赵海里
（中铁二十二局哈尔滨铁路建设集团有限责任公司，黑龙江哈尔滨150000)
摘
要：审计工作的目的既是要对工程项目和企业的会计报表，资产、负债及所有者权益整体状况的真实性和合理性进行审计，又要突出工程
项目和企业的内部控制的重点。对于大型施工企业来说，一般的项目由公司级审计部门承担，特大型跨年度、工期长的工程项目，应由上一级审计部
门实施为宜。
关键词：工程；项目；审计目前，国有大型施工企业通常采用的是“三
的组织管理模式，随着“项目法”级管理三级核算”
施工的普遍推行，原由公司下属施工处负责施工的工程项目改为工程项目部负责组织实施，由此便构成了大型国有施工企业的塔型组织结构：即
“塔基”的工程项目经理部，最高层“塔顶”最基层
的工程管理局或工程总公司和中间层的工程公司。
这种组织结构的财务特点是：工程局、总公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，工程项
施工企业的物流、资金目经理部为责任成本中心。
流量主要集中于工程项目之上，从这种意义上讲工程项目就是施工企业经济效益的源泉，是施工企业存在的前提和各项管理的落脚点，离开工程
“皮之不存，项目而谈施工企业利润和管理将会是
毛将焉附”。作为企业内部审计部门要随着这一转变而转变，只有紧紧围绕企业的中心任务开展有效的工作，才能更好地发挥其服务于企业的根本职能，这就要求施工企业内部审计必须把工程项目作为审计监督的重点。
工程项目审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部改善和加强内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，以提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式，按其目的可将其划归为经济效益类审计。
审计工作的目的既是要对工程项目和企业的会计报表，资产、负债及所有者权益整体状况的真实性和合理性进行审计，又要突出工程项目和
支企业的内部控制的重点；既要审查工程收入、
出、盈亏的真实性，又要使审计的实施过程能深入项目的各业绩环节，注重对经营管理业绩和经济效益的审查，进而提出改进项目管理的建议和措施。
对于大型施工企业来说，工程项目审计应当建立两级审计机构，合理分工分层次审计。一般的项目由公司级审计部门承担，特大型跨年度、工期长的工程项目，考虑到其内部参与面广，配合施工较多及工程审计力量等诸多因素则应由上一级审计部门实施为宜。
凡集团公司下属各子公司施工的工程项目，由各子公司的审计部门进行审计。对于某些重大工程项目，国家重点工程项目，可根据具体情况由集团公司纪检稽查部组织集团公司及各子公司的专职审计人员并聘请有关的专业人员，进行工程项目的两级联审。
未设立审计机构或未配备专职审计人员的单位，不得行使审计职权，其工程项目审计由上一级审计部门负责实施。
工程项目审计分为前期审计、中期审计和后期审计：
前期审计主要是对项目内部控制制度、工程
降低成本计划、内部与外部经项目施工组织计划、
济合同的制定情况进行评审；
中期审计主要是对项目内部控制制度的执行情况、成本计划的执行完成情况及合同履行情况进行审计；
项目决算已经后期审计是指工程已经竣工、
完成后，对工程的经营结果进行的审计。通过审计，对工程的经济效益和社会效益做出公正的评价，并以此作为对项目成员的奖罚及经济兑现的依据。
1实施工程项目审计时应做好以下几方面的工作
1.1审计项目的选择。如何有效地进行工程项目审计，首先要解决的是确立审计项目，然后组织实施审计工作。在选择工程项目时可把握两个基本原则：
第一，普遍性原则。要分析影响总体经济效益的基本因素，从具有普遍性和共同性的问题着
项目、财手确定审计项目的范围。这可以从合约、
务等管理部门出具的项目日常管理统计资料的审查分析中发现和寻找线索，抓住那些对总体经济效益影响较大的工程项目，再结合实际具体确定。
第二，重要性原则。大型施工企业由于总公司内部各工程公司之间经济实力的差别，施工能力的差异等多种因素的存在，致使同等造价的工程项目在不同的公司中具有不同的地位和意义，因此上一级审计部门在确立项目时要充分考虑工程项目对公司的重要程度。
1.2进行项目审计要选择恰当的时机。项目审计的主要目的：是促进项目部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。因此，施工过程的结束，结算工作的完结，标志着项目管理的完成和工程利润的定型。项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。
1.3从亏损项目审计入手，是开展工程项目审
由于工程项目的亏损、计的有效途径。一般地讲，
成本控制不严、费用开支过大、管理不善等问题较容易被暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手进行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。
集团公司通过多年来对项目审计工作的总结及实践经验，研究并制定了《亏损项目预警报告
，其目的在于：加强和监督项目成本过程控制度》制，及时发现问题，找出预计亏损的原因，堵住漏洞，尽可能减少损失，实现项目收益最大化，避免事后算账和潜亏给企业带来的巨大损失。使企业对预计亏损项目引起足够关注和重视，是上级单位和下级单位之间形成链条关系，保证信息畅通。
广泛积累工作经验和总结教训，进一步加强项目
管理，全面提高项目管理水平，提高生产经营质量，充分发挥审计部门的监督职能，更好地为企业服务。
2工程项目审计程序
工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实施程序：即下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。审计程序具体如下：
2.1审计准备。根据年度审计计划安排和实际需要，对需审计的工程项目进行立项，并制定具体详细的审计实施方案。下达审计通知书，成立审计工作小组，并于实施3日前将审计通知书送达被审项目。
2.2审计实施。工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻工程项目所在地实施审计工作，了解有关情况，索取有关资料，听取项目负责人和有关业务部门汇报施工期间各项指标完成
审计人员在审情况，听取有关人员反映具体问题。
会计帐表、会计凭计过程中应认真查阅有关资料、
证及有关实物。
2.3审计终结。审计组在实施审计后应及时向项目主管领导汇报审计情况，并同时向被审单位提出审计报告。审计组根据审计报告拟定审计结论和决定，经企业主管领导批阅后，正式行文，下达给被审计单位执行，同时报上一级审计机构备案。工程项目审计结束后，形成的工作底稿文件、函件、证明资料等各种资料，应收集齐全整理立卷，根据国家审计署规定的审计档案管理规定和本企业档案管理办法办理归档手续。
3对工程项目审计的要求工程项目在立项开工后，工程项目的管理部门应以书面形式通知审计部门，进行工程项目的前期审计，并根据工程的进展情况随时通知审计部门进行工程项目的中期审计。项目竣工应进行竣工审计，在未经审计以前，项目经理部不得解体，在工程项目审计完毕后，方可实行有关的经济
财务负责人兑现，工程项目主要负责人以及商务、
方可办理工作调离。
4工程项目审计的内容
工程项目审计要以成本费用为重要审计内容。在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的
对于工程项目审计也是如此，工程项目的审核心。
材、物的供查重点在于对工程项目施工组织，人、
应，机具的配置等等进行分析，抓住影响效益的关键因素。
工程项目具体审计内容如下：
4.1对工程项目前期经营费用支出的审计。工程项目的前期经营费用主要是指中介费、考察费、
－241－工差旅招待费用等。审计的重点是前期经营费用的计划性、合理性、合规合法性。审计的目的是规避前期经营费用对企业潜在的风险。
4.2对工程项目内部控制制度进行评审。内部控制制度评审是项目审计的基础，审计应对项目遵循国家、集团公司的有关规定及项目具体的内部控制制度的制定及执行情况进行审计。审查项目的各控制环节是否完整，在执行过程中是否出现偏差和存在漏洞。
4.3对工程项目合同（合约）的审计。审计的范
工程分包合同、物资采购围包括工程承发包合同、
劳务合同、机具租赁合同、内部经营合同和合同、
其他有关经济合同。审计的重点是对合同的签定、履行、变更、终止、解除及管理进行有效性和合规性审计，审查合同双方责、权、利划分的合理性和合同执行的结果。
4.4对工程项目资金的审计。审核项目是否执行集团公司资金集中管理的规定，按时编制资金收支计划，以收定支、计划控制，并检查计划的执行情况及工程款回收率是否达到合同要求；审核项目本部人员预借费用是否及时清帐，有无长期挂帐的现象。
4.5对项目成本费用的审计。
4.5.1对分包工程成本费用的审计。审核项目分包合同额是否依据预算制造成本的测算确定，有无超出预算制造成本核定的范围；分包工程款结算是否及时准确，结算款项是否按期计入分包
对于没有结算的分包已完工作量，是否工程成本。
按期预提计入当期成本，有无遗漏和多计成本现象。对于超过合同额部分的结算款项是否有结算依据，有无违反合同约定私自多结分包工程款的现象。4.5.2对人工费用的审计。审核项目是否编制差甚至会更高。因此，启运泵时应先启运排位靠后的泵，以避免出现因出口压力高而导致停泵的现象。
3.4站场切换泵在实际运行中，经常需要增加或者减少站场提供的能量，此时就需要对站场内的泵进行切换。
当需要增加能量时，通常可采取如下两种方a.小泵换大泵。对于处于平缓地带的站场，可采式：用“先启后停”或“先停后启”两种方式进行切换。只要保证泵电机电流在额定范围内压力振幅不大，均可接受。若泵切换的站场下游是上坡地段，则应尽量选择“先启后停”，避免刚启运的泵因长时间没有流量而导致泵进、出口机械密封出现损坏。如果不允许采用“先启后停”的方式，则要考虑在站场内大幅度节流、上下游站场适当节流等措
先停运一台泵，待另一台泵启运后应立施。此时，
即释放站场压力，使得适当的流量通过该站，从而
b.增启小泵或大泵。增启泵时，避免损坏机械密封。
一般要通过出站调节阀控制流量（此时调节阀主要起调节流量作用），以保证泵电机电流在额定范围内。待泵启运正常后，须逐步释放压力。
当需要减少能量时，可采取如下两种方式：a.大泵换小泵。站场节流的压力达到大泵在当前流量下提供压力的40%以上即可。b.停启小泵或大
在停启小泵或大泵之前，需要在站场内大幅度泵。节流，必要时在上游站场也需要节流。站场内节流的压力至少要达到小泵或大泵在当前流量下提供压力的80%以上。停泵后应立即开启调节阀，避免过站流量过小。（上接243页）
程管理现象。审核项目所发生的临时设施费用是否按期摊销计入成本，临时设施残值回收是否冲减临时设施成本。审核工程所发生的工程水电费、生产工
二次搬运费、冬雨季施工的费用是具用具使用费、
否及时计入成本。4.5.6对间接费用的审计。审核项
办公装备、上缴管理费、上目是否根据费用收入、
级部门有关费用开支标准等编制费用收支计划，是否采取有效措施减少费用开支。审核项目工资性支出是否符合相关规定，经营活动经费及其他费用开支是否超出规定的标准，费用开支是否按审批流程办理。
4.6重大事项的处理。在审计过程中如发现违纪、违法或重大经济责任事项，审计组应及时反馈集团公司董事会或总经理。
5工程项目审计风险的防范
工程项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中。近年来施工企业由于施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这为项目的实际支出的不确定性留下伏笔。如果忽视分包单位的工程结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。
工程项目审计是施工企业内部审计实现从以财务收支审计为主，向经济效益审计为主转变的一种有效途径和方式，搞好工程项目审计是施工企业内部审计的一项基本任务。当前国有大型施工企业在项目管理中全面推行项目法管理制度，对工程项目这种一次性的组织机构形式进行
成本、效益审计更显得十分必要和富有经济责任、
现实意义。
人工费成本计划，是否采取有效措施加强人工费过程控制。项目劳务费用结算是否按合同条款的内容及时结算，劳务费用的支付是否有审核程序。4.5.3对材料费用的审计。审核项目是否编制材料费成本计划，是否对材料采购成本、购销加工成本、材料验收、材料发放等管理环节实施过程控制。审核项目材料验收是否以采购合同为依据，是否进行实物与相关送货凭证所列品名、规格、数量相核对。审核项目材料发放是否采取限额领料措施，是否有限额领料凭证，材料的消耗是否与实际
漏报消耗完成的工程形象进度相一致，有无多报、
和按完成工作量估算的情况。审核分包领用的材料是否在结算时及时抵扣，甲方供料（包括设备）是否及时办理验收手续，有无漏记甲方供料或甲方供料不及时计入成本的情况。审核周转材料的使用是否按规定摊销，有无多摊或少摊成本的现
审核象，回收的周转材料残值是否冲减材料成本。
项目租入的周转材料是否有租赁合同，发生的租赁费是否及时计入当期成本，使用完毕后是否及时退还。分包领用的周转材料是否签定了周转材料使用协议，是否明确了分包单位管理责任和损耗包干率，对超出损耗率以外的损耗是否在分包
4.5.4对机械费用的审计。审核项结算时及时扣回。
目是否编制机械成本计划，是否按施工计划合理配置施工机械，有无由于配置不当使机械出现闲
项目机械租赁是否有书面合同，合同中置的现象。
是否明确了双方的权利和义务，机械租赁费用的结算是否超出合同规定的内容，机械租赁的支付是否有审核程序，项目所发生的机械费用是否计入当期成本，大型机械进出场费是否按规定分期
4.5.5对其他直接费用的审计。审核项目计入成本。
是否在开工前编制临时设施成本计划，有无超支3.5两站场节流压力合理分配在油品输送过程中，为满足工况，可能需要20%以上的站场同时进行节流。在进行节流的站场内，经常出现A站有节流、进站压力高，而下游B站未节流、进站压力低的情况。如果A站的下游为上坡，且下游某站出现晃电、非计划停电的情况，则A站进站压力极易出现高报警甚至高高报
可以在A警，并可能导致水击泄放阀动作。此时，
站和B站同时节流，以保证A站和B站的进、出站压力均处于合理范围内。
设A站原来节流的动力压力为Pal、出站流量为Qal，B站出站流量为Qb1；调整工况后A站节流的动力压力为Pa2，出站流量为Qa2，B站节流的动力压力为Pb2，出站流量为Qb2。假设A站和B站之间的油品相同，则在将A站节流的动力压力分流至A站和B站时可进行如下计算：
（2）
由公式（2）可知，当Pa2=0（即A站未节流）时，可得：
）（3
3.6非计划工况调整的其它情况
非计划工况调整的原因主要包括以下几种：a.中间站下载减压阀堵塞、库区罐容不足或其它情况，需要暂停下载。调整方式可参照3.2。b.中间站过滤器均堵塞、站场停电或其它情况，本站需要越站。调整方式可参照3.4、3.5。c.泵站主输泵故障，需要切换至本站其它主输泵。调整方式可参照3.4。d.泵站主输泵故障，需要其它站场提供压力。调整方式可参照3.4、3.5。e.站场晃电，需要立即
启运主输泵。调整方式可参照3.4。f.某些站场对进、
出站压力有特殊的要求。例如，华南分公司某站进站压力高高报警压力设置值是4.5MPa，但实际运行中进站压力不宜超过2.8MPa，否则一停电或晃电，极易出现进站压力高高报警的现象。调整原则是“前拉后截”，降低本站的进、出站压力。调整方式可参照3.4、3.5。g.油头过站，若出现泵提供能量
下游站降低（如汽油顶柴油过站），需要本站或上、
场提供能量。若提供能量增加（如柴油顶汽油过站），需要本站或上、下游站场降低能量。调整方式可参照3.4、3.5。h.站场泵检修。一般只需将站场泵切换至另一台泵运行即可。调整方式可参照3.4。i.外供电线路计划、非计划停电、检修，该站执行全越站工况。这种情况往往需要全线降量。调整方式可参照3.1、3.4、3.5。
4工况调整注意事项在工况调整的过程中，需要注意如下事项：4.1切勿上、下游站场同时操作。
4.2对泵切换后的工况走势作一定的分析、预测，避免盲目调整。
4.3调整时专人全程监护。4.4对用电要求较高、高差变化较大、工艺复杂、设备存有缺陷的站场，涉及到启停泵等情况，必须合理、客观、真实地估算出调整后果，尽量避免事故。
4.5善于总结工况调整经验。
参考文献
[1]杨莜蘅，张国忠.输油管道设计与管理[M].东
责任编辑:王俊营：石油大学出版社，1996.
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