浅谈工程建设项目内部审计

Ｔｏｔａｌ　１２１　Ｎｏ．３　２０１３　铜　业　工　程　总第１２１期　ＣＯＰＰＥＲ　ＥＮＧＩＮＥＥＲＩＮＧ　２０１３年第３期　潼谶　穆纛谚唾　郭洪林　摩　（江西省投资燃气有限公司，江西南昌３３００９６）　摘要：国家审计署“十二五”审计工作发展规划中对固定资产投资审计进一步强调，积极开展关系国家利益　和社会公共利益的重大建设项目跟踪审计，进一步加大工程招投标、设备材料采购、资金管理使用和工程质量管理　等重点环节的审计力度。笔者作为一名从事多年内部审计的工作人员，曾对工程建设领域进行多年的跟踪审计及　专项审计，针对工程建设项目通常周期长、投资多、影响大的特点，从招投标、设计、施工、竣工、决算等环节，探讨对　工程建设项目的内部审计工作是非常必要的。　关键词：工程建设；项目管理；内部审计；问题分析；方法　中图分类号：Ｆ２３９．６文献标识码：Ｃ文章编号：１００９—３８４２（２０１３）０３—００７３—０３　Ｔｈｅ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉｔ　ｏｆ　Ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　Ｐｒｏｊｅｃｔ　ＧＵＯ　Ｈｏｎｇ—ｌｉｎ　（Ｊｉａｎｇｘｉ　Ｐｒｏｖｉｎｃｉａｌ　Ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ　Ｇａｓ　Ｃｏ．Ｌｔｄ，Ｎａｎｃｈａｎｇ，Ｊｉａｎｇｘｉ　３３００９６，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ　Ｎａｔｉｏｎａｌ　Ａｕｄｉｔ　Ｏｆｆｉｃｅ　ｈａｓ　ｆｕｒｔｈｅｒ　ｅｍｐｈａｓｉｚｅｄ　ｉｎ　ｔｈｅ”Ｔｗｅｌｆｔｈ　Ｆｉｖｅ—Ｙｅａｒ”ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ　ｐｌａｎ　ｏｆ　ａｕｄｉｔ　ｗｏｒｋ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｉｆｘｅｄ　ａｓｓｅｔｓ　ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ　ａｕｄｉｔ，ａｃｔｉｖｅｌｙ　ｃａｒｒｉｅｓ　ｏｕｔ　ｍａｊｏｒ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｐｒｏｊｅｃｔｓ　ｉｎ　ｒｅｌａｔｉｏｎ　ｔｏ　ｎａｔｉｏｎａｌ　ｉｎｔｅｒｅｓｔｓ　ａｎｄ　ｓｏｃｉａｌ　ｐｕｂｌｉｃ　ｉｎｔｅｒｅｓｔｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｔｒａｃｋ　ａｕｄｉｔ，ａｎｄ　ｆｕｒｔｈｅｒ　ｉｎｃｒｅａｓｅｓ　ｔｈｅ　ｐｒｏｊｅｅｔ　ｂｉｄｄｉｎｇ，ｐｒｏｃｕｒｅｍｅｎｔ　ｏｆ　ｅｑｕｉｐｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｍａｔｅｉｒｌａｓ，ｔｈｅ　ｕｓｅ　ｏｆ　ｃａｐｉｔａｌ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｐｒｏｊｅｃｔ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｏｔｈｅｒ　ｋｅｙ　ｌｉｎｋｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ａｕｄｉｔ．Ｔｈｅ　ａｕｔｈｏｒ　ａｓ　ｏｎｅ　ｆｏｒ　ｍａｎｙ　ｙｅａｒｓ　ｅｎｇａｇｅｄ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｓｔａｆｆ　ｈａｓ　ｓｐｅｎｔ　ｍａｎｙ　ｙｅａｒｓ　ｏｎ　ｔｒａｃｋｉｎｇ　ａｕｄｉｔ　ａｎｄ　ｓｐｅｃｉａｌ　ａｕｄｉｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ａｒｅａ．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇ　ｔｏ　ｔｈｅ　ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｐｒｏｊｅｃｔｓ　ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ　ｏｆ　ｌｏｎｇ—ｐｅｒｉｏｄ，ｌａｒｇｅ　ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｂｉｇ　ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ，，ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｎｓｔｕｃｔｒｉｏｎ　ｐｒｏｊｅｃｔ　ｆｒｏｍ　ｔｈｅ　ｐｏｉｎｔ　ｏｆ　ｄｅｓｉｇｎ，ｂｉｄｄｉｎｇ，ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ，ｃｏｍｐｌｅｔｉｏｎ　ｆｉｎａｌ　ａｃｃｏｕｎｔｓ，ｅｔｃ．ｉｓ　ｖｅｒｙ　ｎｅｃｅｓｓａｒｙ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｅｎｇｉｎｅｅｉｒｎｇ　ｃｏｎｓｔｕｃｔｒｉｏｎ；ｐｒｏｊｅｃｔ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ；ｐｒｏｂｌｅｍ　ａｎａｌｙｓｉｓ；ｍｅｔｈｏｄ　１　引言　工程建设项目通常周期长、投资多、影响大，工程　建设项目投资管理水平的高低将直接影响投资效益　的发挥和公司发展的进程。为此加强工程项目建设　的内部审计对加强项目内部控制，提高项目管理水平　就显得十分重要。工程建设项目，是指一个总体设计　或总预算范围内，有一个或几个互有内在联系的单项　工程组成，建成后在经济上可以独立核算经营，在管　理上又可以统一管理的工程单位。工程建设项目内　部审计，是指单位内部审计部门根据审计的法律法规　和企业管理要求，对工程建设项目实施全过程的真　实、合法、效益性进行独立的监督评价。其主要内容　包括对建设项目立项、设计管理、招投标、合同管理、　材料设备采购、工程管理、工程造价、竣工验收、后评　价等过程的审查和评价，进而促进建设项目实现“质　收稿日期：２０１３—０３—１５　量、速度、效益”的发展目标　卜　。　２　工程建设项目内部审计应关注的重点问题　工程项目建设领域，安全事故、违法违规、损失浪　费、贪污受贿等问题相对来说比较突出。内部审计作　为工程建设项目抓质量、抓安全、抓速度、促效益的一　个重要抓手，在项目建设管理中十分重要。与外部审　计一般关注项目投资额、财务报表的真实性不同，工　程建设项目内部审计所关注的主要是项目内部管理　的问题，概括来说主要有以下几方面的问题：　（１）项目立项决策失误。现在企业在项目立项　时，不做项目可行性研究的情况比较少，但可行性研　究流于形式的情况比较多。有时是为了上项目而做　项目可行性研究，一切围绕项目上马来撰写可行性　研究报告，导致决策不当，盲目上马，最终往往导致　作者简介：郭洪林（１９７３一），女，山东东平人，会计师，主要从事企业财务和企业内部审计等方面的研究。Ｅ—ｍａｉｌ：ｊｔｒｑＯ１ｌ＠１６３．ｃｏｎ　７３　Ｔｏｔａｌ　１２ｌ　铜　业　工　程　总第１２１期　预期效益难以实现或者项目失败。　法、询问法、分析性复核法、文字描述法、现场核　查法；合同管理审计主要采用审阅法、核对法、重　点追踪审计法、质量鉴定法、现场核定法；竣工验　收审计主要采用现场检查法、设计图与竣工图循环　审查法；项目后评价审计主要采用文字描述法、对　（２）项目建设造价信息不对称，技术方案未得　到严格落实，概预算与实际相脱离，可能导致项目投　资失控。　（３）项目建设招投标环节易存在规避招标、虚　假招标、围标串标、评标不公等问题，或通过暗箱操　作、商业贿赂等手段，可能导致中标价格不实，中标　人虽中标但实质上难以承担工程项目，给工程项目　比分析法、现场核查法；设备、材料采购审计主要　采用审阅法、网上比价审计法、跟踪审计法、分析　性复核法、现场观察法、实地清查法　Ｊ。　顺利建设带来隐患。　（４）项目采购的设备和材料质次价高，采购金　额和使用严重超工程概算、资金管理使用混乱等问　题。　（５）工程建设实施和质量安全管理环节存在的　转包和违法分包、偷工减料、施工监理不严格和安全　责任不落实等问题，可能会导致工程质量低劣，进度　延迟或者中断。　（６）项目建设不严格执行安全生产及环境影响　的管理规定，可能造成安全生产事故或严重影响周　边环境，导致项目不能正常建设。　（７）现场施工签证的审核不严格，施工签证易　出现盲目签证或签证手续不齐全等问题。这主要是　由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关　的管理规定不熟悉或有的施工单位有意扭曲预算定　额和有关的管理规定而造成。　（８）未严格按规范要求进行竣工验收，给工程　交付使用后埋下了重大隐患。　３　工程建设项目内部审计应遵循的原则和　方法　对建设项目内部审计时应把握好以下几个原　则：一是，技术经济审查、项目过程管理审查与财务　审计相结合；二是，事前审计、事中审计、事后审计相　结合；三是，内审机构与项目各专业管理部门密切协　调、合作参与。　根据审计对象的不同、审计目标的不同、审计　证据的所需，在确保审计工作质量的前提下，有效　配置审计资源，针对审计中不同的环节应采用不同　的方法：投资立项审计的方法包括审阅法、对比分　析法，对比分析法主要是通过相关资料和技术经济　指标的对标的对比来确定差异发现问题的方法；设　计管理审计主要采用分析性复核法、复算法、文字　描述法、现场复核法；招投标审计主要采用观察　７４　４工程建设项目内部审计特点　（１）时效性。建设项目过程中，一些环节有时　效性要求，比如工程招投标、合同签订事前审核，工　程变更事前审核、额外工程事前审核等。因此，要求　内部审计要充分考虑工程的时间性要求，做好定点　审计与定期审计的有效结合。　（２）政策性。为了加强建设工程项目的监督管　理，国家出台的政策法律法规相对来说数量多，规定　细、要求严。因此，内部审计要严＿格根据国家政策法　律法规及公司内部管理规定，对建设工程项目进行　内部审计。　（３）连续性。工程项目建设一般要经历前期准　备阶段、项目建设阶段和完工使用阶段，三个阶段前　后相连，具有连续性。因此，内部审计也要根据工程　项目这一特点，全过程安排好内部审计，尽量做出较　为客观、公正的评价。　（４）全面性。工程建设项目内部管理涉及立　项、勘察设计、招投标、合同管理、设备材料采购、工　程管理、工程预算、竣工验收、财务管理、后评价等环　节，内容多，情况复杂。因此，内部审计既要有审计　专业知识，还要懂相关工程业务知识；既要用传统审　计方法，又要注重现代审计方法；既要用微观审计方　法，又不能忽视宏观审计方法。　（５）独立性。企业工程建设项目内部审计牵涉　部门和单位较多，很难完全坚持审计的独立性，对涉　及违规的同级部门监督力度不够。因此，要增强内　部审计的独立性，企业领导要支持审计部门的工作　和建立问题整改纠错制度　ｊ。　５　工程建设项目内部审计存在的问题　根据工程建设项目的内部审计特点，建设项目　内部审计一般存在以下主要问题：　郭洪林：浅谈工程建设项目内部审计　（１）内部审计的独立性很难保证。内部审计机　构位列企业管理部门，一般受管理层领导，有时管理　处层受被审计项目的影响或多或少地会对审计人员　提出意见，内部审计人员很难保证独立性。此外，审　计部门与被审计项目单位有时位列同一层级，稍有　不慎，会被人误解为介入到建设项目管理的职能中，　２０１３年第３期　工作向公司董事会或总经理办公会报告。在职责分　工上，应用制度明确内部审计机构的定位和监督职　责，从制度上保证建设项目审计机构和人员的独立　性，使审计工作做到不缺位、不错位、不越位。　（２）重视审计结果的运用，增强审计的权威性。　公司领导应高度重视审计工作的重要性，审计结果　和整改建议应列入公司对项目单位的业绩考核目标　易引起各方利益的冲突，从而影响审计人员的独立　性及审计目标的实现。　（２）内部审计的权威性不够。企业内部审计部　门一般由公司副职分管，审计工作更多地是向分管　领导报告，而被审计的项目单位通常是由公司的其　他领导，有时是公司一把手分管。由于对内部审计　的认识角度不同，被审计的项目建设单位通常对内　部审计存有抵触情绪，不支持不欢迎不赞同内部审　计的过程跟踪及监督，对于审计成果不重视，不采　纳。甚至有些公司高管领导项目的内部审计重要性　也认识不足，对审计成果重视不够，这些均影响了审　计的权威性，在某种程度上也给工程项目的建设埋　下了隐患。　（３）审计人员知识和能力不足。审计人员一般　财务出身，对财务知识比较熟悉，财务审计能力比较　强。而工程建设项目内部审计是对建设项目贯穿始　终的全过程审计，涉及到项目建设各个方面，这就要　求审计人员要有精湛的专业技术，要了解被审计的　项目背景及相应的专业知识，要熟知国家政策，了解　掌握工程建设的专业知识，同时还要具备良好的协　调沟通能力。这样才能应付建设项目审计的广泛性　和繁杂性。　（４）审计成本制约了审计效果。建设项目一般　周期长、资金额度大，理论上建设项目内部审计要对　建设项目进行全过程审计，越早介入越好，但在实际　工作中受审计力量和审计成本的限制，很难做到对　工程建设项目从头到尾进行审计。因此，就很难通　过审计，来杜绝工程建设项目的问题，从而影响了审　计效果。　６　结语　（１）完善组织体制，增强审计机构的独立性。内　部审计的目的是堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机　制、提高企业投资效益。因此，其作为监督者参与项　目建设的过程，应从制度上保证其相应的独立性。在　领导体制上，审计机构应由公司主要领导分管，审计　中，整改效果与项目单位领导的薪酬挂钩。必要时，　公司最高层领导应及时批转审计报告，引起被审计　项目单位的重视。审计机构平常也应注重与被审计　单位的沟通，让大家增进对内部审计的正确认识，达　成共识，防范漏洞和解决问题是主要目的，监督和揭　示问题是其次。在审计中发现的问题，应及时与项　目建设单位取得联系并以书面形式告知，努力做到　到位而不越位，通过审计自身工作的努力和成绩，树　立审计的权威性。　（３）严格把握关键环节，控制审计成本，提高审　计效率。工程建设项目审计应综合考虑被审计项目　的性质、建设规模、建设周期、建设进度、审计资源和　审计成本等因素后研究确定审计介入的时间和审计　的关键环节。如过早介入，审计内容不足，造成审计　成本高，审计效果不佳；过迟进入，对项目中间过程　失控，许多隐蔽工程内容无法核实，对项目建设过程　中一些活动造成的既成损失无法避免。因此，应建　立项目建设信息收集制度，及时了解项目建设进展　过程，合理确定审计介入时间，对项目建设的重要环　节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟踪审计。　（４）不断加强提高内部审计人员素质及业务能　力。公司应不断加强对审计人员的培训，提高理论　和实践水平，扩大专业视野，适当引进工程技术、法　律等短缺的复合型审计人才，全面提高审计队伍的　综合素质，促进建设项目内部审计事业健康发展。　参考文献：　［１］　内部审计实务指南第１号——建设项目内部审计．中国内部　审计协会［ｓ］．２００５：１．　［２］审计署：关于内部审计工作的规定［Ｓ］．２００３：３．　［３］郎雅平、张希云．如何做好建设项目的内部审计［Ｊ］．价值工　程，２０１２，（１２）．　［４］王德福．企业建设项目内部跟踪审计探析［Ｊ］．财经界（学术　版），２００９，（９）．　［５］　周宏．建设项目内部审计应重点关注的几个问题［Ｊ］．商业会　计，２０１１，（３２）．　［６］黄必贵．政府重大投资项目审计体制创新的思考［Ｊ］．武汉，　审计月刊．２０１１．１１．　７５