浅议基建工程审计的有效控制

【财税审计】Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１４年第１期（总第４４７期）上　浅议基建工程审计的有效控制　刘承波　（广西建设职业技术学院，广西南宁５３０００３）　摘要：市场经济的发展使得基建项目工程的投资主体和利益格局多样化，对基建工程项目审计更是提出了较高的　要求。通过搞好基建工程的审计工作，在努力提高投资效益的同时，搞好经济监督，最终促使经济效益的增长。本文结合　基建工程审计相关理论知识，找出基建工程建设审计工作中存在的问题，并提出相应的有效控制措施。　关键词：基建工程审计；问题；措施　中图分类号：Ｆ２３９　文献标志码：Ａ　文章编号：１０００—８７７２（２０１４）０１—０１０１—０２　一、引言　眼”的状态，抱着所谓“互利”的态度开展基建工程的审计工作，　国家产业结构的不断调整以及社会对物质需求的增长使　得基础建设工程资金投资逐年上涨，其审计工作也随之变得越　来越繁重。基础建设项目从项目设计、项目招投标、签订合同以　及施工过程、到最后的竣工，各个过程都存在着各种不确定性　因素，这都需要通过严格有效的审计来进行监督、纠正。基建工　程审计通俗来说就是指审计师依法接受委托，对施工或者建设　单位基建的全过程进行审计，并对该过程发表合法的、公允的　影响到了基建工程审计的有效控制。　２．审计制度不健全　审计制度作为基建工程审计工作的硬件，如果无法全面的　衡量整个基建工程的审计阶段，单靠审计工作人员的努力，往　往也是事倍功半的。基建工程整个过程的复杂ｌ生决定了其审计　制度的复杂性。虽然施工单位的审计人员以及审计单位都在基　建工程的审计制度构建上做出了很多努力，但是还是存在着一　些问题。比如，传统审计往往注重事后审计，随着审计理论的发　展，逐渐重视事前审计和事中审计，但是基建工程的事前审计　和事中审计依旧不健全，存在一定的问题。对于招标过程和合　同签订过程中的审计制度制定有一定漏洞，使得其过程受到很　多人为因素的干扰。此外，审计制度中的审计人员配备存在不　合理的地方，某些施工单位将监理、审计合在一起办公，在一定　程度上影响了基建工程的审计工作。　（二）客观问题　审计意见。通过审查施工单位的企业资质、招投标工程变动项　目有关招投标的文件、施工图纸、补充合同和施工协议书等全　套的施工资料，分析材料表、材料耗费明细表以及施工单位自　行采购材料的原始凭证，最终发表公允的审计意见，反映真实　的基建情况，督促基建工程按照严格的操作流程进行。正如上　述所述，基建工程审计通过全方位的有效控制，不仅可以正确　确定建设工程造价，促进施工企业提高经营管理水平，还可以　使得基建工程高效、有序的进行，进而维护建筑市场的合理竞　争。基建工程审计虽然对基建工程的发展有很大的作用，但是　目前基建工程审计并没有得到有效的控制，还存在着很多的问　题。例如，招标过程存在隐蔽性的不公平和不公开，工程设计人　为因素过多，设计深度较浅、建设单位签证工作不规范等问题，　这些问题都是亟待我们解决的。　１．招标过程存在问题　首先，招标文件存在漏查、甚至不查现象。招标文件作为投　标单位制作投标文件的依据以及招标与投标单位之间订立工　程承包合同的基础，对发包方和承包方有着最基本、最原始的　约束力。招标文件中所制定的基本要求以最直接的方式影响着　基础建设工程的造价以及施工方的权利义务要求，具有着十分　重要的地位。招标过程中，存在着审计人员忽视招标文件的重　要性，仅仅以走形式的方式进行审查，得过且过，认为只要中标　二、基建工程审计存在的问题　（一）主观问题　１．审计人员综合素质较低　审计人员作为审计工作的软件核心部分，如果其综合素质　与基建工程审计发展需求不相适应，那么基建工程的审计工作　就无法顺利的开展。基建工程的审计工作不同于一般的公司审　计，它的审计环节相当复杂，要求审计人员具有较高的综合素　了或者招标成功了就算是完成基建工程的第一项工作，进而造　成后期施工的不便。其次，招标过程存在不公开、不公平现象。　招标过程中存在着谎报招标率的问题，并且招标过程也存在着　不公平、不公开的现象，使得基建工程审计在招标过程中得不　出公允的审计意见，有的甚至得出重大错报，影响后期基础建　设的施工以及后期审计工作。　２．工程设计把不好关　工程设计作为工程施工的第一步，是基建工程定位的基　础，也是确定工程造价的主要阶段，设计方案的质量直接决定　了整个基建工程的造价。但是，审计人员作为审计方面的知识　质。实物工作中，一方面存在着审计工作人员的工作能力不能　满足基建工程审计的复杂性和多变性的问题。有些审计工作人　员用一般性的企业审计来开展基建工程的审计工作而影响到　基建工程的规范性以及经济性，进而使得在基础建设过程中一　些人为因素影响到审计的公正性。另一方面也存在着审计工作　人员思想品质较低的问题。一些审计工作人员为了谋取私利，　对其审查范围内一些违规的基建行为采取“睁一只眼闭一只　收稿日期：２０１４—０１—０２　性人才，对于基建工程的相关理论知识还尚有欠缺。他们对工　程设计的理解会存在着一定的偏颇，进而影响到工程设计的质　量。或许对于一些不太深奥的问题、猫腻能够看得出来，但是更　作者简介：刘承波（１９８２一），男，广西合浦人，在读硕士，经济师、理财规划师、二级建造师，广西“十百千”青年后备会计人才，主　要研究方向为高等院校财务管理与内部控制。　１　Ｏ１　ＣＨＩＮＥＳＥ＆ＦＯＲＥＩＧＮ　ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲＳ　【财税审计】Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１４年第１期（总第４４Ｔ期）上　为深入的就有一定的难度了，进而影响审计报告的公允性。　的审计制度。其次，基建工程建设的特点要求配备足够的审计　人员。完善审计制度还要配有足够的审计人员，至少保证审计　工作人员在工作中是独立的，不是身兼数职的。　（二）客观措施　３．审查资料不规范　首先，合同协议不规范。基建工程审计还要审查合同等相　关协议的真实性以及准确性。实际工作中，在合同协议的制定、　签订上存在着一定的不规范性。形式上，合同的公章往往会出　现问题。合同的公章代表着合同的效力方，我们会发现有些合　１．把好工程招标关　首先，认真审查招标文件。基建工程往往涉及到的工程造　同加盖的公章只是对内部生效的公章，对外部并不具有法律效　力，并不受国家法律保护，危害到了双方的利益。内容上，合同　往往存在着不平等性的条约。比如，支付工程进度款往往会定　的偏高，有的会达到工程造价的百分之八九十，最终施工方无　价比较大，招标过程有其自有的特点，涉及到的关键性文件数　量比较多，因此审计人员要认真审查招标文件。确定招标文件　所涉及到的工程造价、工程量、工期等的合理性以及招、投标程　序性文件的规范性。其次，招标程序要公平、公开。基建工程建　设的招标程序要公平、公开，禁止招标方和投标方私下串通一　法支付，损害三方利益；关于工程的价款结算和调整办法、风险　的分担等这些重要的条款往往双方在签订合同时会出现互相　气，谋取共同的利益。审计人员要审查好招投标中所涉及的审　计工作，为基建工程的“廉洁施工”打下基础。　２．把好工程设计关　正如前述所述，工程设计对于基建工程的工程造价以及工　程量等都有着决定性的作用，审计人员要把好工程设计这一　推诿的现象，进而使得条款模糊不清，给最终问题的解决带来　一定的困惑。其次，审查资料不仔细。基建工程从招标到最后竣　工，各个环节都存在着很多关键性的资料，审计人员在审查大　批资料时有时会由于施工资料过多而存在一定的漏洞，影响到　审计结果。　４．签证工作过于模糊　由于种种原因会造成工程设计存在一定的问题，还有其他　的一些人为因素和客观环境会使得基建工程在施工过程中产　生一定的变更，而这些变更就要求进行现场签证。现场签证需　要在短时间内确定变更后的工程量以及工期的延顺，最后要经　关。这就要求审计人员是复合型的人才，他们在审查工程造价　等相关审查要素时，也要懂得建筑类的知识，以免被一些知识　性误区误导，影响审计报告的真实性。审计人员要在工作中不　断充实自己的专业知识和建筑类知识，结合工作实践，把好工　程设计这一关。施工单位在聘用审计人员时也要考核其两方面　的知识储备，选择最适合施工单位的审计工作人员。　３．把好工程资料关　过经办人签字以及主管部门盖章。实践中，对于一些施工规模　较大的工程，由于其工程量大、工期长，其变更会带来很多方面　的调整，这就造成签证不采取现场签证的方法，或者在计算工　程量和工期时不力求准确，造成一定的模糊性，影响基建工程　的审计结果。　首先，明确各自责任。监理单位要和施工单位配合，财务审计　人员要和工程审计人员配合，对工程施工的全过程材料内容、　签订进行审查监督，明确好各自的审计责任，确保审计资料审　查的准确性以及实用性，为基建工程的施工打下基础。其次，做　好工程合同的审查工作。审计人员一方面要审查合同形式上是　否存在问题，另一方面也要审查合同的内容。审计人员要认真　做好施工记录，尤其是对施工变更情况的记录，整理好可能发　三、基建工程审计有效控制的措施　（一）主观措施　１．提高审计人员综合素质　首先，提高审计人员的专业素质。基建工程审计过程之多，　程序之复杂要求基建工程的审计人员拥有比较高的审计专业　素质。不仅要求他们做出准确的审计报告，还要求他们对基建　生的索赔依据。还要在施工工程中参与合同的补充、修改工作，　考虑工程造价以及具体的工程量，必要时可以联合其他相关部　门作出审计意见。　４．把好工程签证关　首先，避免内容重复的签证。由于签证人员大多数重视技　术以及工期，会造成忽视工程计费的问题，进而签证中就会出　工程施工过程中存在审计问题、技术问题发表相应的审计意　见，并保证审计意见的真实性、准确性和公允性。审计工作人员　要在基建工程的具体工作中不断总结，提升自己的工作素养，　也要在工作之余加强自己对发展审计的学习以及相关建筑知　识的学习，以更好地配合自己基建工程的审计工作。其次，提高　现定额内已包括的内容重复签证。这就要求审计人员把好签证　关，认真审查签证内容，结合施工工程的实际情况提出基建工　程审计意见。其次，严格遵循签证程序。严格按照基建工程签证　程序进行签证，通过程序的正当来保证工程签证的合理性。　审计人员的职业道德。审计人员作为基建工程施工各个阶段的　监督人，其职业道德在一定程度上决定了审计报告的公允性。　审计人员应当认真学习其职业道德，结合自己的工作经历，认　识到其在基建工程审计过程中每个环节存在的职业道德风险，　在具体的工作中予以注意，避免自身思想被利益腐化，提高审　计报告的公允性。　四、结论　综上所述，基建工程审计的有效控制对基建工程的整体施　工起到良好的监督和督促的作用。实践工作中，一方面，审计人　员要提升自身工作素养；另一方面，要不断完善基建工程的审　计程序，最终基建工程审计工作通过内外结合得到有效控制。　参考文献：　２．完善审计制度　首先，基建工程建设的特点要求其审计制度具有全面、准　确的特点。审计制度的全面建设需要审计工作人员结合施工过　程进行每一个阶段的细分，每一阶段容易出现重大风险的地方　［１】郭晓亚，许丽宾．基建工程审计风险与过程控制探究［Ｊ】．城市　建设，２０１３（２１）．　都应作为审计的目标，而后制定相应的审计计划，确定抽样等　审计方法，进而通过审计分析，得出审计报告并且提出相关的　审计意见，还要就施工单位不修改存在问题的施工工作做好审　计计划以及处理方法。最终通过以点带面的方法完善基建工程　［２】王建四．建筑基建工程的预决算审计与编制［Ｊ］．现代商业，　２０１３（９）．　（责任编辑：陈丽敏）