第五章 收入、费用和利润
收入、费用和利润导入及考情分析
作业
完成《应试指南》192-193页第五章案例导入利润表的填制。 收入、费用和利润导入及考情分析 考情分析
本章是《初级会计实务》中很重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。历年考试情况为2019年22分，2018年22分，2017年20分，预计今年考试分数在20分～25分之间。
最近三年无纸化考试大部分试题是按照每章每节知识点独立考核，考试难度明显下降。 教材变化
本章按照最新收入准则进行修改。
第一节 收入
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
本节主要内容
收入基础知识
知识点：收入概念、一般销售商品业务收入的处理 一、收入概念
★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、一般销售商品业务收入的处理
【★案例1】（1）福喜公司（一般纳税人）向有福公司销售商品一批，售价为100万元，增值税13万元；收到商业承兑汇票一张，票面金额为113万元，期限为6个月。 一手交钱，确认收入：
借：应收票据 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额）13
（2）该批商品已经发出，福喜公司代垫运输费2万元，款项尚未收到，会计分录如下： 借：应收账款 2 贷：银行存款 2 （3）该批商品成本为80万元。 一手交货，确认成本： 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
知识点：已经发出但不能确认收入的处理 ★已经发出但不能确认收入的处理
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的相关条件（最主要的是对价“很可能收回“的条
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 件，即钱收不到），则不应确认收入。
通过“发出商品”核算已发出但客户未取得商品控制权的成本。
【案例2】3月1日，服装生产商福喜公司（一般纳税人）委托来福士商场（一般纳税人）代销10套西装，每套售价0.2万元，每套成本0.1万元。双方约定：福喜公司按售价的10%向来福士商场支付手续费。
截至3月底，来福士商场共销售西装5套，总售价为1万元，增值税额为0.13万元，款已收。 3月底，福喜公司收到来福士商场的代销清单，福喜公司开具增值税专用发票给来福士商场，发票注明价款为1万元，增值税额为0.13万元，款未收。
来福士商场开具代销手续费增值税专用发票给福喜公司，价款0.1万元，税额0.006万元。同时，来福士商场支付扣除手续费及其增值税额后的代销款给福喜公司，福喜公司收到款项，存入银行。
请编制委托方（福喜公司）的会计分录。
1.发出商品时 借：发出商品 1 贷：库存商品 1 ①借：应收账款 1.13 贷：主营业务收入 1 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.13 2.收到代销清单时 ②借：主营业务成本 0.5 贷：发出商品 0.5 ③借：销售费用 0.1 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.006 贷：应收账款 0.106 3.收到款项时
【例题·单选题】（2018年、2017年、2016年）下列各项中，关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是（ ）。 A.支付的代销手续费计入主营业务成本 B.发出商品时确认相应的主营业务成本 C.发出商品时确认销售收入
D.收到委托方开出的代销清单时确认销售收入
『正确答案』D
『答案解析』选项 A，应计入销售费用；选项B，发出商品时应计入发出商品，不需要确认主营
业务成本；选项C，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
【例题·判断题】（2016年）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』此种情况下，应当对应收账款计提坏账准备。
知识点：商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理 一、★商业折扣和现金折扣的处理 ★商业折扣与现金折扣对比
商业折扣 现金折扣 借：银行存款 1.024 贷：应收账款 1.024 第3页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
目的 促销 符号 确认收扣除商业折扣后的金额确定销售商入 品收入金额 科目 注意
【例题·计算题】（1）3月1日，福喜公司（一般纳税人）销售产品给有福公司（一般纳税人），价款400万元，商业折扣25%，增值税额税率13%，成本200万元，款项尚未支付。有福公司作为原材料核算，采用实际成本法，材料已入库。福喜公司给予有福公司（2/10，1/20，N/30）的现金折扣。
（2）如果有福公司在3月10日付款。 （3）如果有福公司在3月18日付款。 （4）如果有福公司在3月29日付款。
请编制销售方和购买方在以上四个时间的会计分录，涉及现金折扣分考虑增值税和不考虑增值税两种情况处理。
『答案解析』（1）3月1日销售时：
商业折扣后的金额确认收入＝400×75%＝300万元 增值税额＝300×13%＝39万元
销售方 确认收入： 借：应收账款 339 贷：主营业务收入 300 39 结转成本： 借：原材料 300 贷：应付账款 339 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交增值税（进项税额）39 购买方 尽快回笼资金 “折扣率/付款期限”表示，例如 “2/10，1/20，N/30” 扣除现金折扣前的金额确定 财务费用 折扣包含增值税 折扣不包含增值税 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 （2）若购买方在3月10日付款： ①销售方
账务处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ②购买方
账务处理 借：应付账款 银行存款（倒挤）
现金折扣不考虑增值税 现金折扣考虑增值税 339 333 339 6.78 332.22 现金折扣不考虑增值税 （339－6）333 （300×2%）6 339 现金折扣考虑增值税 （339－6.78）332.22 （339×2%）6.78 339 贷：财务费用（享有的现金折扣） 6 第4页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） （3）若购买方在3月18日付款： ①销售方
账务处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 ②购买方
账务处理 借：应付账款 银行存款（倒挤） （4）若购买方在3月29日付款：
购买方 借：应付账款 339 贷：银行存款 339
【例题·单选题】（2015年、2014年改）2×14年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10 000元，增值税为1 300元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2×14年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（ ）元。 A.10 000 B.11 000 C.11 100 D.11 300 【分析】 9月1日销售时：
借：应收账款 11 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300 9月16日收到货款时：
借：银行存款 11 100 财务费用 200 贷：应收账款 11 300 『正确答案』C
二、★销售退回的处理
已确认收入的售出商品发生的销售退回，冲销曾经确认收入和结转成本的会计分录，即会计分录反着做。
【案例3】3月1日，福喜公司（一般纳税人）销售一批商品给有喜公司，售价100万元，增值税税额13万元，成本80万元。福喜公司已确认收入，款未收。 （1）3月1日
①销售实现，确认收入：
借：应收账款 113 贷：主营业务收入 100
销售方 借：银行存款 339 贷：应收账款 339 现金折扣不考虑增值税 现金折扣考虑增值税 339 336 339 3.39 335.61 现金折扣不考虑增值税 （339－3）336 （300×1%）3 339 现金折扣考虑增值税 （339－3.39）335.61 （339×1%）3.39 339 贷：财务费用（享有的现金折扣） 3 第5页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 应交税费——应交增值税（销项税额）13 ②结转成本：
借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
（2）因商品质量问题，发生销售退回。3月8日福喜公司收到3月1日销售给有喜公司的全部商品。
①冲销收入：
借：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额）13 贷：应收账款 113 如果退货前，款已收，则贷记“银行存款”。 ②冲销成本：
借：库存商品 80 贷：主营业务成本 80
知识点：其他业务收入的账务处理 销售材料等存货的处理
企业对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。 收入计入“其他业务收入”，成本计入“其他业务成本”。 【链接】记入其他业务收入（成本）的情况 猪吃包装的饲料 出租
销售单独计价的包装物 销售原材料
★“其他业务成本”科目核算内容 （1）销售材料的成本 借：其他业务成本 贷：原材料
（2）出租固定资产的折旧额、出租无形资产（转让无形资产使用权）的摊销 借：其他业务成本 贷：累计折旧 累计摊销
（3）出租包装物的成本或摊销额 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
【案例4】福喜公司（一般纳税人）销售一批原材料，售价10万元，增值税税额1.3万元，成本为8万元，款项已由银行收妥。 （1）取得原材料销售收入：
借：银行存款 11.3 贷：其他业务收入 10 应交税费——应交增值税（销项税额）1.3 （2）结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本 8 贷：原材料 8
【例题·多选题】（2019年、2018年）下列各项中，制造企业应通过“其他业务收入”科目核
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 算的有（ ）。
A.出售固定资产取得价款
B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入 C.销售生产用原材料取得的收入 D.出租闲置设备收取的租金
『正确答案』BCD
『答案解析』选项 A，通过“固定资产清理”科目核算，处置净损益最终记入“资产处置损益”
科目。
【例题·单选题】（2015年）下列各项中，应确认为其他业务收入的是（ ）。 A.银行存款利息收入 B.转让商标使用权收入 C.接受现金捐赠利得 D.现金股利收入
『正确答案』B
『答案解析』银行存款利息收入的账务处理 借：应收利息 贷：财务费用
转让商标使用权收入的账务处理 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
接受现金捐赠利得的账务处理 借：银行存款 贷：营业外收入 现金股利收入的账务处理 借：应收股利 贷：投资收益
收入提高知识
知识点：收入的确认和计量 一、收入准则适用范围和确认原则
适用范围 本章的收入适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外： 企业应当在履行了合同中的履（1）企业对外出租资产收取的租金；（适用租赁准则） 约义务，即在客户取得相关商品（2）进行债权投资收取的利息；（适用金融工具准则） 控制权时确认收入。 （3）进行股权投资取得的现金股利；（适用金融工具准取得商品控制权需满足三要素： 则和长期股权投资准则） 一是能力。 （4）保险合同取得的保费收入等。（适用保险合同准则） 二是主导该商品的使用。 适用收入准则的特殊情形：企业以存货换取客户的存货、三是能够获得几乎全部的经济固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行利益。 会计处理。（不属于非货币资产交换）
收入确认的原则 第7页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
【例题·判断题】企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』客户未取得商品的控制权，不能确认收入。故本题表述错误。
【链接】新收入（2018年）准则确认条件
二、收入确认的条件 商品销售收入的确认 【案例导入】
表5-2收入确认的条件
项目 内容 （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。 （2）合同明确了权利和义务。 （3）有明确的支付条款（首付三成，剩余七成20年按揭）。 （4）具有商业实质（做生意） （5）对价很可能收回（钱能够收到） 客户取得相关商品控制权时确认收入（卖房子案例）
【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。（ ） 『正确答案』×
三、常用会计科目
1.“合同取得成本”科目，属于成本类，该科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本（主要指业务费或佣金）。
2.“合同履约成本”科目，属于成本类，该科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。
3.“合同资产”科目，属于资产类，核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务），它是“应收账款”的前序账户。
4.“合同负债”科目，属于负债类，核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。在收入准则范围内，该科目替代“预收账款”和“递延收益”科目。
企业设置“合同取得成本减值准备”“合同履约成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目核算合同相关资产发生减值的业务。
四、收入确认和计量的步骤
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 收入的确认和计量五步法总述
【案例5】2019年1月1日，卖车合同约定：卖车（单独售价为8万元）+2年保养（单独售价为2万元），合同价为9万元。假定“提供2年保养”不属于法定要求、可单独出售，且假定其属于时段义务。
表5-3收入的确认和计量的五步法
步骤 第一步 内容 识别与客户订立的合同（卖车合同）。 识别合同中的单项履约义务（卖车、提供保养服务）下列情况下，企业应当将向客户转让商品的承诺作为单项履约义务： 第二步 一是企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺。 二是企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。 第三步 第四步 确定交易价格（合同价格9万元） 将交易价格分摊至各单项履约义务[车：9×8/10=7.2（万元）；保养：9×2/10=1.8（万元）] 履行各单项履约义务时（时点义务、时段义务）确认收入 第五步 [卖车：时点义务，2019年确认收入7.2万；确认 保养：时段义务，2019年、2020年分别确认收入0.9万元（1.8×1/2）] 【速记】合单价丰（分）收（何丹嫁丰收）
知识点：履行履约义务确认收入的账务处理 履行每一单项履约义务时确认收入（即第五步）
企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。
首先判断是否满足在某一时段内履行的履约义务的条件，如果属于在某一时段内履行的履约义务，则按照履约进度确认收入；如果不属于在某一时段内履行的履约义务，则属于在某一时点履行的履约义务。
（一）在某一时段内履行的履约义务 表5-4在某一时段内履行的履约义务
项目 内容 ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的（1）满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务 经济利益 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品 ③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 （2）企业应当在该段时间内按①产出法，看结果 照履约进度确认收入 ②投入法，看投入 （3）企业按可照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即，成本法）确定履约进度 （4）不能合理确定履约进度的企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经计量 确认 处理类别 第9页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
情形
【案例6】福喜公司向有福公司提供安装中央空调的劳务，合同总收入为100万元，至年底已预收90万元，实际发生安装费用60万元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生安装费用20万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装劳务的履约进度。 福喜公司的处理如下：
实际成本占估计总成本的比例＝60/（60＋20）×100%＝75%； 年底确认劳务收入＝100×75%＝75（万元）
①预收劳务款 ②实际发生劳务成本 借：银行存款 90 贷：合同负债 90 借：合同履约成本 60 贷：应付职工薪酬 60 借：合同负债 75 ③年底确认收入并结转成本 贷：主营业务收入 75 借：主营业务成本 60 贷：合同履约成本 60
【案例7】福喜公司是一家健身房，1月1日，福喜公司与有福签订合同，有福加入福喜公司成为会员，支付两年会员费6 000元（不含税价），有福可以在未来两年内不受次数限制的健身，增值税税率为6%。
本例中，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，因为客户在会籍期间可随时来健身房健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务。因此，甲公司按照直线法确认收入，每月应当确认的收入为250元（6 000÷24）。 福喜公司应编制如下会计分录： （1）1月1日收到会员费时： 借：银行存款 6 000 贷：合同负债 6 000
（2）1月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时： 借：合同负债 250 贷：主营业务收入 250
借：银行存款 15 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 15 两年内，每月末确认收入同上。
【例题·单选题】（2017年改编）2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1 200万万元的固定造价建造合同，采用投入法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，履约进度为35%。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为（ ）万元。 A.0 B.105 C.300 D.420 『正确答案』B
发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止 第10页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
『答案解析』2016年度的合同毛利＝合同收入1 200×35% －合同费用315＝105（万元）。
（二）在某一时点履行的履约义务 表5-5在某一时点履行的履约义务
项目 内容 （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务 （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客在判断控制权是否转移时，企业应当考虑的五个迹象 户已拥有该商品的法定所有权 （3）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户 （4）客户已接受该商品 （5）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物
【例题·多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（ ）。 A.客户已接受该商品
B.客户已拥有该商品的法定所有权 C.客户就该商品负有现时付款义务
D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬 『正确答案』ABCD
知识点：合同成本 一、合同取得成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金是增量成本。聘请外部律师进行尽职调查费、为投标发生的差旅费，年终奖不属于合同取得成本。
【案例8】福喜公司是一家管理咨询公司，通过竞标赢得新客户有福公司，为取得与有福公司的合同，福喜公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用20 000元，为投标而发生的差旅费10 000元，支付销售人员佣金60 000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，福喜公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10 000元。该合同约定，有福公司每年向福喜公司支付咨询费1 200 000元（不含税价），增值税税率6%，服务期10年。 在本例中，佣金属于增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产； 律师尽职调查费、差旅费和年终奖不属于增量成本，直接计入当期损益。 福喜公司的业务处理如下： （1）发生费用时：
借：合同取得成本 60 000 管理费用 30 000 销售费用 10 000 贷：银行存款 100 000 （2）每月确认收入，摊销佣金：
①确认收入＝1 200 000÷12＝100 000（元） 借：应收账款 106 000 贷：主营业务收入 100 000
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 000 ②摊销佣金＝60 000÷10÷12＝500（元） 借：销售费用 500 贷：合同取得成本 500
二、合同履约成本
1.企业为履行合同可能会发生各种成本，不属于存货、固定资产以及无形资产等范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产： （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。
（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。 （3）该成本预期能够收回。 2.下列支出计入当期损益：
（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担（因为由客户承担，便是这个合同的履约成本）。 （2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。
（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。
（4）无法在尚未履行的与已履行 （或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。 列报方面，合同履约成本（或合同取得成本）的列报：不超过一年的，在报表中列示为存货；一年以上的，在表中列示为其他非流动资产。（了解）
【案例9】福喜公司是西湖边的一家民宿，当月底福喜公司计提资产折旧10 000元、 无形资产摊销费用20 000元，确认收入100 000元（不含税），增值税率6%，款项存入银行。 福喜公司业务处理如下： ①计提折旧和摊销：
借：合同履约成本 30 000 贷：累计折旧 10 000 累计摊销 20 000 ②确认收入并摊销合同履约成本：
借：银行存款 106 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 000 借：主营业务成本 30 000 贷：合同履约成本 30 000
【例题·单选题】（2019年、2018年、2017年改）2016年10月，某企业签订一项劳务合同，合同收入为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取。该合同属于在某一时段内履行的履约义务，企业采用成本法确认合同履约进度，即按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。2016年，该企业已为该合同发生成本72万，确认收入90万元，截至2017年年底，累计发生成本168万，不考虑其他因素，2017年企业应确认该项业务的收入为（ ）万元。
A.64 B.144 C.120 D.180
『正确答案』C
『答案解析』 2017年应确认的收入＝收入总额×完工进度－已确认的收入＝300×168/240－90
＝120（万元）。
【例题·多选题】（2017年、2014年改）甲公司为一家培训公司，2016年12月1日甲公司与
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
乙公司签订一项培训合同，期限3个月，属于在某一时段内履行的履约义务。截至12月31日，合同履约进度不能可靠估计，已实际发生劳务40万元，预计仅收回50万元，下列处理正确的有（ ）。 A.“银行存款”借记50万元 B.“主营业务成本”借记40万元 C.“主营业务收入”贷记40万元 D.“合同履约成本”借记40万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照
已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
本节主要内容回顾
请考生小伙伴完成《应试指南》202-205页的同步训练。
第二节 费 用
费用总述
第13页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） ★回忆利润表
费用的概念内容及特点 收入、利得、费用、损失对比表
活动 所有者权益 经济利益 其他
收入 日常 增加 总流入 净流入 投入资本无关 利得 非日常 费用 日常 减少 总流出 分配利润无关 净流出 损失 非日常
知识点：营业成本
第14页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 一、营业成本概述
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。 A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额
D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额
『正确答案』ABCD 『答案解析』
A.借：主营业务成本 贷：库存商品 B.借：其他业务成本
贷：原材料
C.借：其他业务成本 贷：累计摊销 D.借：其他业务成本 贷：累计折旧
二、主营业务成本的核算
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
【案例1】2018年3月8日，福喜公司销售一批商品给有福公司，价款100万元，增值税13万元，成本80万元。
（1）3月8日，销售实现，确认收入：
借：应收账款/银行存款等 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 结转成本：
借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 （2）3月末（期末）结转损益：
借：主营业务收入 100 贷：本年利润 100 借：本年利润 80 贷：主营业务成本 80 结转后该科目（损益类）无余额。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
借：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13
（3）如果4月1日，发生退货，福喜公司开具增值税专用发票（红字），冲减收入和销项：
贷：应收账款/银行存款等 113 收回商品，冲减成本：
借：库存商品 80 贷：主营业务成本 80
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，属于制造业企业“营业成本”核算内容的有（ ）。 A.结转出售材料的成本 B.预提产品质量保证损失
C.计提设备在经营出租期间的折旧费 D.转销出售设备的账面价值
『正确答案』AC 『答案解析』
A.借：其他业务成本 贷：原材料 B.借：销售费用
贷：预计负债
初级考试了解此分录。 C.借：其他业务成本 贷：累计折旧
D.先通过固定资产清理核算，最终计入资产处置损益。
三、其他业务成本的核算
【链接】猪吃包装的饲料（2018年不定项）
其他业务成本：出租、包装（出售单独计价的包装物）、原材料的出售。
【案例2】2018年3月，福喜公司销售原材料成本、出租固定资产折旧额、转让商标使用权和销售单独计价的包装物成本均为100万元。 （1）发生成本
借：其他业务成本 400 贷：原材料（销售原材料的成本） 100 累计折旧（出租固定资产的折旧额） 100 累计摊销（出租无形资产的摊销额） 100 周转材料（销售单独计价的包装物、出租包装物的成本或摊销额） 100 （2）月末结转损益
借：本年利润 400 贷：其他业务成本 400 结转后该科目无余额。
【案例3】2018年4月1日，福喜公司（一般纳税人）销售一批原材料，售价为100万元，增值税13万元，原材料成本80万元，款已收存银行。期末，结转损益。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） （1）销售实现时，确认收入：
借：银行存款 113 贷：其他业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 结转成本：
借：其他业务成本 80 贷：原材料 80 （2）期末，结转损益： 结转收入：
借：其他业务收入 100 贷：本年利润 100 结转成本：
借：本年利润 80 贷：其他业务成本 80
【例题·判断题】（2019年）企业将闲置不用的设备出租，出租期间对该设备计提的折旧费应计入营业外支出。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业将闲置不用的设备出租，出租期间对该设备计提的折旧费应计入其他业务成
本。
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（ ）。 A.公益性捐赠支出
B.经营性出租固定资产的折旧费 C.存货盘亏损失 D.台风造成的财产净损失
『正确答案』B 『答案解析』 A.借：营业外支出 贷：银行存款 B.借：其他业务成本 贷：累计折旧 C.借：待处理财产损溢 贷：原材料等
借：管理费用
营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损溢 D.借：待处理财产损溢 贷：原材料等 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
【例题·多选题】（2015年、2014年）下列各项中计入工业企业其他业务成本的有（ ）。 A.生产车间领用低值易耗品的摊销额 B.出租无形资产的摊销额
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） C.结转销售原材料的成本
D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧
『正确答案』BCD
『答案解析』
A.借：生产成本/制造费用
贷：周转材料
知识点：税金及附加
2019年单选、多选；2018年多选。 【链接】负债：应交税费
★税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、（矿产资源补偿费）、资源税、房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。（不包括增值税和企业所得税、个人所得税、契税、车辆购置税、耕地占用税，教材有误。） 基本账务处理： 1.计算应交××税额：
借：税金及附加 100 贷：应交税费——应交××税 100 2.交税时：
借：应交税费——应交××税 100 贷：银行存款 100
【案例4】福喜公司（一般纳税人）今年3月销售高档化妆品收入100万元（不含增值税），消费税税率15%。
（1）计算应交消费税：
借：税金及附加（100×15%） 15 贷：应交税费——应交消费税 15 （2）交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 15 贷：银行存款 15
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
【案例5】3月，福喜公司（一般纳税人）当月实际应交增值税为85万元，应交消费税15万元，城建税税率7%，教育费附加3%。
（1）计算应交城建税和教育费附加时： 城市维护建设税：（85＋15）×7%＝7（万元） 教育费附加：（85＋15）×3%＝3（万元） 借：税金及附加 10 贷：应交税费——应交城建税 7 ——应交教育费附加 3 （2）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费——应交城建税 7 ——应交教育费附加 3 贷：银行存款 10
【案例6】12月，福喜公司应交房产税3万元，应交车船税2万元，应交城镇土地使用税1万元。
（1）计算应交房产税、车船税、城镇土地使用税时： 借：税金及附加 6 贷：应交税费——应交房产税 3 ——应交车船税 2 ——应交城镇土地使用税 1 （2）交纳房产税、车船税、城镇土地使用税时： 借：应交税费——应交房产税 3 ——应交车船税 2 ——应交城镇土地使用税 1 贷：银行存款 6
【例题·多选题】（2019年、2018年）下列各项中，应通过“税金及附加”科目核算的有（ ）。 A.增值税 B.教育费附加 C.车船税 D.城市维护建设税
『正确答案』BCD
『答案解析』税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇
土地使用税、车船税、印花税等。
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，应列入利润表“税金及附加”项目的是（ ）。 A.销售自产应税化妆品应交的消费税 B.进口原材料应交的关税 C.购进生产设备应交的增值税 D.购入土地使用权应交纳的契税
『正确答案』A
『答案解析』B.计入原材料的入账成本；C.价外税;D.计入无形资产的入账成本。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 知识点：期间费用
2019年多选；2018年多选。
【案例7】12月，福喜公司应付人工工资200万元，设备应计提折旧300万元，非专利技术摊销额400万元，用银行存款支付设备维修费500万元，上述费用管理部门和销售部门各占一半。本月应计提银行短期借款利息400万元。 （1）发生销售费用、管理费用时： 借：销售费用 700 管理费用 700 贷：应付职工薪酬 200 累计折旧 300 累计摊销 400 银行存款 500 （2）发生财务费用时： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 （3）结转损益：
借：本年利润 1 800 贷：销售费用 700 管理费用 700 财务费用 400
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，导致企业期间费用增加的有（ ）。 A.确认销售人员的薪酬
B.计提行政部门固定资产的折旧费 C.以银行存款支付生产车间的水费 D.以银行存款偿还银行短期借款的本金
『正确答案』AB 『答案解析』 A.借：销售费用 贷：应付职工薪酬 B.借：管理费用
贷：累计折旧
C.借：制造费用 贷：银行存款 D.借：短期借款 贷：银行存款
一、销售费用
★销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、折旧费等经营费用。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 总结：销售过程和销售机构发生的费用。
（1）广告费100万元，增值税6万元； （2）销售商品运费200万元，增值税18万元；
【案例8】20×8年3月，福喜公司（一般纳税人）用银行存款支付：
（3）销售产品保险费300万元，增值税18万元。 会计分录如下：
借：销售费用 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 42 贷：银行存款 642
【案例9】20×8年3月，福喜公司销售部共发生费用80万元，其中：人员薪酬50万元，房屋折旧费30万元。
借：销售费用 80 贷：应付职工薪酬 50 累计折旧 30
【案例10】承【案例8】和【案例9】，福喜公司20×8年3月将本月发生的“销售费用”680万元，结转至“本年利润”科目。 借：本年利润 680 贷：销售费用 680
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业应计入销售费用的有（ ）。 A.已售商品的成本 B.预计产品质量保证损失
C.随同商品销售不单独计价的包装物成本 D.销售过程中代客户垫付的运输费
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，应计入主营业务成本；选项D，应计入应收账款。
【例题·多选题】（2018年）下列项中，企业应通过“销售费用”科目核算的有（ ）。 A.专设的售后服务网点的业务费 B.销售商品发生的保险费 C.专设的销售网点的折旧费 D.销售商品发生的运输费 『正确答案』ABCD
二、管理费用
★管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 费用、排污费以及生产车间和行政管理部门发生的修理费用。 总结：管理过程和管理部门发生的费用。 【案例11】20×8年3月福喜公司（一般纳税人）发生如下业务： （1）用银行存款支付业务招待费10万元，增值税0.3万元；
（2）公司管理部门：应付人员薪酬5万元，用银行存款支付差旅费、办公费3万元，计提设备折旧2万元，摊销无形资产成本1万元。
（3）用银行存款支付设备修理费：管理部门3万元、车间2万元。 会计分录如下：
借：管理费用 26 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.3 贷：银行存款 18.3 应付职工薪酬 5 累计折旧 2 累计摊销 1 【注意】生产车间的修理费记入“管理费用”科目。
【案例12】承【案例11】，20×8年3月31日，福喜公司将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目。
借：本年利润 26 贷：管理费用 26
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，应计入管理费用的有（ ）。 A.合同违约支付的诉讼费
B.专设销售机构发生的计算机维修费用 C.聘请会计师事务所支付的审计费用 D.筹建期间发生的开办费
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，计入销售费用。
【例题·判断题】（2018年）商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，其核算内容并入销售费用科目核算。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』商品流通企业管理费用不多的，可不设“管理费用”科目，相关核算内容可并入
“销售费用”科目核算。
三、财务费用
注意：利息资本化支出计入在建工程等。 【案例13】2018年3月，福喜公司发生如下业务： （1）计（预）提短期借款利息5万元；
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） （2）用银行存款支付银行账户管理费4万元； （3）购买材料时，获得销售方给予的现金折扣1万元。 会计分录如下：
借：财务费用 9 贷：应付利息 5 银行存款 4 借：应付账款 1 贷：财务费用 1
【案例14】承【案例13】，2018年3月31日，福喜公司将“财务费用”科目余额结转到“本年利润”科目。
财务费用＝9－1＝8（万元）。 借：本年利润 8 贷：财务费用 8
【例题·多选题】（2019年）2018年8月31日，某企业发生有关经济业务如下，书立销售合约支付印花税0.1万元，支付商品展览费4万元，收取货款发生现金折扣2万元，支付销售商品保险费1.06万元。不考虑其他因素，下列各项中，该企业相关会计科目处理正确的有（ ）。 A.借记“销售费用”科目5.06万元 B.借记“税金及附加”科目0.1万元 C.借记“财务费用”科目2万元 D.借记“管理费用”科目1.06万元
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，销售费用＝4＋1.06＝5.06（万元）；选项B，税金及附加是指企业经营 活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税教育费附加、资源税、房产税、城镇土
地使用税、车船税、印花税等，所以税金及附加为0.1万元；选项C，现金折扣计入财务费用，所以财务费用为2万元。
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，不属于“财务费用”科目核算内容的是（ ）。 A.办理银行承兑汇票支付的手续费 B.发生的业务招待费 C.销售商品发生的现金折扣 D.短期借款利息支出
『正确答案』B
『答案解析』选项B，通过“管理费用”核算。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
务： 要求：
根据资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
【例题·不定项选择题】（2019年）某企业为增值税一般纳税人，2019年6月发生如下经济业
资料（1）5日，购进一批原材料，取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额13万元；发生的运输费，取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明运费款2万元，增值税税额0.18万元。全部款项已用银行存款支付。 （1）根据资料（1），入库原材料的成本为（ ）万元。 A.102.18 B.115.18 C.100 D.102
『正确答案』D 『答案解析』
资料（1）会计分录：
借：原材料 （100＋2） 102
应交税费——应交增值税（进项税额） （13＋0.18）13.18 贷：银行存款 115.18
资料（2）21日，企业销售一批应交纳消费税的商品，开具的增值税专用发票上注明价款250万元，增值税税额32.5万元，消费税税率为30%，取得所有收入已存入银行。 （2）根据资料（2），企业应交纳消费税的会计处理正确的是（ ）。 A.借记“主营业务成本”科目75万元
B.借记“应交税费——应交消费税”科目75万元
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） C.借记“税金及附加”科目75万元 D.借记“管理费用”科目75万元
『正确答案』C
『答案解析』资料（2），会计分录：
借：银行存款 282.5 贷：主营业务收入 250
应交税费——应交增值税（销项税额） 32.5 借：税金及附加 （250×30%）75 贷：应交税费——应交消费税 75
（3）根据资料（1）和（2），本月该企业应交增值税共计（ ）万元。 A.19.32 B.21.8 C.19.5 D.32.5
『正确答案』A
『答案解析』应交增值税＝销项税额－进项税额＝ 32.5（资料2）－13.18（资料1）＝19.32
（万元）。
资料（3）30日，企业交纳房产税9万元，城市维护建设税6.916万元，教育费附加2.964万元。
（4）根据资料（3），应交房产税会计处理正确的是（ ）。 A.管理费用增加9万元 B.销售费用增加9万元 C.税金及附加增加9万元 D.应交税费增加9万元
『正确答案』CD 『答案解析』
资料（3）会计分录：
借：税金及附加 18.88
贷：应交税费——应交房产税 9 ——应交城市维护建设税 6.916 ——应交教育费附加 2.964
（5）根据资料（1）至（3），该企业2019年6月利润表项目本期金额正确的是（ ）。 A.“营业收入”项目为250万元 B.“税金及附加”项目为93.88万元 C.“管理费用”项目为9万元 D.“销售费用”项目为9万元
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，“营业收入”项目＝主营业务收入＋其他业务收入＝250（万元）（资料2）；
选项B，“税金及附加”项目＝75（资料2）＋（9＋6.916＋2.964）（资料3）＝93.88（万
元）。 作业
第25页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
请考生小伙伴完成《应试指南》207-215页的同步训练。
做题不仅仅是选出答案，更重要的是写出每个题目或选项的会计分录。
第三节 利 润
知识点：利润概述
链接：利润表（牢记简表） 利润＝收入－费用＋利得－损失
A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.对外捐赠固定资产 D.固定资产盘盈
『正确答案』B 『答案解析』A选项： 借：所得税费用
【例题·单选题】下列各项中，影响当期营业利润的是（ ）。
贷：应交税费——应交所得税
不影响营业利润和利润总额，但影响净利润。 B选项：
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 影响营业利润和利润总额。 C选项：
借：营业外支出
贷：固定资产清理等
不影响营业利润，但影响利润总额。 D选项： 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
不影响营业利润和利润总额，影响留存收益。
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的是（ ）。 A.出租的非专利技术的摊销额 B.对外公益性捐赠的商品成本 C.支付的税收滞纳金
D.自然灾害导致生产线报废净损失 『正确答案』A
『答案解析』A选项：
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
借：其他业务成本 贷：累计摊销
其他业务成本增加，使得营业利润减少。 B选项： 借：营业外支出 贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外支出增加，使得利润总额减少。 C选项： 借：营业外支出 贷：银行存款
营业外支出增加，使得利润总额减少。 D选项： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
营业外支出增加，使得利润总额减少。
知识点：营业外收入与支出 营业外收入与营业外支出对比表
序号 速记 营业外收入 会计处理 双“飞”付债，盘捐（补）罚长 营业外支出 会计处理 与其日常活动无直接关系的各项利得 与其日常活动无直接关系的各项损失 三非债，盘捐罚（2019年、2018年、2017固定资产： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 非流动资产1 无形资产： 非流动资产（固定资产、（固定资产）借：固定资产清理 借：累计摊销 无形资产）毁损报废损失 毁损报废利得 贷：营业外收入 无形资产减值准备 营业外支出（亏） 贷：无形资产 2 非货币性资产交换利得 考试不要求 非货币性资产交换损失 考试不要求 借：营业外支出 非常损失 债务重组损失 贷：待处理财产损溢等 考试不要求 借：营业外支出 盘亏（固定资产）损失 贷：待处理财产损溢 固定资产： （2018年多选题；2018年判断题） 年单选题；2018年多选题） 3 4 确实无法支付借：应付账款 的应付账款 贷：营业外收入 债务重组利得 考试不要求 借：库存现金 盘盈（现金） 贷：待处理财产损利得 溢 借：待处理财产损溢 5 第27页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
贷：营业外收入 6 7 捐赠利得 罚款利得 借：银行存款 贷：营业外收入 借：银行存款 贷：营业外收入 仅满足好奇心，了解即长期股权投资可。 8 权益法：初始借：长期股权投资——投资成本＜被投资成本 投资方份额> 贷：银行存款 营业外收入
【案例1】3月，福喜公司发生如下业务： （1）无法查明原因的现金溢余1万元； （2）无法支付的应付账款2万元；
（3）接受现金捐赠3万元、收到有福公司违约金4万元，存入银行； （4）固定资产报废利得5万元。 会计分录如下：
借：待处理财产损溢（盘盈现金） 1 应付账款（无法支付的应付账款） 2 银行存款等（接受捐赠、罚款利得） 7 固定资产清理（报废固定资产） 5 贷：营业外收入 15
【案例2】承【案例1】，3月31日，福喜公司结转营业外收入的科目余额。 借：营业外收入 15 贷：本年利润 15 结转后营业外收入科目应无余额。
【案例3】3月，福喜公司（一般纳税人）发生如下业务： （1）自然灾害造成库存商品损失2万元； （2）固定资产盘亏损失3万元；
（3）用银行存款支付公益性捐赠支出4万元、税收滞纳金5万元。 会计分录如下：
借：营业外支出 14 贷：待处理财产损溢（自然灾害、固定资产盘亏） 5 银行存款（公益性捐赠、罚款支出） 9
【案例4】承【案例3】，3月31日，福喜公司结转营业外支出的科目余额。 借：本年利润 14 贷：营业外支出 14 结转后本科目应无余额。
【例题·单选题】（2019年）2018年9月，某企业因合同纠纷导致专利权提前失效，该专利权入账价值为100万元，累计摊销80万元，企业支付合同纠纷诉讼费10万元，律师服务费3万元。不考虑其他因素，企业当月转销专利权计入营业外支出的金额应为（ ）万元。 A.33 B.3 C.20
公益性捐赠支出 罚款支出 借：营业外支出 贷：银行存款 借：营业外支出 贷：银行存款 第28页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） D.13
『正确答案』C
『答案解析』 专利权提前失效的净损失计入营业外支出；支付的诉讼费和律师费计入管理费用。
所以计入营业外支出的金额＝100－80＝20（万元）。
【例题·多选题】（2018年）下列项中，企业应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。 A.无法支付的应付账款 B.接受固定资产捐赠 C.无法查明原因的现金溢余 D.出租包装物实现的收入
『正确答案』ABC 『答案解析』A选项： 借：应付账款 贷：营业外收入 B选项：
借：固定资产（假定不考虑增值税） 贷：营业外收入
C选项：
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 D选项： 借：银行存款 贷：其他业务收入
知识点：所得税费用 一、所得税费用案例导入
企业的所得税包括当期（应交）所得税和递延所得税两个部分。
【案例5】2018年，福喜公司利润表本年利润总额90万元；职工福利费应调增2万元、行政罚款应调增2万元；工会经费应调增1万元、国债利息应调减3万元；职工教育经费应调增1万元；业务招待费应调增3万元；公益性捐赠支出应调增2万元；广告费和业务宣传费调增2万元；所得税税率25%。
求：所得税费用及编制相关分录。
『正确答案』税法应纳税所得额＝会计利润总额＋调增－调减 应纳税所得额＝90＋2＋2＋1－3＋1＋3＋2＋2＝100（万元） 所得税费用＝100×25%＝25（万元） 所得税费用相关分录：
借：所得税费用 25 贷：应交税费——应交所得税 25 净利润＝90－25＝65（万元）
二、递延所得税 什么是递延所得税？
会计与税法对所得税的确认产生了时间差，即暂时性差异。 举例（为了满足好奇的同学，初级考试了解，中级考试必考）
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
【案例6】假设福喜公司2017年产生收入150万元，费用60万元，其中计提坏账准备产生的信用减值损失10万元；2018年产生收入150万元，费用50万元，无法收回上年已计提坏账准备的应收账款10万元，确认坏账损失。
会计 2017年计提坏账准备 借：信用减值损失 10 贷：坏账准备 10 税法 2017年没发生坏账损失 不承认 收入150－扣除额50（不承认上述10）＝应收入150－费用60（含上述10）＝利润90 纳税所得额100，或者当期调整增加10 形成一种债权，即可抵扣暂时性差异，满足条件确认为递延所得税资产。 10×25%＝2.5 2017年账务处理：
借：所得税费用 22.5（会计账上的税） 递延所得税资产 2.5（会计与税法的差异） 贷：应交税费——应交所得税 25（税法规定交的税） 举例（为了满足好奇的同学，初级了解）
会计 2018年发生坏账损失10万 借：坏账准备 10 税法 2018年发生坏账损失 以后真正发生损失时才能冲销损失10万。 承认损失，可以抵扣所得税 贷：应收账款 10 收入150－费用50＝利润100 收入150－扣除额60（承认上述10）＝应纳税所得额90 转回上年确认的债权 贷：递延所得税资产2.5 2018年账务处理：
借：所得税费用 25（会计账上的税） 贷：应交税费——应交所得税 22.5（税法规定交的税） 递延所得税资产 2.5（会计与税法的差异）
冲销损失10万
三、应交所得税的计算
★应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
【案例7】福喜公司（非高新技术企业）2019年度税前会计利润为190万元，所得税税率为25%。全年实发工资100万元，职工福利费20万元，工会经费3万元，职工教育经费10万元；经查，福喜公司当年营业外支出中有9万元为税收滞纳罚金，国债利息收入8万元。假定福喜公司全年无其他纳税调整因素。 （1）纳税调整增加额：
福利费＝20－100×14%＝6（万元） 工会经费＝3－100×2%＝1（万元） 职工教育经费＝10－100×8%＝2（万元） 滞纳金＝9（万元） （2）纳税调整减少额： 国债利息＝8（万元）
应纳税所得额＝190＋6＋1＋2＋9－8＝200（万元） 当期应交所得税额＝200×25%＝50（万元） （3）会计分录：
借：所得税费用 50 贷：应交税费——应交所得税（当期所得税） 50
四、所得税费用的账务处理
★所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 相关分录： 借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税（当期所得税） 递延所得税资产（增加在借方） 递延所得税负债（减少在借方）
【案例8】承【案例7】，福喜公司递延所得税资产年初借方余额35万元，年末借方余额50万元；递延所得税负债年初贷方余额为10万元，年末贷方余额为20元。已知福喜公司当期所得税为50万元。
递延所得税资产借方发生额＝50－35＝15万元，其会计分录为： 借：递延所得税资产 15 贷：所得税费用 15
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 递延所得税负债贷方发生额＝20－10＝10万元，其会计分录为： 借：所得税费用 10 贷：递延所得税负债 10
【注意】考生也可以合并【案例8】和【案例7】的3个会计分录： 借：所得税费用（倒挤） 45 递延所得税资产 15 贷：应交税费——应交所得税 50 递延所得税负债 10
【例题·判断题】（2019年）（2018年）企业计算确定的当期所得税与递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（ ） 『正确答案』√
【例题·单选题】（2019年）甲企业2018年应交所得税100万元，“递延所得税负债”年初余额为30万元，年末余额为35万元；“递延所得税资产”年初余额为20万元，年末余额为18万元。甲企业2018年的所得税费用是（ ）万元。 A.127 B.97 C.107 D.105
『正确答案』C
『答案解析』 所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税＝100＋（35－30）－（18－20）＝107
（万元）。
知识点：本年利润 一、结转本年利润的方法 1.表结法
★各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。 2.账结法
每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章）
二、结转本年利润的账务处理
会计期末，结转损益类账户到“本年利润”科目： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益
公允价值变动损益等益类 贷：本年利润 或做相反的会计分录。 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 销售费用 管理费用 财务费用等损类
年度终了，结转“本年利润”科目： 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 或做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。 【链接】无余额的账户：
1.损益类账户月末无余额，结转到本年利润 2.本年利润年末无余额，结转到利润分配 3.制造费用月末无余额，结转到生产成本
4.利润分配除“未分配利润”外，其他明细科目均无余额
【案例9】福喜公司2019年有关损益类科目在年末结账前的余额如下（该企业采用表结法年末一次性结转损益类科目，所得税税率为25%）： 单位：万元
科目名称 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 资产处置损益 其他收益 营业外收入 借或贷 贷方余额 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 600 400 50 200 150 80 20 科目名称 主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 借方余额 420 280 100 80 120 30 20 10 （1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目： ①结转各项收入、利得类科目： 借：主营业务收入 600 其他业务收入 400 公允价值变动损益 50
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） 投资收益 200 资产处置损益 150 其他收益 80 营业外收入 20 贷：本年利润 1500 ②结转各项费用、损失类科目： 借：本年利润 1060 贷：主营业务成本 420 其他业务成本 280 税金及附加 100 销售费用 80 管理费用 120 财务费用 30 资产减值损失 20 营业外支出 10
（2）税前会计利润＝1500－1060＝440（万元）
（3）假设福喜公司2019年度不存在所得税纳税调整因素。 应交所得税＝440×25%＝110（万元） ①确认所得税费用：
借：所得税费用 110 贷：应交税费——应交所得税 110 ②结转所得税费用：
借：本年利润 110 贷：所得税费用 110
（4）将“本年利润”科目年末余额（440－110）330万元转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：本年利润 330 贷：利润分配——未分配利润 330
【案例10】承【案例9】，福喜公司2019年年初“未分配利润”科目余额－30万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积，宣告分配股东现金股利100万元。 （1）提取法定盈余公积：（330－30）×10%＝30（万元）
如果年初“未分配利润”科目余额为正数，计提盈余公积的基数不予考虑。 借：利润分配——提取法定盈余公积 30 贷：盈余公积——法定盈余公积 30 （2）宣告分配现金股利：
借：利润分配——应付现金股利 100 贷：应付股利 100
（3）将“利润分配”的其他明细科目转到“未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润 130 贷：利润分配——提取法定盈余公积 30 ——应付现金股利 100
“未分配利润”的年末余额＝－30＋330－30－100＝170（万元）。
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业期末应将其本期发生额结转至“本年利润”科目的有（ ）。 A.营业外收入
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第五章） B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用
『正确答案』ABC
『答案解析』企业期末应将损益类科目的本期发生额全部结转至“本年利润”科目。选项 D，
属于成本类科目，不结转至“本年利润”科目。
【例题·判断题】（2018年）企业采用账结法结转本年利润时，需要每月月末都编制记账凭证，将损益科目的余额结转至“本年利润”科目。（ ） 『正确答案』√
【例题·判断题】（2018年）企业采用账结法结转本年利润时，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计金额，年末将全年累计金额转入“本年利润”科目。（ ） 『正确答案』×
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