第七讲 税收原则 教学要求:
（1）理解我国及西方古代税收原则，熟悉亚当·斯密、瓦格纳税收原则的内容 （2）重点掌握税收的财政原则、公平原则和效率原则的含义及其意义。 思考题:
（1）概念：税收原则 税收公平原则 税生效率原则 自动稳定器 相机抉择 税收收入弹性 税率弹性 拉弗曲线 横向公平 纵向公平 税收的经济效率 税收的收入效应 税收的替代效应 税收逾额负担
（2）威廉配第提出的税收原则是哪三条？尤斯第的税收原则有哪些内容？ （3）试述亚当·斯密的税收原则有哪些主要内容？ （4）瓦格纳的税收原则主要有哪些内容？ 思考题:
（5）别离说明现代西方税收原则的主要内容。 （6）试评价税收公平原则中的利益说和能力说。 （7）简述实现税收公平的大体要求 （8）简述税收收入弹性的大体内容 （9）简述税率弹性的大体内容 （10）简述拉弗曲线的大体内容。
（11）比较财产、支出和收入在衡量纳税能力方面各自的长处与缺点。 思考题:
（11）比较财产、支出和收入在衡量纳税能力方面各自的长处与缺点。 （12）为何各国政府更愿意按照人们的收入状况来衡量其纳税能力的大小？
（13）比较分析亚当斯密的平等原则、瓦格纳的社会正义原则和现代税收的公平原则的不同
（14）结合我国的国情，你以为应坚持哪些税收原则有利于增进我国市场经济发展和和谐社会的构建。
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教学内容:
第一节 税收原则理论的发展
第二节 税收的公平原则、效率原则
参考资料 黄桦 《税收学》（中国人大出版社） 第3章 第一节 税收原则理论的发展 一、我国古代税收原则的主要观点
（一）有义原则。即强调国家征税要合乎道义。 （二）有度原则。即强调国家征税要适度。
（三）有常原则。即强调国家定税要有常规，税制要相对稳定。 （四）统一原则。即全国的税政要统一。
（五）弹性原则。强调赋税的征收量有伸缩性，依条件的转变而转变。 （六）普遍原则。强调征税的面要宽，纳税人要普遍。 （七）均平原则。强调征税中应做到的均平合理。
（八）明确原则。即强调让纳税人对征税的有关规定有明确的了解。 （九）适时原则。强调征税所规定的时间和时限要适当。
（十）便利原则。强调定税应尽可能给征纳两边以便利。 （十一）为公为民的原则。强调国家只能为公为民而征税。 （十二）增源养本原则。强调国家治税中要重视培育税源。
（十三）税为民所急原则。强调选择人民必需的生活、生产用品征税，以保证税收充沛、靠得住。
二、亚当·斯密的税收原则 一、平等原则 二、确实原则 3、便利原则 4、最少征收费原则 三、瓦格纳的税收原则
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一、财政政策原则 二、国民经济的原则 3、社会政策的原则 4、税务行政原则 第二节 税收原则 主要内容： 财政原则 公平原则 效率原则 一、财政原则 丰裕原则和弹性原则 （一）丰裕原则
税收的丰裕原则是指所开征的税收能知足政府的常常性的支出需要，保证公共品价值的补偿及其再生产的顺利进行。
一、合理选择主体税。→主体税是指在税制结构中居主导地位的税种。 二、维持宽税基。 →谨慎利用税收优惠政策 （二）弹性原则
税收的弹性原则是指税收收入应能随着国民经济的增加而增加，并能知足日趋增加的财政公共需要。
税收的弹性度 的衡量指标→税收收入弹性 税率收入弹性 一、税收收入弹性
税收收入弹性是指因经济增加转变而引发的税收收入转变的比率。
在现行税制不变的情况下，税收收入转变的百分比与国内生产总值转变的百分比或国民收入转变的百分比之间的比例关系。
Ey=(ΔT/T)/( ΔY/Y)
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其中：
Ey是指税收弹性； ΔT是指税收转变量； T是指税收总量；
ΔY是指国内生产总值（或国民收入） 转变量；
Y是指国内生产总值（或国民收入）量。
Ey=0，表明税收收入无弹性，经济增加不引发税收收入的转变；
Ey=1，表明税收收入具有单位弹性，其表化的幅度与经济增加的幅度相同； Ey>1，表明税收收入富有弹性，其增加速度快于经济增加速度，税收收入占国民生产总值（或国民收入）的比重呈上升趋势；
Ey<1，表明税收收入缺乏弹性，其增加速度慢于经济增加速度，虽然税收收入的绝对值可能增加，可是税收收入在国民生产总值（或国民收入）中所占的比重呈下降趋势
二、税率收入弹性
税率收入弹性是指因税率的转变而引发税收收入转变的比率。
说明了税收收入与税率之间的数量关系，是衡量税收收入对税率变更的反映程度。 Et=(ΔT/T)/( Δt/t) 其中：
Et是指税率弹性； ΔT是指税收转变量； T是指税收总量； Δt是指税率的转变量； t是指税率。
Et=0，表明税率无弹性，税率变更不会引发税收收入的转变；
Et=1，表明税率具有单位弹性，税收收入转变的幅度与税率的转变幅度相同； Et>1，表明税率富有弹性，税收收入增加速度大于税率提高的幅度；
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Et<1，表明税率缺乏弹性，税收收入增加速度小于税率提高的幅度。 税率转变与税收收入转变之间的数量关系
当税率富有弹性时，人们可以通过提高税率来增加税收收入； 当税率缺乏弹性时，人们通过提高税率，未必能达到增加收入的目的；
当税率提高到某一程度时，企图通过继续提高税率来增加税收收入，不仅不可能，反而会使税收呈下降趋势；
当税率达到100%时，税收收入将减少为0。
拉弗曲线生动地描述了税率转变与税收收入转变之间的数量关系。
税收收H
C D
A
B
税
E
G
横轴表示税率，纵轴表示税收收入。在曲线OHG上，OH段内，任何一点切线的斜率为正，表明税收收入与税率的关系是正相关的，即Et>0，这时若是提高税率，边际税收收入会增加。同时，在A点Et>1，在C点Et<1，说明A点的税收增加率要大于C点的税收增加率。当税率达到H点时，Et=0。 HG段上，任何一点切线的斜率为负，表明税收收入与税率的关系是负相关的，即Et<0，此时若是提高税率，边际税收收入会下降，若是降低税率，边际税收收入反而会增加。因此，HG段也被称为税率禁区。
二、公平原则 税收公平的含义
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衡量纳税能力的标准 实现税收公平的大体要求 （一）税收公平的含义
一、政府必需通过必然的方式，公平地把税负分摊到各社会成员身上。 二、税收分派应能改变市场分派形成的分派不公的现象，并推动社会公平目标的实现。
把税负分摊到各社会成员头上的两种大体的学说：利益说和能力说。 一、利益说
一按时期纳税人应负担的税收，应按照其实际享受的公共品而取得的利益来肯定。 评价：
长处：采用这种学说来肯定各社会成员的税收负担，实际上只引用了市场机制的原理来肯定税价。若是这种方式行得通，将使公共品的供给及价值补偿更有效率。
碰到的问题：
第一，由于公共品具有不可分割性和非排他性，所以，每一个人从公共品中取得的利益是难以肯定的；
第二，利益说的观点与财政支出的公平原则发生矛盾。财政支出的公平原则要求按照社会成员的受益能力来安排。所谓受益能力是指各社会成员对政府提供的公共品的需求程度。穷人比富人更需要政府提供公共品，但按利益说理论，穷人应比富人负担更多的税收，这显然是不公平的。
二、能力说
以为，每一个社会成员应负担的税收应与其纳税能力联系起来，按照其纳税能力来肯定其应负担的税收。
所谓纳税能力是指纳税人对税收负担的经受能力。
能力说具有必然的可操作性，因此在税收实践中被普遍地利用。 （二）衡量纳税能力的标准
横向公平是指相同纳税能力的纳税人，其税负水平应该相同。
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纵向公平是指不同纳税能力的纳税人，其税负水平应该不相同。 衡量各社会成员的纳税能力的方式：财产、收入、支出。
一、财产
以财产作为衡量纳税人的纳税能力的标准。 缺点：
（1）拥有的财产相等，并非等于能取得相同的收益。
（2）财产的形式多种多样，要准确地计算不同财产的价值是十分困难的。 二、支出
以支出作为衡量纳税能力的标准，可避免出现对储蓄重复征税有助于增加储蓄。 缺点：
（1）用支出衡量纳税能力，会延误课税；
（2）以支出为标准，必需具有纳税人各项支出的详细资料，但实际却难以做到； （3）纳税人支出的多少不仅与其收入有关，而且与其他因素也有紧密的关系，如家庭成员的人数等。
3、收入 缺点：
（1）以收入为标准，可能会造成对储蓄的重复征税，从而影响储蓄和资本的形成； （2）收入一般是指纳税人的货币收入，但纳税人除货币收入外，还有其他如实物收入，但对此计量却存在必然的困难；
（3）不同纳税人由于其家庭结构不同，故同样收入，反映出来的纳税能力可能是不一样的，若都征收一样的税收，则有失公平。
若是将公平考虑主要成立在以收入多少为尺度的支付能力基础上，则如何肯定纳税能力与收入之间的数量关系？
典型的传统理论：捐躯说。
捐躯说的假设：单位收入与单位效用之间有某种关系，每一个人相同的效用函数都是向下倾斜的；通过其他的中性分派调整，税收的支出影响可忽略不计。
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（1）平等效用捐躯
若是一切取得收入的人捐躯了同样的效用，这是公平的。该观点是假设边际效用曲线向下倾斜。每增加一个单位货币所带来的边际效用都比原先一个单位小，或说，高收入者单位货币所捐躯的效用较小。在这种假设下，要使捐躯的效用相等，收入高的必需多缴税。可是，基于边际效用曲线的斜率，税额占收入的比例没有提高。因此，不论是累进税率，仍是比例税制或累进税制，都是适当的。
（2）等比例效用捐躯
每一个取得收入的人都应捐躯同比例的效用。按照前面的假设，既然边际效用随收入增加而下降，则个人收入越高，为损失必然比例的总效用，他不能不放弃的收入比例就越大。故所得税在这种情况下必需是累进税。
（3）最小总效用捐躯
应该有一个总效用的最低捐躯总额。
这要将全社会的总效用极大化，意味着税后每一个人的货币边际效用是一样的。这里，没有方式能从任何纳税者手中取得一单位货币给予他人以增加总效用。依照这一假设，意味着每一个人最终税后收入相等，即要求边际税率100%。
（三）实现税收公平的大体要求 一、税收制度的公平
（1）量能负税。要按照纳税人的纳税能力肯定其应纳税的份额。 （2）充分考虑通货膨胀或通货紧缩因素对税负的影响程度。 （3）普遍纳税。 二、税收管理的公平 管理的公平性主要体此刻： （1）依法治税。 （2）税收流失的防范。 （3）管理的公正、公开 三、税生效率原则
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税生效率是指政府的征税行为，必需有利于经济活动的正常运行和社会资源的有效配置；同时要使国库取得的税收收入与纳税人实际所捐纳的税款相接近，并尽力降低纳税人为履行纳税义务而付出的非税收费用。
（一）税收的经济效率
税收的经济效率是指政府在课税时，必需有利于社会资源的有效配置。 一、税收分派对经济效率造成的损失
政府征税对经济效率的损害，一般称为税收逾额负担。
税收逾额负担可以通过消费者剩余和生产者剩余来表示和计量。消费者剩余和生产者剩余反映了消费者和生产者的受益差额。
设该图为X商品的供给与需求情况 。横轴代表X商品的数量，纵轴代表X的价钱，供给曲线SS反映生产该商品的社会机缘本钱，需求曲线DD表示消费者消费该商品所取得的利益。假定商品价钱由市场供求决定，且供求两边均有必然的弹性，政府征税前，供给曲线SS与需求曲线DD相交于C点，在这一点上，生产X商品的边际本钱恰好等于消费X商品的边际效益，税前均衡价钱为P0，均衡数量为Q0。
只要价钱没有升到P3，消费者都愿意购买，与均衡价钱P0以上的那个价钱区间P0P3相对应的三角形P0P3C为消费者剩余，反映了消费者对购买X商品所愿意支付的货币额，与其实际支付的货币额之间差额。同理，只要价钱没有跌至P4，生产者都愿意供给，与均衡价钱P0以下的那个价钱区间P0P4相对应的三角形P0P4C为生产者剩余，反映了生产者向市场供给X商品所取得的价钱，与其生产本钱之间的差额。
政府若是对X商品课征T量的税，供给曲线会因此向左上方平行移动一个税量T的距离至S’S’，与需求曲线相交于A点，税后商品的均衡价钱升至P1，均衡数量降至Q1。与征税前相较，消费者支付的价钱由P0升至P1，消费者剩余因此损失了P0P1AC；厂商取得的价钱由P0减至P2，生产者剩余也因此损失了P0P2BC。政府取得的税收为P1P2AB，ABC三点所围成的三角形就是生产者剩余和消费者剩余的净损失，也就是税收逾额负担。
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税收逾额负担，反映了政府课税使社会付出的代价，超过了政府从课税中取得的利益，造成了经济效率的损失。
二、踊跃发挥税收分派对经济效率改善的作用
税收分派的收入效应和替代效应，使税收对经济资源配置具有了调节的功能。 (二)税收行政效率
税收行政效率是指税收分派进程中实际发生的税务行政管理费用与税收收入的比值。 第八讲 税收政策 教学要求:
掌握税收政策的大体理论，熟悉税收政策概念、税收政策类型、税收政策目标、税收政策工具、税收政策办法、税收政策时滞、税收政策效果、税收政策的调控作用和税收政策的分类。掌握税收政策的运用和税收政策同财政政策、货币政策的关系。
思考题：
一、概念：税收政策概念 宏观税收政策 微观税收政策 税收中性 税收非中性 扩张性税收政策 紧缩性税收政策 税收政策目标
二、简述税收政策与税收原则的联系与区别。 3、简述税收总政策与税收具体政策的不同。
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4、为何说在现代社会很难实现税收中性政策？
五、简述总量调整税收政策的主要功能、这些功能是如何发挥作用，及其影响其作用发挥的主要因素。
六、简述税收政策的主要目标。
7、试指出如何运用税收政策实现总供求均衡。 八、试指出如何运用税收政策实现经济结构协调。 九、要实现收入分派公平，可利用哪些税收政策。 10、试论税收政策环境对实现税收政策目标的重要意义。
1一、结合我国当前的经济形势，试分析应采用哪些税收政策才能更好地解决目前我国经济运行中所面临的主要问题。
本讲内容:
第一节 税收政策的大体理论 第二节 税收政策与其他政策的配合 参考资料:
一、黄桦 《税收学》（中国人大出版社） 第4章 第一节
税收政策的大体理论 本节的要点 税收政策概念 税收政策类型 税收政策体系 一、税收政策概念 （一）税收政策的概念
税收政策是指国家按照一按时期国民经济运行状况肯定的作为制定税收制度的行为准则。
税收政策与税收原则既有联系又有区别:
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联系:二者都是指导税收分派活动的准则。 区别：
税收原则是指导税收行为的思想观念性的准则，具有指导意义，且较宽泛；税收原则具有普遍性。
税收政策是税收行为的指导准则，更具有实践性、可操作性，必需执行；税收政策具有时间性。
税收政策可分为:税收总政策和税收具体政策
税收总政策是按照国家在必然历史时期税收实践中所必然发生的大体矛盾而肯定的，是用以解决这些大体矛盾的指导原则。又称”税制成立原则”。
特点：税收总政策在必然历史时期具有相对稳定性，是成立各项税制的指针，是指国家的税收政策。
税收具体政策是在税收总政策指导下，用以解决税下班作中比较具体矛盾的指导原则。 特点：
税收具体政策则应随政治经济形势的转变而转变，在每项税收制度中的表现就不尽相同，是指某一税种的政策。
税收总政策及其指导下的具体政策，对于税制的整体布局和税种结构的成立，和各类税的税率、税目、减免、课征环节等税制要素的肯定都十分重要。
二、税收政策类型
（一）从税收政策涉及两个方面的决策来分： 宏观税收政策和微观税收政策。 一、宏观税收政策
为达到必然的宏观经济目标而采取的各类税收办法。 宏观税收政策按涉及的范围分为总量政策和结构政策。 税收总量政策是通过调节宏观税负来影响宏观经济总量。
这种政策通常有： 高(重)税政策
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低(轻)税政策 增税政策 减税政策 扩张性税收政策 紧缩性税收政策 中性税收政策
税收结构政策是通过有条件的税负不同对待来影响经济，以实现结构性调整。 这种政策主要通过不同的税收优惠政策来实现。 二、微观税收政策
微观税收政策涉及微观层次的决策，主要包括具体税种各组成要素的决策选择和各税种之间的协调决策。
二）按照税收政策对经济的影响程度，可划分为： 中性税收政策和非中性税收政策。
一、税收中性，就是国家征税使社会付出的代价应以征税数额为限，不会造成其他影响。
从宏观上讲，征税后仅仅是从全社会总产品中扣除一部份，而不会影响市场经济体制本身的运行。
从纳税人来讲，纳税人仅仅负担所征收的税额，而不会有额外的负担。
二、税收非中性，是国家征税，不仅使社会按所征的税款付出经济代价，而且还会造成对其他的影响。
税收调节市场失灵的政策。 （三）几项重要的税收政策 总量调节税收政策 结构调节税收政策 利益调节税收政策 紧缩性税收政策
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扩张性税收政策 一、总量调节税收政策
总量调节税收政策是指国家通过税收收入总量变更来调整社会总供给和总需求的平衡。
主要功能表现：对社会总需求的调节。
调节方式：增减税种、提高或降低税率、扩大或紧缩税收支出的行为。
目的：通过改变纳税人用于消费支出的收入和投资本钱，间接地对社会总需求发生调节作用。
效果取决：纳税人对消费本钱和投资本钱变更的反映程度。 二、结构调节税收政策
结构调节税收政策是国家为了调节社会供给结构与需求结构的平衡，而规定的调整税收收入结构和税收优惠结构的大体原则和方针。
主要功能（1）调节消费与投资的比例；（2）调节社会生产的比例。 3、利益调节税收政策
利益调节税收政策是指国家为了调节社会经济利益关系而规定的调整税收收入和税收优惠变更的大体政策。
4、扩张性税收政策
扩张性税收政策是政府通过减税来增加或刺激社会总需求。 效应：
对流转税减免的扩张效应主要表此刻供给方面，它对生产产生刺激作用； 对所得税减免的扩张效应主要表此刻需求方面，它具有增加消费和投资的作用。 五、紧缩性税收政策
紧缩性税收政策是指政府通过增税来减少或抑制社会总需求。 三、税收政策体系
税收政策的实施进程是税收能动地作用于经济的一个进程，是由政策目标、政策手腕、政策实施主体和政策环境等内容组成的完整的调控体系。
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（一）税收政策目标
税收政策目标是指国家通过预定税收政策的实施所期望达到和实现的目的。 四大目标：
总供求平衡 经济结构协调 经济稳定增加 收入分派公平 （二）税收政策手腕
税收政策工具是指为达到税收政策目标而利用的工具。 一、实现总供求均衡的税收政策手腕
主如果通过增加或减少税收，在税收乘数效应下，对国民生产总值或国民收入实施影响。
政策主要有：
（1）轻税政策：扩张性税收政策，适合于国民经济存在总需求不足的情况下。 （2）重税政策：紧缩性税收政策，适合于国民经济存在总需求过旺的情况下。 （3）中性政策：尽可能不干与市场的运作，适合于市场机制能够比较好地发挥的情况下。
二、实现经济结构协调的税收政策手腕 （1）产业结构 常常利用的政策手腕：
Ⅰ、税收政策直接作用于特定的产业部门，以增进这一产业的健康发展和整体产业结构的协调；
Ⅱ、对不同产业区别对待的税收政策；
Ⅲ、运用税收优惠政策鼓励和增进一些重要产业的发展；
Ⅳ、通过税收政策的实施和调整间接地增进产业结构的合理化。 （2）地域结构
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主如果通过一些所得税的优惠政策发挥作用。 （3）资本市场结构
主如果通过相关的税收政策，对资本市场的资本运营产生的效益进行调节，以达到预期的目的。
3、实现经济稳定增加的税收政策手腕 主如果利用相机抉择和内在稳定器。 4、实现收入分派公平的税收政策手腕 （1）累进税制
（2）税式支出：增加对低收入群体的补助。 （3）开征遗产税和赠与税
（4）实现所得税指数化：主如果消除通货膨胀对收入分派的影响。
（5）负所得税假设：当纳税人出现负所得税额时，政府应对纳税人进行补助。 负所得税是政府对于低收入者，依照其实际收入与维持必然社会生活水平需要的差额，运用税收形式，依率计算给予低收入者补助的一种方式。
计算公式是：
负所得税＝收入保障数－（个人实际收入×负所得税率）
个人可支配收入＝个人实际收入＋负所得税 （三）税收政策实施主体
税收政策的实施主体是指税收政策的制定者和执行者，一般指某一级政府和财政税务机关。
政府部门和财税部门为政策行为的主体。 税收政策主体在政策制定与执行中的重要作用。 税收政策相关主体的协调。 （四）税收政策环境
制度环境：税收政策是通过市场价钱与竞争机制发生作用的。这就要求价钱与竞争机制完善，才能使税收政策目标得以实现。
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法律环境：税收政策是通过一系列的法律法规表现出来的，严格依照宪法规定立法，严格税法的规定执法，是确保税收政策目标实现的重要基础和制度保障。
意识环境：涉及纳税意识和依法治税意识。 第二节
税收政策与其他政策配套 本节的要点 税收政策与财政政策 税收政策与货币政策 一、税收政策与财政政策 (一)财政政策概述
财政政策就是指导财政工作的原则、方针。 财政政策包括：
财政预算政策 税收政策 财政支出政策 财政投资政策 财政补助政策 国债政策
一、财政预算政策通过政府财政收支规模和收支差额来调节和影响经济。 二、财政支出政策是通过财政支出规模和支出结构来调节和影响经济。 3、投资政策是通过财政投资规模和投资结构的安排来调节和影响经济。
4、财政补助政策则是通过财政补助支出来协调和影响资源的相对价钱，以改变资源配置结构、供给结构和需求结构。在结构政策中，财政补助是一种比较灵活的政策手腕。
五、国债政策是政府通过国债的发行、运用和偿还来调节和影响经济的。 政策效果：
国债的运用具有财政支出效应；
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国债的利率水平对市场利率水平影响较大；
国债仍是财政政策和货币政策的直接结合点，因为货币政策三大工具之一的公开市场操作就是以国债为操作对象的。
(三)税收政策与财政政策的配合
宏观政策之间的配合，主要表现在作用上的互补和协调。 互补就是一种政策手腕的作用欠缺用另一种政策手腕予以弥补；
协调即为两种政策都能发挥作历时应注意作使劲方向的协调，使之形成合力，而不是彼此抵消。
税收方面实行减税的扩张政策时，需配以“增支”的扩张性财政支出政策；反之，“增税”则与“减支”相配合。
二、税收政策与货币政策 (一)货币政策概述
货币政策，又称金融政策，是指政府或中央银行为实现必然的经济目标而调节和控制货币供给和利率水平所采取的金融工作指导方针和相应办法。
三大货币政策工具：法定存款准备率、再贴现率和公开市场业务操作。
法定存款准备率是由国家中央银行规定商业银行等存款金融机构必需缴存中央银行的法定准备金占其存款总额的比率。
存款准备率的高低在很大程度上决定了商业银行系统的创造派生存款的能力，从而直接影响货币供给量。
再贴现率是商业银行将其贴现的未到期单据向中央银行申请再贴现时的预扣利率。 再贴现意味着中央银行向商业银行贷款，从而增加了货币投放，直接增加货币供给量。 公开市场业务就是中央银行按照政策需要在金融市场上公开生意政府债券，特别是短时间国库券，以调节货币供给量和利率。
购入国债，增加基础货币投放，产生扩张效应； 出售国债，则实现货币回笼，产生紧缩效应。 (二)税收政策与货币政策的关系
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调节机理：
税收政策是通过税负的调整来引导社会投资与消费，影响社会供求水平的， 货币政策主如果通过影响货币供给量和利率来调节经济的。
调整货币供给量和利率，主腹地是对经济总量的影响，因此，主如果总量调节，在结构调节方面则相对缺乏有效手腕；税收政策则具有很强的结构调节功能。
即便在总量调节方面，货币政策一般在控制通货膨胀，抑制经济过热增加方面比较有效，而对经济衰退时期刺激经济增加则效果不如税收政策和财政政策。
相反，通过增税实行紧缩性税收政策往往受到社会阻力较大，且需要必然的立法程序，一样财政方面要紧缩财政支出也殊为不易，因此在抑制经济过热方面不如货币政策灵活有效。
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