企业所得税汇算清缴中的问题探析

由于税法与会计制度在确认收　然存在一些误区。一是“双主体论”，　算清缴时间不一致；企业所得税减　益、费用、利润、资产、负债等方面存　认为企业所得税汇算清缴是由纳税　免、亏损弥补、财产损失税前扣除等　在着明显差异，导致按照财务会计原　人自核自缴和税务机关组织清算检　政策执行均与汇算清缴期限有关，而　则和税法计算的应税所得额不一定　查“两个主体”共同完成。持这种观　行政法规和部门规章规定的汇算清　相同。因此在企业所得税汇算清缴过　点的人仍停留在传统的观念和做法　缴期限不一致，影响相关政策的执　程中，应重点根据投资业务和固定资　上；二是“无关论”，认为企业所得税　行，也不利于税务检查的及时实施，　产业务中应纳税所得额的分析，对其　汇算清缴是纳税人的事，与税务机关　从而影响税收工作的整体协调性。　事先筹划和安排，在税法规定许可的　无关。这种片面的观点淡化了税务机　（三）表证单等书面资料和程序　范围内，尽可能为企业达到节约纳税　关在汇算清缴中事前宣传辅导、事中　设计不尽科学　的目的。因此，完善企业所得税汇算　指导督促、事后总结上报的责任，致　一是企业所得税汇算清缴没有一　清缴工作，解决好存在的问题，无疑　使税务机关在汇算清缴中的组织部　套完整、规范的表证单等书面资料和　成为我国企业所得税征管改革所面　署、宣传辅导、受理审核、督促协调、　程序，对企业所得税汇算清缴中自行　临的新课题。　总结上报材料等各项工作未真正落　计算、调整项目的有关数据无法进行　到实处；三是“以查代算论”，认为只　一、当前企业所得税汇算清缴存　统计分析，也无法反映纳税人汇算清　有税务机关的检查结束，才算汇算清　在的主要问题　缴的成果；二是仅用年度纳税申报表　缴工作完成。“以查代算”的观点，使　替代汇算清缴的表证单不合适。按现　（一）思想认识不到位　企业所得税的汇算清缴又重新陷入　行企业所得税汇算清缴管理办法，纳　国家税务总局制定的《企业所得　以前的惯性思维。　税人自行汇算清缴结束后，通过年度　税汇算清缴管理办法》实施以来，以　（二）规定期限不一致　纳税申报表（一张主表、九张附表）反　转移主体、明确责任、做好服务、强化　企业所得税汇算清缴改革只是　映汇算清缴成果。目前全国统一使用　检查为主要内容的汇算清缴方式在　在主体上作了调整，即由税务机关转　的年度纳税申报表是针对上市公司设　基层逐步得到落实。但是，由于汇算　变为纳税人，而在汇算清缴的期限上　计制定的，对金融保险企业、中小型企　清缴改革尚不完善、各项制度尚不匹　未作通盘考虑，导致税务机关、纳税　业和特殊行业不太适用。该套申报表　配，在汇算清缴的对象、期限、程序以　人在汇算清缴的期限不一致。如国税　有些项目设计不科学，使用极不方便；　及规范性文书等方面改革还不到位，　总局制定的部门规章与国务院颁发　三是涉税审批（审核）表（单）不规范，　致使税务机关和纳税人在认识上仍　的《企业所得税暂行条例》规定的汇　不利于汇算清缴工作的监督。　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２００６・７・上半月刊　曩　维普资讯 http://www.cqvip.com

二、完善企业所得税汇算清缴的　建议　业、单位，纳入企业所得税汇算清缴　的范围；三是规范各类表证单等书面　资料。结合汇算清缴的要求，合理设　计年度纳税申报调整事项明细表，规　范统一企业所得税涉税事项审批表。　总之应统一规范，使各种表证单具有　法律效力，以有利于企业进行汇算清　缴，也有利于税务机关加强企业所得　得税汇算清缴管理系统软件，并与综　合征管软件接口，实现信息资源共享。　税务机关应通过该软件，利用纳税人　（一）统一认识，要正确理解企业　所得税汇算清缴的含义‘　汇算清缴、纳税申报的信息，对纳税人　自行调整的项目，增减的应纳税所得　额和应纳所得税额分项目、分类别、分　企业类型、分预算级次进行统计分析，　自动生成本地区汇算清缴统计报表和　企业所得税汇算清缴，是指由纳　税人自行计算年度应纳税所得额和　应纳所得税额，根据预缴税款情况，　计算全年应缴应退税额，并填写纳　税申报表，进行年度纳税申报，经税　务机关审核后，办理结清税款手续。　这一定义明确规定了汇算清缴的实　施主体、内容、程序和工作要求。税　务机关应该从汇算清缴的内涵去把　握工作方向和着力点。要充分认识　汇算清缴是企业所得税征收管理的　一项重要工作。企业所得税采取分　月（季）预缴、年度结算的征收方式，　尽管汇算清缴的主体是纳税人，但　做好这项工作也是税务机关加强企　业所得税税收征管的具体体现。要　充分认识到做好汇算清缴工作是推　进依法治税和诚信纳税的有效途　径。纳税人在汇算清缴中自行计算　纳税调整的过程，就是熟悉税收政　策法规和培养、增强依法纳税意识　的过程，更是税收政策法规在实际　中得以贯彻的过程。　（二）改进汇算清缴工作的重要　环节　纳税人是企业所得税汇算清缴　的主体，税务机关是汇算清缴的组　织、管理、服务者。深化和完善汇算　清缴应从以下环节着手：一是调整汇　算清缴和年度纳税申报的时间。在法　定的汇算清缴期限内，把年度纳税申　报与汇算清缴“合二为一”，并适当顺　延纳税申报时间，以缓解目前纳税人　汇算清缴和年度纳税申报面临的时　间偏紧的压力，减少申请延期申报现　象，提高汇算清缴和年度纳税申报的　质量；二是将汇总“合并”纳税成员企　曩　税税源和税基管理；四是业务流程要　总结报告；二是全面推行企业所得税　更加科学和精细。根据汇算清缴征纳　纳税评估。当纳税人完成汇算清缴和　双方的不同责任，可将企业所得税汇　年度纳税申报后，主管税务机关应及　算清缴分为税务机关和纳税人两种　时开展纳税评估工作。根据纳税人的　不同的工作流程。　年度纳税申报资料、财务报表和涉税　（三）在文书上，规范各类表证单书　审核审批表以及平时掌握的征管资　一是修订纳税申报表。企业所得　料，运用综合征管软件中的信息资源　税纳税申报表应按企业规模和行业　和一定的技术手段、方法，对企业收　类别分别设计，适合不同类型的纳税　入、成本、费用、利润率、税负等多项指　人，应满足大型企业（上市公司）、中　标进行综合分析，运用设定的各项评　小企业、金融保险企业、事业单位、社　估指标体系和相应指标标准值（峰值）　团组织等不同类型的企业申报纳税；　进行审计评估，确认企业汇算清缴的　二是合理设计汇算清缴调整事项明　真实性、准确性；三是强化企业所得税　细表。企业在汇算清缴中应通过调整　检查。根据企业所得税汇算清缴和纳　项目明细表将自行计算、调整的事　税评估情况，有针对性地实施专项检　项，分项作出说明，主要包括调整的　查，重点选择那些纳税评估中疑点或　事项、政策依据、调整金额和调整税　问题较多的企业，收入、成本、费用、利　额的计算过程。纳税调整事项明细表　润率变化异常的企业，税负偏低的企　应针对行业的不同特点分别设计，如　业及重点行业进行。　商品流通企业、金融保险企业、生产　为了做好汇算清缴工作，税务机　制造业等行业纳税项目调整表；三是　关还可以采取多项措施确保汇算清　规范统一企业所得税涉税事项审批　缴工作顺利进行，包括加强与各地税　表。如财产损失税前扣除、金融保险　务分局的联系，畅通沟通渠道；加强　企业呆坏账税前扣除、技术改造国产　汇算清缴培训，提高经办人员政策水　设备投资抵免企业所得税、企业提取　平；定期公布工作进展，对汇算清缴　（或上交）技术开发费、总机构管理　工作进行有效监督；强化企业培训，　费、减免税等涉税事项的审核审批　提高汇算清缴质量；公布咨询电话，　表，应统一规范。　及时解决企业遇到的政策和征管问　（四）强化后续管理　题；为纳税人汇算清缴提供纳税辅导　等一系列服务。　汇算清缴的后续管理，应包括汇　算清缴成果的计算统计分析和质量检　（作者单位：山东省德州农业学校）　验两个部分。一是要尽快研发企业所　责任编辑钟音　Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２００６・７・上半月刊