财会舞弊手段与审计策略

斛一　、舞弊的概念　舞弊又称为公司欺诈，是指使用欺诈　手段获取不当或非法利益的故意行为。舞　弊是现代社会的一个毒瘤，比较普遍。　财会舞弊手段与审计策略　二、舞弊的风险因素　舞弊的发生一般都同时具备三个风　险因素：　口文／杨金梅　（一）舞弊的动机或压力。如果管理人　员的报酬与财务业绩或公司股票的市场　表现挂钩、公司正在申请融资等情况，都　使用者对公司业绩或盈利能力的判断；或　益性支出列为资本性支出、利息资本化不　可能促使管理层产生舞弊的动机。舞弊的　者通过隐瞒收入虚增成本费用以达到偷　当、固定资产虚增等。　动机是舞弊发生的首要条件。　税漏税的目的。　４、费用任意递延或与关联方分担费　（二）舞弊的机会。公司内部管理机制　（一）侵占资产的手段。侵占资产的手　用。例如，将研究发展支出列为递延资产；　的缺陷，如对资产管理松懈、公司管理层　段很多，主要包括以下几种：管理层或员　或将一般性广告费、修缮维护费用等递　能够不遵守内部控制制度、可随意操纵会　工在购货时收取回扣；将个人费用在单位　延。而分担费用是指上市公司通过操纵与　计记录等，都给舞弊者创造了可乘之机　列支；贪污收入款项：盗取或挪用货币资　关联方之间应各自分摊的销售和管理费　（三）舞弊的借口。借口是舞弊发生的　产、实物资产或无形资产；经常对应收款　用，实现调节利润的目的，这成为上市公　重要条件之一。只有舞弊者能够对舞弊行　和应付款进行账项调整；明细账与总账余　司操纵利润的一种手段。　为予以合理化，舞弊者才能做出舞弊行　额不平衡；已到期但账面上仍显示未收回　５、漏列负债。例如，漏列对外欠款或　为，做出舞弊行为后才能心安理得。　的应收账款不断增加；存货盘亏或存货报　短估应付费用。　三、上市公司舞弊的手段　告中废料数额不断增加。　６、虚增销售收入。会　‘期间划分不确　公司为了达到某种目的进行舞弊的　（二）对财务信息虚假陈述的手段。对　实，或会计原则使用错误，致提前确认销　手段是多种多样的，表现形式多种多样。　财务信息的虚假陈述通常表现为：　售收入：或虚列销售收入交易事项，以增　根据会计信息反映的角度不同，审计主要　１、多计存货价值，对存货数量或计价　加利润。上市公司尤其会利用“其他应收　关注一下两类舞弊分为：侵占资产和对财　故意计算错误以增加存货价值，从而降低　款”这一科目来虚列销售收入。　务信息的虚假陈述。侵占资产主要目的是　销售成本，虚增营业利润。　７、虚减销售成本。由于虚增期末存货　隐瞒资产确实。对财务信息的虚假陈述主　２、多计应收账款，由于虚列销售收　价值，导致销售成本随之虚减。　要目的是通过虚增资产、收入和利润，虚　入，导致应收账款虚列，营业利润虚增。　８、隐瞒重要事项的披露。例如，重大　减负债、费用，以操纵会计利润，误导报表　３、多计固定资产，例如少提折旧、收　诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、　系统，对研发成本进行分配，就无法恰当反映　的一个缺失。　“研发支出减值准备’，石开发支出会计科目等。　每一研发项目的实际成本。　三、结论　（作者单位：山西西山煤气化有限责任公　（四）跨年度的开发支出未做减值测试。由　研发支出资本化并非十全十美，对我国尚　司）　于研发项目具有长期性的特征，大多研发项目　处于该方法的初始使用阶段更是如此。基于这　是跨年度进行的，凶此，企业账务当中可能存　个考虑，笔者对我国现行准则下的研发支出资　主要参考文献：　在数额不小的待资本化的研究开发支出。事实　本化可能存在的问题提出了质疑，诸如资本化　［１］梁衍琼．浅探研发费用资本化核算的应用　上，企业自主研发无形资产是一种特别需要加　条件难以判定及由此带来的盈余操纵等问题。　…．商场现代化，２００６．１１下．　以管理和保护的特殊资产，管理和保护不当有　针对上述可能存在的问题，笔者认为，严格制　［２梁菜歆，２］刘建秋．高新技术企业Ｒ＆Ｄ绩效评　可能导致其迅速贬值。在市场竞争激烈的情况　定研究与开发阶段的划分标准，通过使用同行　价方法探索［Ｊ】．科学学与科技管理，２００４．１　１．　下，某种相同或者类似的关键技术的研发活动　评议、借鉴国外可行性测试条件等方法，加强　［３】龙淑华．论新准则对研发支出的会计处理　可能存在着多家公司同时进行研发的情况，研　技术可行性测试的合理性。加强研发信息披　…．商场现代化，２００７．７．　发项目技术的创新性是否还存在很成问题。如　露，避免企业进行盈余操纵，如在会计报表附　【４］Ｂａｒｕｃｈ　Ｌｅｖ，Ｄｏｒｏｎ　Ｎｉ　ｓｓｉｍａ，ａｎｄ　Ｊａｃｏｂ　此一来，企业有必要对研发项目技术的创新性　注中加大对研发信息披露的内容及力度、对高　Ｔｈｏｍａ　ｓ．Ｏｎ　ｔｈｅ　ｉ　ｎｆｏｒｍａｔｉＯＨａ】　ｕｓｅｆｕ１］ｅｓｓ　的市场状况跟进，以了解该研发项目投入的价　科技企业专门设置“研发支出信息表’’等。探讨　ｏｆ　Ｒ＆Ｄ　ｃａｐｉｔａｌｉｚａｔ［ｏｎ　ａｎｄ　ａｍｏｒｔｉｚａｔｉｏｎ　值是否发生贬值。而我国准则对研发支出尚未　以公允价值为计量属性的开发支出计量方法。　【Ｒ］．Ｗｏｒｋｉｎｇ　ｐａｐｅｒ　ｓ　ｏｆ　Ｙａｌｅ　Ｓｃｈｏｏｌ　ｏｆ　做出与减值测试相关的规定，使之成为制度上　在管理费用下分设研发费用明细科目，增设　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００５．　《合作经济与科技》２０１０年１１月号下（总第４０５期）　囫　提要财务风险的发生直接影响企　业的盈利能力。为了实现持续健康发展，　实现企业利益最大化，必须对财务风险产　生的类型以及成因进行分析，并通过实际　阐述预防财务风险的办法。　关键词：财务风险；财务管理；风险防范　中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ　风险是指未来结果是不确定的，但未　企业财务风险成因与控带ＩＪ　｝　口文／钟金本　一来结果出现的可能性是可知的或是可以　发生，对现代企业的生存和发展具有十分　理而造成的财务危机。　估计的，这样一种特殊的不确定性。因而，　重要的意义　２、投资风险。指企业由于进行投资活　企业财务风险是指企业财务活动中由于　、财务风险的种类　动而给财务成果带来的不确定性。主要表　各种不确定因素的影响，使企业实际财务　财务风险客观存在于企业财务管理　现在：由于投资项目规模过大、行业过多、　收益与预期财务收益发生偏离，而使企业　工作的各个环节，根据来源的不同，可以　扩张过度而无力控制管理；负债经营负债　蒙受经济损失的机会和可能。　将财务风险划分为以下几个方面：　率过高，造成沉重债务负担；技术、市场等　财务风险是企业理财活动风险的集　ｌ、筹资风险。指资金供需市场、宏观　多方面情况发生变化，导致实际投资收益　中体现，是现代企业面对市场竞争的必然　经济环境的变化或筹资来源结构、期限结　与预期相比相差甚远，等等。　产物。财务风险的存在会对企业生产经营　构等因素而给企业财务成果带来的不确　３、现金流量风险。指企业在收益不错　产生重大影响，客观地分析和认识财务风　定性。这方面的风险主要表现在筹资成本　的情况下，由于我国实行的是权责发生制　险，采取各种措施控制和避免财务风险的　费用过大、利率过高、债务期限结构不合　原则，故不错的收益并不能表明和保证现　或有负债、会计方法变更等，未予适当披　以及注册会计师对上市公司的信任度，使　具报告前，对项目组做出的重大判断和准　露。　得审计人员要加强其专业判断能力。专业　备在报告时形成的结论做出客观评价的　判断的内容主要包括：审计的重要性指　过程。通过对被审计单位重要的比率或趋　９、隐瞒收入，虚增成本费用。　公司会根据自身需要采用不同的方　标，舞弊审计的主要目标和结论，企业内　势进行分析，识别其比例和趋势是否和对　法进行舞弊，以达到目的。上市公司舞弊　部控制的力度，企业内部控制制度的可信　被审计单位的所了解的情况一致。调查异　基本是基于粉饰财务报表，操纵会计利　赖程度，选择各类适当的审计程序以及判　常变动以及这些重要比率或趋势与预期　润，误导报表使用者对公司业绩或盈利能　断公司的财务报表是否能适当、公允地反　数额和相关信息差异的原因，判断财务报　力的判断；而其他公司主要是基于税收方　映当前的经营状况等。　面的考虑。总之，舞弊者根据目的不同，会　采取不同的舞弊手段。　四、舞弊的审计策略　内部舞弊行为。在企业组织内部，要关注　内部控制的状况和有～定权限接近企业　表中列报的所有信息的变化是否与舞弊　五、结论　（二）关注舞弊预兆的信息，揭示企业　相关。　鉴于公司舞弊会对社会、公众以及自　由于舞弊是舞弊者精心策划的，审计　资产的员工的个人审计期间表现；并“换　身声誉造成重大影响，审计人员在对其进　人员不可能揭露财务报表中存在的全部　位思考”，一些最常见的舞弊预兆信号：１、　行审计时要保持足够的警惕，审计工作中　差错和舞弊行为，但有责任揭露财务报表　公司经理对审计人员撒谎或过分回避其　严格贯彻审计准则，并对非常规事项予以　中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直　询问；２、分部经理过分强调达到利润预算　足够关注，对不断出现的新情况采取相应　接影响的非法行为。在财务报表审计中考　或数量目标；３、公司领导经常与审计人员　有效的审计程序，大部分的舞弊行为是可　虑舞弊时，需用采用风险导向审计的总体　存在争执，特别是在有关会计政策的选择　以及时发现的。对企业高层管理人员的舞　思路，首先识别和评估舞弊风险，了解被　和运用上显得过于激进；４、公司的内部控　弊，应考虑向更高一级的监事会报告，而　审计单位及其环境，包括了解被审计单位　制系统非常薄弱；５、公司总部报酬的实质　对低层次的非管理舞弊，则向公司董事会　的行业状况、会计政策、目标战略及业绩　部分取决于对数量性目标的实现程度；６、　反映。如果注意到旨在防止和发现舞弊的　的衡量和评价，准确判断其舞弊的目的，　管理经营或财务决策是由一个人或由极　内部控制存在重大缺陷，应尽早向适当层　针对其可能使用的舞弊手段，找出公司内　少的几个人决定的。　次的治理层反应，要求其改善内部控制的　（三）注重项目质量控制复核在舞弊　不足，制定完善的内部控制制度。　（一）舞弊审计中审计人员的专业判　审计中的应用。项目质量控制复核是会计　（作者单位：河北省交通运输厅机关　断能力。审计人员要面对公司内部管理者　师事务所挑选不参与该项目的人员，在出　服务中・心）　部舞弊的审计策略。　《合作经济与科技》２０１０年１１月号下（总第４０５期）