课程名称 授课对象 管理会计学 会计5095 课序 授课时间 22、23 第九章 责任会计 第一节 责任会计概述 章节标题 第二节 责任中心划分及绩效考评 第三节 内部转移价格 目的 与要求 重点 与难点 教学 办法 1.导入 责任会计作为管理会计的子系统之一，其制度的建立是企业内部实施有效控制的组织保障。责任会计为评价和考核企业各责任中心的工作成绩而实行的一种会计制度。 2.讲授提要 第一节 责任会计概述 一、责任会计的概念 二、责任会计的作用 第二节 责任中心划分及绩效考评 一、责任中心 二、成本中心绩效考评 三、利润中心绩效考评 四、投资中心绩效考评 第三节 内部转移价格 一、内部转移价格的含义 二、内部转移价格的制定 3.课程小结 责任会计制度适应了分权管理的需要，它将经济责任与会计的管理职能相结合，成为企业管理会计一个重要的组成部分。责任中心按其权责范围大小划分为成本中心、利润中心和投资中心。内部转移价格有利于正确核定责任中心的经营业绩，其制定基础有市场价格、成本等。不同的企业应采用适合自己经营特点的计价标准。 4.作业（思考）布置 课后习题 通过本章的学习，应了解责任会计制度建立的意义，掌握各责任中心的特点及评价指标，了解内部转移价格的制定基础 责任中心的划分，利润中心、投资中心的评价指标，成本基础定价法的定价模式 课堂教学，案例教学，提问式教学，传统板书讲授 教学过 程组织 第一节 责任会计概述 一、责任会计的产生和发展 二、责任会计的作用 （一）有利于落实企业经济责任制 （二）便于企业总目标的实现 （三）有利于加强成本控制 （四）便于及时反馈经济信息 三、建立责任会计的原则 （一）一致性原则 （二）可控性原则 （三）激励原则 （四）灵活性原则 （五）反馈原则 （六）例外管理原则 四、责任会计的定义 是一个将不同的成本和收益分解到相应的管理责任领域以评价被授权的管理者业绩的会计系统。是业绩评价系统的一部分。 第二节 责任中心划分及绩效考评 一、责任中心 （一）含义：公司由一些稳定的分部门组成，把相关的决策权分配到各分部，这些分部就是责任中心。 板书设计 （二）划分：根据分配给分部门决策权的不同划分以下三个层次： 成本中心 成本 责任范围逐渐扩大 利润中心 收入—成本＝利润 投资中心 投资收益、收－成本＝利润 二、成本中心及绩效考评 1、含义：一个归集成本的责任中心，财务责任就是控制和报告成本，一般不会形成可以用货币计量的收入。 2、 责任成本：责任单位全部成中的可控部分 （1）责任中心的成本按可控性划分为可控成本和不可控成本。 1）可控成本——是指可以预先知道的，有办法计量、能被该责任中心的管理活动影响的成本 2）不可控成本——不能被该责任中心的管理活动影响的成本。 （2）二者的关系：P497 （3）责任成本与产品成本的关系：P495 成本计算对象不同：按责任中心——按产品 成本计算原则不同：谁负责、谁承担——谁受益，谁承担 成本计算基础不同：可控成本与不可控——成本项目 成本计算的目的不同：反映成本预算执行情况——确定分期损益 就一个期间来说，企业的产品总成本与企业责任中心的成本总和相等。 3、成本中心的业绩评价：——衡量产出水平 两个评价标准：1）产出量一定时，使TC最小 2）预算金额一事实上时，使产量最大 三、利润中心及绩效考评 1、含义 2、类型： 自然利润中心 人为利润中心 3、业绩评价：实际执行结果与预算利润比较，差异分析 部门收益表 分部收入：对外销售收入，部门间内部TR；部门TR 变动成本（可控） 分部贡献 固定成本（可控） 可控的分部利润→在此基础上评价部门业绩，是评价部门经理的标准 不可控成本（上层管理部门可控） 部门利润→评价利润责任中心的指标 四、投资中心及绩效评价 1、含义：既能控制成本收入，又能对投入资金进行控制的责任单位。 2、绩效考评： （1）投资利润率（投资收益率）ROI（Return on investment） 1）适用以下两种情况： 比较公司里部门间的业绩（内控手段） 决定公司是否进行投资（决策方法） 2）公式： ROI销售利润1经营资产销售利润率资产周转率PTR2 TR期初期末的平均余额经营资产从计算公式可以看出，ROI是销售利润率与资产周转率二者合并的结果，在不影响另一项变动的情况下，其中任何一项的改进部分都会引起投入资本报酬率的提高。 如：ROIPTRTRI投入入资本（经营资产）—————————————————————16100当前情形20%10080 改变选择：P2010025%TR10080TR161002、降低存货，使25%I10064—————————————————————1、降低费用，使选择1， 较普遍方法——不减少销售的情况下，降低费用呈不提高费用的情况下增加销售利润——对利润因素的改善。 选择2， 提高资产周转率，意味着在现金、应收帐款、存货或设备上投入的每一美元将产生更高的收入——对资产占用的改善 3）ROI的局限性：——可能导致部门经理的次优化决策 例：W公司的一个分部目前投资是4 00万元，利润是80万，现有一新项目，需追加投资160万元，可带来24万元的收入，公司资本成本10%，按ROI对分部进行业绩评价 投资水平 投资收益 ROI 当前水平 400万 80万 20% 新项目 160万 24万 15% 接受项目后的水平 560万 104万 18.6% 解析：18.6%＜20%，分部拒绝新的投资机会，因为新项目会使分部ROI降低。这对公司来说，是一个次优化选择，因为新项目的ROI=15%＞10%，于公司整体有利。 为避免次优化决策出现，引用另一种部门业绩评价指标RI。 （2）剩余收益（residual income） 1）含义：剩余收益是一个绝对的收入指标。 即净收益减“视同”利息。 剩余收益=销售利润－经营资产×最低要求报酬率 这里“视同”利息指的是资本成本，是按最低要求的报酬率与经营资产的乘积。 2）决策法则：只要新投资机会在扣除利息费（假计观念上的）后实现了剩余收益，就应当接受。 例：前W公司资料，用剩余收益RI分析，是否接受新项目？ 当前水平 投资水平 400万 投资收益 80万 投资的“利息”费（10%） 40万 剩余收益 40万 新项目 160万 24万 16万 8万 接受项目后的水平 560万 104万 56万 48万 解析：接受， 部门收益和公司的净收益都得到了提高。 用于部门业绩评价，也要区分可控与不可控项目，管理业绩的评价应集中在可控制的剩余收益上。用RI做的业绩报告如下： 分部（投资中心）的业绩评价 分部收入： 变动成本（可控） 分部贡献 分部固定成本（可控） 可控的分部利润 可控投资的利息费（假计的） 可控的剩余收益 不可控成本（包括不可控投资的利息费） 部门剩余净收益 3）局限性 第三节 内部转移价格 一、内部转移价格的含义 转移价格是组织中一个责任部门向另一个责任部门提供产品或服务而收取的金额。 ——是生产产品或提供服务部门的收入 ——是获取产品或服务的部门的成本。 制定目的： （1）传递数据，以达到决策的目标一致性。 （2）评价部门业绩，激励买卖双方的经理作出目标一致的决策。 （3）跨国经营的公司使用的将公司在各地税额降至最小。 （一）以成本为基础的内部转让价格 成本基础 ： 完全实际成本、标准成本、变动成本 1． 以完全实际成本转移： ①使“销售”单位（提供方）得不到利润，所有利润都将表现在“购买”单位帐上。 ② 使对“销售”责任单位经理降低、控制成本的管理活动缺乏激励作用——无论成本高低，全额转移了，对接受单位来说，要承担不受本部门检制；由其他部门造成的成本控制责任。 2．以标准成本转移：解决上述问题，明确经济责任，正确评各部门业绩。 以完全实际成本或标准成本作为转移价格，对短期经营决策来说，会遇到同一问题：“销售”单位的固定成本在“购买”单位作为VC处理，使责任单位与企业整理不能很好解决“目标一致性”问题。 3．以变动成本转移： 优点：① 可以使接受中间产品或劳务的责任中心准确而快捷地确定本责任中心有关产品的全部变动成本，从而有得上于各责任中心经理人员适时、正确地制定短期经营决策（如确定最终产品销售时的价格下限）； ② 可以使各责任中心在排除各种间接费用或固定费用的不利影响的情况下，尽量在企业内部而不是直接从企业外部市场购买所需要的中间产品或劳务，从而避免企业现有生产能力的闲置与浪费。 缺点：在以变动成动成本作为内部转移价格的条件下，负责提供中间产品或劳务的责任单位不仅无法获得利润，而且连固定成本也难以收回，不利于企业的长远发展。 （二）以市场价格为基础的转移价格 ——假设各责任单位都立足于独立自主的基础上，可以自由地决定从外界或内部进行购销。 （三）协商转让价格： 执行前提：中间产品应有市场可买卖，生产单位有闲置的生产能力，以及变动成本低于市场价格。 （四）跨国公司转移价格 1．王琳，《管理会计》，东北财经大学出版社，2002年 推荐阅读文献（网站） 2．刘湘，《管理会计》，北京交通大学出版社，2010年 3．财政部CPA考试委员会办公室，《财务成本管理》，经济科学出版社，2010年 4．唐婉虹、李怀栋、黄春华，《成本管理会计》，立信会计出版社，2005年 要求学生课后熟读教材并参阅参考书的相关内容。检查教学目的实现程度教学后记 的具体措施：课堂练习、课后作业及课前提问。课后进行适当的习题演练。 撰写： 审核： 检查：
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