅｖ　１００　０．０Ｏ４２　０．９４６８　Ｏ．５ｌ６８　０－２ｏ０５　标准保留意见的被审计单位．在未来　审计风险＝影　ＡＨ　ｌ０ｏ　１５．４７　７９０．３ｌ　６５．４６６７　１００．３９２　３０《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊　　。ｌ蹬　固　　薰　鬻　潺　赣麓　灏　寓　口吴继兴（浙江财经大学浙江杭州３１００１８）　摘要：无形资产评估是资产评估的重要组成部分，由于无形资产的种类繁多、特点复杂、不　易把握，易产生认识偏差与法律纠纷，无形资产评估是国内外评估界公认的专业性强、难度　高、风险高的评估领域。本文通过对我国、国际及其他国家无形资产评估准则的比较，学习　借鉴国外无形资产评估准则的有益之处，完善我国无形资产评估准则。　关键词：无形资产评估准则　（二）国际无形资产评估准则　一、准则概况　视。依据《资产评估准则——基本准　则》，我国先后在２００８年修订和发布　为适应国际评估行业的发展需　（一）中国无形资产评估准则　了《资产评估准则——无形资产》和　要，改变国际评估准则过去偏重不动　２００１年．我国资产评估准则制定　《专利资产评估指导意见》，２０１０年发　产评估的状况．努力实现国际评估准　工作重新启动，在启动之初制定了我　布《著作权资产评估指导意见》，２０１１　则的综合化发展，国际评估准则委员　国第一部资产评估准则《资产评估准　年发布《商标资产评估指导意见》等一　会于２０００年版《国际评估准则》中增　则——无形资产》，这充分反映了我国　系列的准则和指导意见。至此基本形　加《评估指南４——无形资产评估》，　对无形资产评估执业准则和规范的重　成了我国无形资产评估准则体系。　首次将无形资产评估纳入国际评估准　黪夔　嚣嚣巍蠹　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１３・０８・１６期　３１