1. 注册会计师于明正在拟定对Q公司存货监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（1）于明在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定检查的重点。
（2）对外单位存放于Q公司的存货，于明在计划中为要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。
（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货监盘记录，目的在于测试存货监盘记录的完整性。
（4）Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。
1.答案：（1）不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否分别存放、标明，且未纳入盘点范围。对于审计单位持有的受托代管存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代管存货的所有权人确证受托代管存货属于所有权人。
（3）妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性。
（4）不妥当。如果存货以作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明。必要时到银行实施监盘程序。
2.在对W公司2010年度财务报表审计中，注册会计师张华负责生产成本及主营业务成本的审计。W公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2010年12月31日，W公司甲产品的相关明细资料如表11-18所示（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。
表11-18 产品成本明细账——甲产品
入库 发出 结存 日期 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初 500 5 2500 3.1 入库 400 5.1 2040 900 4540 4.1 销售 800 5.2 4160 100 380 8.1 入库 1600 4.6 7360 1700 7740 10.3 销售 400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库 700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售 800 4.8 3840 1200 5210 12.31 期末 1200 5210 要求：在进行相关测试后，张华应如何提出审计调整建议？
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2.答案：张华应运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。 该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。 2010年 入库 出库 结存 摘要 金数月 日 数量 单价 数量 单价 金额 单价 金额 额 量 1 1 期初余额 500 5 2500 204500 5 3 1 入库 400 5.1 4540 0 400 5.1 500 5 4 1 销售 4030 100 5.1 510 300 5.1 100 7365.1 8 1 入库 1600 4.6 1607870 0 4.6 0 100 5.1 13010 3 销售 1890 4.6 5980 300 4.6 0 1303154.6 12 1 入库 700 4.5 0 9130 0 4.5 700 500 4.6 12 31 销售 800 4.6 3680 5450 700 4.5 500 4.6 12 31 期末余额 5450 700 4.5 2010年12月31日甲产品的期末余额应为5450万元。 被审计单位少计存货240（5450-5210）万元，多转主营业务成本240万元。注册会计师应提请W公司调整如下：
借：存货(库存商品－甲产品) 240 贷：营业成本(主营业务成本－甲产品) 240
3.2010年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利 0.2元）的价格购入ABC公司发行的股票2 000 000股，占ABC公司有表决权股份的5%，对ABC公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
（1）2010年5月10日，甲公司收到ABC公司发放的现金股利400 000元。 （2）2010年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。ABC公司预计该股票的价格下跌是暂时的。甲公司的账务处理为：
借：可供出售金融资产 26 000 000
投资收益 4 000 000
贷：银行存款 30 000 000
要求：请代注册会计师指出上述账务处理存在的问题并做出相应的调整
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分录。
3.【解答】 （1）2010年5月10日购入股票实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入“应收股利”账户，而不应计入“投资收益” 账户；“可供出售金融资产”成本应为29 600 000元，而不是26 000 000元，应收股利为400 000元，而不是4 000 000元。调整分录为：
借：可供出售金融资产——成本 （29 600 000-26 000 000） 3 600 000
应收股利 400 000 贷：投资收益 4 000 000 （2）2010年5月10日，收到现金股利，应做以下分录： 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000
（3）2010年12月31日，股票的价格下跌，其公允价值变动损失为3 600 000［（14.8-13）×2 000 000］元，应做以下分录：
借：资本公积——其他资本公积 3 600 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000
4．注册会计师刘红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊项目：
（1）产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点单，经查询，据说是被审计单位的承销品；
（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位的主要产品之 一），盘点单上标明“重做”字样；
（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给A公司；
（4）一小型仓库内存有5种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘红抽点，与盘点单的记录相符。
（5）企业一原材料采用采用月末一次加权平均计价，明细 账上结存栏里数量和金额均为红字。
要求：分别指出对这些项目应进一步实施哪些审计程序？ 4.解答：
（1）承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函或向寄销人直接函证来证实承销品是否属实等。
（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等资料，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。
（3）查阅有关购销协议、结算凭证、查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。
（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货之中。
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（5）盘点存货如确实存在该批存货，则审计人员应重新计算存货的发出成本，要特别注意是否有多结转成本的现象。
5．注册会计师李某在审查发达公司产品销售收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
（1）12月10日售给A公司甲产品10 000元，货款已收到，未入账。 （2）12月4日公司福利部门领用乙产品2 000元，未作销售。
（3）12月20日A公司退回甲产品2 000元，产品已收到，未作账务处理。 （4）12月25日出口甲产品2 000美元，按当日汇率8.20折算为16 400元，该公司原选取当月1日汇率为折算汇率，当月1日汇率为8.25。
（5）12月27日售给某商场丙产品25 000元，该公司需对出售的商品负责安装检验，且此项安装、检验任务是销售合同的重要组成部分。该公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。
问：（1）指出该公司在销售业务中存在的问题；
（2）指出应调整的产品销售收入的数额。 5. 解答：
（1）①12月10日销售给A公司甲产品10 000元应增加主营业务收入。②12月4日自产乙产品2 000元发放给职工应视同销售，增加主营业务收入。③12月20日B公司退回甲产品2 000元应冲减主营业务收入。④12月25日出口甲产品2 000美元账务处理正确。⑤12月27日销售给某商场丙产品25 000元尚未安装检验，应冲减主营业务收入。
（2）应调整的主营业务收入的数额=10 000+2 000-2 000-25 000=-15 000（元）
6．某股份有限公司2009年12月31日资产负债表股东权益项目资料如下：
股本 6 900 000元 资本公积 5 500 000元 盈余公积 4 370 000元 未分配利润 760 000元
该公司在2010年度发生股东权益业务审核如下：
（1）增发1 000 000股普通股，每股面值1元，按每股5.8元出售。 （2）2010年度利润总额为8 090 000元。
（3）缴纳25%的所得税后,按10%计提法定盈余公积金,10%计提任意盈余公积金。
(4)支付现金股利2 560 000元。
要求：据审核结果,计算2010年度12月31日资产负债表股东权益余额。
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6. 解答：
股本=6 900 000+1 000 000=7 900 000 资本公积=5 500 000+4 800 000=10 300 000 盈余公积=4 370 000+606 750+606 750=5 583 500
未分配利润=760 000+6 067 500-606 750-606 750-2 560 000=3 054 000
股东权益=26 837 500
7．注册会计师审查宏达公司固定资产账簿时发现，该公司2009年仅有一项固定资产增加，即2009年12月15日购入的一台生产用机器设备。抽查相关的凭证得知，该机器设备的价值为1 000 000元，增值税额为170 000元，发生的运杂费为5 000元，安装费35 000元，运杂费以银行存款付讫，设备款和安装费均未付讫，该设备月内安装完工并交付生产使用，账务处理如下： 借：固定资产——甲设备 1 170 000 管理费用 40 000
贷：应付账款 1 205 000 银行存款 5 000
要求：上述账务处理中是否存在问题，应如何作出审计调整
7．解答：外购固定资产的运杂费和安装费合计40 000元应计入固定资产的成本，而不计入管理费用；生产用机器设备购进时发生的增值税进项税额可以抵扣。审计调整分录为：
借：固定资产——甲设备 40 000
贷：管理费用 40 000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000
贷：固定资产 170 000
8．2009年5月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下。 (1) 实点库存现金(人民币)结存数：100元币50张，50元币2张，1元币8张，5角币1张，l角币2张。
(2) 查明现金日记账截止到2009年5月l0日的账面余额为6 832元。
(3) 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证(191号至202号)金额合计为1 360元。
(4) 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(203号至21l号)金额合计为2 360元。
(5) 发现现金日记账中夹有一张未入账，也未标明用途的借据，金额为600元系出纳员以白条借给职工王林600元。
(6) 发现保险柜中有5月1日收到销售产品的支票2 580元。 (7) 银行核定库存现金限额5 000元。
要求：
(1)根据清查结果，编制库存现金盘点表。
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(2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。
库存现金盘点表 检查账目记录 项 目 盘点日现金账面余额 加:未记账收款金额 1.变卖旧报纸收入 减:未记账付款金额 1.采购员王明预借差旅费 盘点日账面应有余额 盘点日现金实有金额 盘点日现金短缺 现金盘点记录 金 额 面 额 数 量 金 额 5 650 100 15 1 500 50 5 250 278 20 10 200 10 20 200 1 500 5 34 170 4 428 1 94 94 2 428 0.5 15 7.5 2 000 0.1 65 6.5 2 428 差异原1.白条抵库（副厂长李毅私人借款） 2 000 合计 因分析 „„ 追溯 加:报表日至盘点日现金付出总额 审计说明及审计结论: 调整 减:报表日至盘点日现金收入总额 1.白条抵库违反规定; 报表日库存现金应有金额 2.超库存限额2 928元; 库存限额 1 500 3.收付款项入账不及时。 8.解答 检查账目记录 项目 序号 人民币 一、盘点日现金账面余额 1 6 832.00 加：未记账收款金额 2 1 360.00 减：未记账付款金额 3 2 360.00 盘点日账面应有余额 4=1+2-3 5 832.00 二、盘点日库存实有金额 5 5 108.70 加：白条抵库 6 600.00 盘点日库存应有金额 7=5+6 5 708.70 三、盘点日账存与实存差异 8=4-7 123.30 四、追溯调整 加：报表日至盘点日现金付出数 9 ---- 减：报表日至盘点日现金收入数 10 ---- 报表日现金实有金额 11=7+9-10 ----
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现金盘点记录 面额 数量 金额 100 50 5 000 50 2 100 20 10 5 1 8 8.00 0.5 1 0.50 0.1 2 0.20 合计 63 5 108.70 存放地点：------------ 盘点日： 年 月 日 盘点人： ××
报表日现金账面余额 12 ---- 出纳人员：×× 报表日账存与实存差额 13=12-11 ---- 会计主管：×× （2）存在的问题及处理意见： ① 现金账实不符，短缺123.30元，应查明原因。
② 白条抵库。出纳员以白条借给职工王林600元，应及时收回交库。 ③ 库存现金超限额，超出限额708.7元（5108.7 + 600 － 5000），应及时送存银行。
④ 销售款2 580元，应及时入账。
9.在对某企业银行存款进行审计时，6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127 000元，经查发现以下几笔未达账项：
（1）6月29日，委托银行收款12 500元，银行已记入该企业账户，收款通知尚未送达企业。
（2）6月30日，该企业开出现金支票一张，计400元，企业已经入账，银行尚未入账。
（3）6月30日，银行已代付企业电费250元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。
（4）6月30日，企业收到外单位的转账支票一张，计16 000元，企业已收款入账，银行尚未入账。
要求：假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。
（1）在编制银行存款余额调节表时发现的错误金额是多少？ （2）6月30日企业银行存款日记账账面的正确金额是多少？ 9.解答：
1企业银行存款日记帐调节后金额 = 133 750 + 12 500 — 250 = 146 000元 银行对帐单调节后金额 = 127 000 + 16 000 — 400 = 142 600元 错误金额为 = 146 000 — 142 600 = 3400元
2 6月30日企业银行存款日记帐帐面的正确金额为: 133750—3400=130350元
10.注册会计师在对M公司2008年度“长期借款”明细账和借款合同审查时，发现该公司2008年10月1日因购买设备向银行借入资金1 000万元，借款期限为3年，年利率9%，每年付息一次，到期还本；该公司11月1日用银行借款和自筹资金一次性向供货单位支付1 200万设备价款、运输费、安装费等，该设备12月31日达到预定可使用状态。注册会计师检查2008年10月、11月和12月该笔借款应计利息的记账凭证，其会计分录均为： 借：财务费用 75 000
贷：应付利息 75 000
要求：指出上述账务处理中存在的问题，并作出审计调整。 10.解答：
该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，根据企业会计准则规定，其11、12月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产价值。而该
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公司将10、11、12月份该笔借款的利息费用全部计入财务费用，造成虚减资产，虚增费用，虚减利润。审计调整分录如下： 借：固定资产 150 000
贷：财务费用 150 000
11.B注册会计师负责对乙公司2010年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2010年末存货余额占资产总额比重较大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2010年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录见下表所示 （1）存货盘点范围、地点和时间安排 地点 A仓库 B仓库 C仓库 外地公用仓库 存货类型 烧碱、煤炭 玻璃 玻璃 估计占存货总额的比例 烧碱10%、煤炭5% 玻璃26% 玻璃39% 盘点时间 20×8年11月25日 20×8年11月27日 — 烧碱、石英砂 烧碱10%、石英砂10% 20×8年11月26日 （2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2010年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法
对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （4）盘点标签的设计、使用和控制
对于存放在C仓库的玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：针对上述存货盘点计划第（1）至（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷，如有缺陷请简要提出改进建议 11.解答：
在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：
缺陷1：乙公司存货盘点时间不恰当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，乙公司存货盘点时间与12月31日间隔时间太长。
缺陷2：对烧碱存货盘点安排时间不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱应安排
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在相同时间盘点。
缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。
在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷： 由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截止12月31日的清单，纳入盘点计划，因为CPA对该批重大比例的存货会函证或依赖其他CPA的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。
在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：
对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其存货数量。
在第（4）事项中，即乙公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划没有缺陷。
在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：
盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。
12.ABC公司2008年12月31日资产负债表“应付账款”项目为540 000元，应付账款总账贷方余额540 000元，审计发现:
（1）应付天宇公司明细账户借方余额400 000元，属于正常交易的预付款项。 （2）应付凯利公司明细账户贷方余额500 000元，为被审计单位临时借入款项，用于结算工程价款。
要求：就上述事项注册会计师应如何提出调整建议。 12.解答：
（1）应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额， 应查明原因，属于正常经济业务往来建议其做重分类调整，审计调整分录为:
借:预付款项（预付账款———天宇公司）400 000
贷:应付账款———天宇公司 400 000
（2）按规定，不属于购销原因引起的应付款项不应在“应付账款”科目反映。注册会计师应建议其调整，审计调整分录为:
借:应付账款———凯利公司 500 000 贷:其他应付款———凯利公司 500 000
调整后ABC公司2008年12月31日资产负债表“应付账款”项目余额应为： 440 000（540 000-500 000+400 000）元。
13.注册会计师在审查华润股份有限公司2009年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入管理使用的设备一台，原价为2 000 000元，预计净残值为200 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表
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附注中未作揭示。
要求：根据上述情况，注册会计师应如何确定这一事项对被审计单位资产负债表和利润表的影响？
13.解答：注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分披露，这是违反现行会计制度的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表影响如下：
年数总和法年折旧=（2 000 000-200 000）×5÷15×11÷12=550 000（元） 直线法计算的年折旧=（2 000 000-200 000）÷5×11÷12=330 000（元） 所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多提折旧额220 000（即550 000—330 000）元，致使资产负债表中的“固定资产”项目减少20 000元，利润表中的“利润总额”项目减少220 000元。
14.2009年12月1日，注册会计师在审计光大公司2009年11月“固定资产”项目时，发现下列情况：
（1）11月15日购入管理用复印机2台，价款38 000元，预计使用年限10年，预计净残值2 000元，11月份计提折旧额300元。
（2）11月2日交付外单位大修理仪器（管理用）一台，光大公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用平均年限法计提折旧，11月份该仪器应计提折旧1 000元。
（3）10月5日购入不需要安装的管理用设备一台，当月投入使用，该设备使用年限10年，预计净残值为0，平均年限法计提折旧，价款（含税）为1 170 000元，运杂费36 000元，光大公司所做的分录为： 借：固定资产 1 170 000 管理费用 36 000
贷：银行存款 1 206 000
要求：指出存在的问题，提出相应的处理意见，如需调整请做出审计调整分录。 14.解答：
（1）根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，而从下月开始计提折旧。该公司11月15日购入管理用复印机，应从12月份开始计提折旧。
（2）大修理停用的固定资产在停用期间应继续计提折旧，该公司11月大修理停用的固定资产未计提折旧，不符合企业会计准则的规定。
（3）购建固定资产的运杂费应计入固定资产成本，该公司将固定资产的运杂费计入管理费用，不符合企业会计准则的规定。注册会计师应提请该公司作以下调整分录：
借：固定资产 36 000 贷：累计折旧 1 000 管理费用 35 000
应补提的折旧额为 = 1 000 +（36 000/10/12）- 300 = 1000（元）
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