高校预算绩效评价的理论研究及绩效指标体系设计

技术经济与管理研究２００６年第１期Ｔｅｃｈｎｏｅｃｏｎｏｍｉｃｓ＆ＭａｎａｇｅｍｅｎｔＲｅｓｅａｒｃｈＮＯ．１２００６高校预算绩效评价的理论研究及绩效指标体系设计陆媛（上海交通大学高等教育研究所，上海２００２４０）【摘要】建立全面完整的预算绩效指标体系是高校预算发挥目标控制功能的关键。本文从高校预算绩效评价的理论基础和体系设计两方面进行了研究。本文首先研究了战略绩效管理理论，并介绍了该理论中包含的绩效指标的制定原则和工具。随后，本文对高校预算绩效指标体系的设计进行了探索。并借鉴英国的成功经验对我国高校的预算绩效指标体系的设计提出了建议。［关键词】高校绩效指标体系；平衡计分卡；关键绩效指标高校预算一般具有两种功能：资源配置和目标控制。资源配置是预算的基本功能，也是预算从诞生之日起就具备的功能。而目标控制功能是随着当今高校预算的不断发展和改进而逐渐形成的。高校预算的目标控制功能是指高校根据对自身情况和所处环境的综合分析，在一套完整的绩效指标体系中设定绩效目标，以衡量预算对资源配置的效率和与学校战略目标的差距。所以，建立全面完整的预算绩效指标体系是高校预算发标，也要包括教学绩效、科研绩效、声誉绩效等非财务指标。１．２．２整体性原则高校绩效指标体系实际是一个指标群。该指标群中的指标个体的内容要各有侧重又相互联系，这样才能反映高等学校的总体绩效。１．２．３可比性原则高校绩效指标应该在统一的核算范围之可行性原则该原则要求保证指标体系所使用的全部内建立。这有利于高校同时进行纵向与横向比较。１．２．４挥目标控制功能的关键。本文将从高校预算绩效评价的理论基础和体系设计两方面进行研究。１１．１数据，特别是学校的财务数据，均能获得相关的资料。１．３高校预算绩效指标体系的制定工具根据绩效评价管理理论，ＢＳＣ、ＫＰＩ是战略绩效评价管理高校预算绩效评价的理论研究战略绩效管理理论的源起高校预算绩效评价是以管理学中的战略绩效管理理论为基体系得以运作的两大基本工具。来自管理学领域的这两大工具同样适用于高校绩效指标体系的制定。１．３．１ＢＳＣ（ＢａｌａｎｃｅｄＳｃｏｒｅＣａｒｄ），即平衡计分卡平衡计分卡评价体系初创于２０世纪９０年代初。它改变了之前单纯的财务评价体系，强调预算的过程与结果、短期与长期、侧面与全局的综合考虑和平衡。平衡计分卡评价体系的指导理念是科学地将组织的整体战略目标划分为若干具有内部逻辑关联性的层础的。这一理论来源于企业行为研究领域。绩效评价早在１９世纪初已见雏形，发展到２０世纪９０年代后，美国哈佛商学院ＲｏｂｅｒｔＳ．Ｋａｐｌａｎ教授提出的平衡计分卡，标志着绩效评价进入战略绩效管理（ｓⅡａｔｅ咖ＰｅｒｆｏｒｍａｎｃｅＭａｎａｇｅｍｅｎｔ）阶段。战略绩效管理是将企业战略目标进行层层分解，并通过ＢＳＣ、ＫＰＩ等方法制定绩效指标体系，然后再通过确定绩效目标和编制预算统一协调企业内部行为，从而实现战略目标的一个循环往复的动态管理过程。与企业类似，高校绩效评价与预算同样存在着紧密的联系。以目标分解为基础的高校战略绩效评价管理模型如图１。次。也就是说，由平衡计分卡方法得到的绩效指标体系应该是一个以组织战略目标为中心的层次清晰的网络体系。１．３．２ＫＰＩ（ＫｅｙＰｅｒｆｏｒｍａｎｃｅＩｎｄｅｘ），即关键绩效指标关键绩效指标体系强调对组织运营至关重要的绩效驱动因素。它强调衡量组织绩效的关键节点的确定。关键绩效指标一般具有明确性（Ｓｐｅｃｉｆｉｃ）、可度量性（Ｍｅａｓｕｒａｂｌｅ）、可行性（Ａｔｔａｉｎａｂｌｅ）、现实性（Ｒｅａｌｉｓｔｉｃ）和实效性（Ｔｉｍｅｂｏｕｎｄ）等五个特性，也就是通墓Ｌ～蠡～弩一图１１．２常所称的ＳＭＡＲＴ原则。２２．１高校预算绩效指标体系的设计高校预算绩效指标体系的作用确定绩效目标是编制预算的重要环节，也是目前通常被高校预算编制所忽视的环节。如果想要拥有确实有效的绩效目标，首先就要有科学的预算绩效指标体系。高校战略规划中的以目标分解为基础的高校战略绩效评价管理模型长期宏观目标可以分解细化为短期微观的绩效目标，而预算就是实现绩效目标的资源配置工具。预算和绩效目标之间由一组绩效指标建立联系，预算通过绩效指标的计算衡量是否达到绩效目标，绩效目标通过绩效指标的计算对预算方案的执行结果进行反馈（可用图示，图略）。２．２高校预算绩效指标的制定原则以企业预算绩效指标的制定原则为依据和借鉴，高校在设计绩效指标时需要遵循的原则有：科学性原则、整体性原则、可比性原则和可行性原则。１．２．１科学性原则高校绩效指标体系要求所选择的指标不高校预算绩效指标体系的内容遗漏、不重复。指标种类中既包含资产绩效、校产绩效等财务指根据战略绩效管理理论，广义的绩效指标体系除了指绩效作者简介：陆媛，女，上海交通大学高等教育研究所，硕士研究生，研究方向：教育经济，高校预算研究。・６０・万方数据　指标体系本身的同时，也包含了绩效目标以及绩效目标在各下级部门间的分解。广义绩效指标的内容解析见表１。表１广义绩效指标体系的内容解析绩效指标确定的＝方面１．绩效指标体系２．绩效目标３．绩效目标分解内容选择怎样的绩效指标体系表达预算导向。即预算目标期望值。选择怎样的预算基准（ｂｅｎｃｈｍａｒｋｉｎｇ）保证高校战略目标的实现。绩效目标在各下级部门间的分解。分和关键绩效指标两部分。这样的高校预算绩效指标体系能够清晰地反映高校的目标层次，以及关键指标定位的预算导向。２．３对英国高校绩效指标体系的借鉴绩效指标自２０世纪８０年代开始就在国外高校中得到了比较普遍的应用。绩效指标的测量能够提供关于高校运行状况的准确信息，同时也衡量高校完成战略目标的情况，使高校在进行预算编制时有据可依。１９９７年，英国高等教育拨款委员会（ＨｉｇｈｅｒＥｄｕｃａｔｉｏｎＦｕｎｄｉｎｇＣｏｕｎｃｉｌ，ＨＥＦＣ）设立了一个绩效指标研究小组（ＰｅｒｆｏｒｍａｎｃｅＧｒｏｕｐ，ＰＩＳＧ）研究和设置绩效指标体系。英国目前比较全面的是由这个研究小组建立的《英国高校管理统计和绩效指标体系》（可用表示，表略）。在《英国高校管理统计和绩效指标体系》中，将英国高校的战略目标层次定位在教学、教学辅助、学校管理、科研和后勤等五个方面。这五个方面也是英国高校普遍关注和着力发展的要点。在确定目标层次后，《英国高校管理统计和绩效指标体系》又确定了十分详细和缜密的关键绩效指标，从一些看似细微的关键点衡量预算执行效果以及资金使用效率。《英国高校管理统计和绩效指标体系》的这些分析思路和做法都是值得我国高校预算绩效指标体系借鉴的。２．４ＩｎｄｉｃａｔｏｒｓＳｔｕｄｙ资料来源：ｆｉｎａｎｃｅ．ｓｉｎａ．ｃｏＩｌＬｃｎ／ｍｏｎｅｙ／ｌｃｊｙｚｃｋ／２００５０９２２／１２０９１９９０８２５．ｓｈｔｍｌ狭义的预算绩效指标体系的内容与其所采用的方法有关。如前文所述，建立预算绩效指标体系主要有平衡计分卡体系和关键绩效指标体系两种工具。平衡计分卡评价体系和关键绩效指标体系具有不同的着眼点和侧重点。它们的区别实际是同一事物的面与点的区别，两者之间既有差异又为统一的整体。所以，将这两种工具的优势融合在一起，将会对高校预算绩效指标体系的确定大有裨益。利用平衡计分卡评价体系可将目标层次化的特性，首先根据高校的自身定位和特点，将高校的战略目标或职能属性划分为若干层次。这些层次应该涵盖高校的所有重要战略目标和关键职能，而且层次之间具有内涵式逻辑联系，内容不交叉不重叠。然后在每个层次中提取关键绩效指标。所提取的关键绩效指标应该是所在层次中的关键点。也就是说，所选取关键绩效指标的好坏，可以反映所在层次，乃至整个高校运行绩效的好坏。使用平衡计分卡评价体系和关键绩效指标体系两种方法共同建立的高校预算绩效指标的内容，基本上包含了绩效层次划表２绩效层序次划分号１２我国高校绩效指标体系的设计我国高校绩效指标体系可以使用平衡计分卡评价体系和关键绩效指标体系相结合的方法，并借鉴《英国高校管理统计和绩效指标体系》的做法，首先将我国高校的战略目标划分为教学绩效、科研绩效、自筹能力、资产绩效、校产绩效、声誉绩效等六大层次。然后在这六大层次中选取共２１个关键绩效指标，对预算执行结果加以衡量。这样就构成了表达高校预算导向的绩效指标体系（见表２）。我国高校绩效指标体系计算方法学生人数／教师人数（教学支出＋业务辅助支出＋行政管理支出＋后勤支出＋学生事务支出＋其他支出＋离退休保障支出＋科研支出）／学生人数（教学支出设备费＋业务辅助支出设备费＋行政管理支出设备费＋后勤支出设备费＋学生事务支出设备费＋其他支出设备费）／学生人数学校总经费收入／教职工人数（本年教育事业收入一上年教育事业收入）／上年教育事业收入（人员经费＋其他支出）／学校支出总额科研活动收入总额／（教学人员＋科研人员）（本年科研活动收入总额一上年科研活动收入总额）／上年科研活动收入总额学校自筹经费收入／学校收入总额（本年学校自筹经费收入一上年学校自筹经费收入）／上年学校自筹经费收入结转自筹基建经费／（国家基建拨款＋结转自筹基建经费）（本年固定资产总额一上年固定资产总额）／上年固定资产总额其他对外投资收益／其他对外投资年初数和年末数的平均校产上交及经营收益／（上年附属单位缴款＋上年经营收入一上年经营支出）对校办产业投资收益／对校办产业投资年初数和年末数的平均校办产业年末税后利润／校办产业实收资本年初数和年末数的平均【本年末校产所有者权益一（校产实收资本年末数一校产实收资本年初数）】／上年末校产所有者权益本年提供捐赠人数／本年有效记录的校友人数［２】（本年捐赠收入总额一上年捐赠收入总额）／上年捐赠收入总额捐赠收入／ｑ：校收入总额・６１・关键绩效指标ＫＰＩ生师比生均事业费生均设备费教职工人均经费教学活动收入年增长率人均经费占总支出比重教师人均科研经费科研活动收入年增长率学校自筹经费收入占总收入的比重学校自筹经费年增长率自筹基建经费占基建经费的比重固定资产年增长率学校其他对外投资收益率校产上交及经营收益年增长率对校办产业投资收益率校办产业资本金利润率校办产业资本保值增值率校友捐赠率捐赠收入年增长率捐赠收入占总收入比重教学绩效３４５６科研绩效自筹绩效资产绩效７８９１０１ｌ１２１３１４１５学校融资收入占银行存款平均余额的比重利息收入／银行存款年初余额和年末余额的平均数校产绩效１６１７１８１９声誉绩效２０２１万方数据