影视企业内控体系建立的研究

影视企业内控体系建立的研究

作者：赵睿嘉

来源：《管理观察》2009年第27期

摘要:作者从美国建立内部控制体系的历程出发,引出在我国的市场经济转变过程中,影视企业加强管理,建立完善的内部控制体系的必要性。建立内控体系要做到:建立良好的内控环境、实行全面预算体系、绩效考评、信息沟通、监控措施。 关键词:影视企业,内控体系,内控环境,全面预算,监控

中宣部、国家广电总局从2003年起积极推动电视制播分离改革:除新闻类、社会访谈类等节目外,其他节目可逐步实行市场招标采购。在电影制作方面,国家鼓励个人以及其他社会组织以投资的形式参与摄制电影;同时规定电影制片单位经行政部门批准,可以与境外电影制片者合作摄制电影片。国家广电总局通过一系列的措施,降低市场准入门槛,引入市场机制,从政策上给不同投资类型的企业以公平竞争的环境。迅速崛起的民营影视制作机构对原有国企、事业影视单位造成很大冲击。中国加入WTO后,世界传媒巨头凭其借强大的实力分割中国市场。影视企业外部竞争加剧和内部投资主体多元化迫切要求企业加强管理,增强竞争实力。内部控制体系的建立是重要措施。

1988年4月美国注册会计师协会规定从1991年1月1日起以“内部控制体系”代替以前报告中的“内部控制”,不再区别会计控制、管理控制。1992年美国“反虚假财务报告委员会(简称COSO)”的报告定义:内部控制整体构架分为五个组成部分:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。2004年9月COSO公布《企业风险管理总体框架》,增加三个要素:目标制定、事项识别、风险反应,并将企业的目标分为:战略目标、经营报告和合法性目标。强调企业的内部控制是一个由董事会、管理层、员工共同参与的,应用于企业战略制定和企业内部各层面的,为企业目标的实现提供合理保证的过程。

在我国,财政部、证监会、审计署等五部门于2008年5月联合下发了《企业内部控制基本规范》,要求我国上市公司于2009年7月实行。我国企业应该从经营的各层面制定内控措施,构建全面的内控体系。本文主要研究的是国有影视企业内部控制体系的建立。

一. 建立良好的内控环境

第一. 建立完善的法人治理结构

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所谓法人治理结构就是按照公司法严格建立公司重大政策、经营决策、执行、监督的相应机构并发挥各自的作用。具体内容有:1.按照股权比例设置好股东大会2.根据有利原则设立公司董事会3.设立能发挥监督作用的监事会4.聘任经理组成执行班子。5.严格按照各自的责、权、利行事。应构造中小股东对控股股东的约束机制。正确处理董事会同股东大会、监事和经理的关系,使之协调运转,有效制衡。完善的法人治理结构是促使内控有效运行的基础,有利于企业受托者实现企业经营管理目标,完成受托责任的一种手段。 第二. 建立授权审批制度

企业应明确授权批准的范围、层次、责任、程序。重点大型节目投产编委会集体通过,投融资方案经营管理委员会通过,基建和购买设备进行招标,例外事项需有专家委员会批准。 第三. 不相容职务分离,完善资产、信息保护系统设置

企业内部应做到不相容岗位职务分离:授权批准职务与执行业务职务相分离、业务经办职务与审核监督职务分离、业务经办职务与会计记录职务分离、财产保管与会计记录职务分离、业务经办与财产保管职务相分离。企业还应注重完善资产、信息保护系统:对接触现金等货币资产、空白单据和数据库信息等重要资料的人员要制定严密的接触控制制度。完善固定资产的使用、保存、处置制度。影视企业还应重视保护自身的无形资产,建立媒体资源系统,细化管理,注意版权保护,不能随意使用节目片断,即使是企业内部不同栏目间使用节目素材也要签字授权。

第四. 加强人员素质

企业内部要构建良好的内控氛围,使职工都具有强烈的内控意识。首先人才选拔公开透明,各类人才具有符合岗位条件的专业素质、道德素质。第二掌握不同岗位的潜在利益,了解内部人员的关系,做好亲属回避控制。

二.实行全面预算体系

建立整个企业的整体预算和具体摄制节目的个别预算,从不同层次实行预算管理,对任务执行加以监控,明确目标责任人。 第一.预算的编制、审定:

影视节目的成本构成有其自身特点:A人力资源、无形资产价值在产品成本中占较大比重。影视节目属精神产品,其中凝结了较多的节目创作人员的抽象劳动,成本不易衡量。B设备

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折旧转入成本较多,影视行业设备更新较快,资产减值的风险很大,所以制定成本时的会计估计很重要。C影视节目形式多样、内容多样、拍摄手段不同、对象不同、节目运作流程也完全不同且不可复制,导致节目成本不易参考,制定时无确定的衡量标准。D节目创作人员容易只追求作品质量,成本控制意识、风险意识薄弱。

企业必须仔细弄清节目性质、内容,研究现有的成本报告和较多的总体经济资料、考虑各种成本因素,制定项目预算。 第二.预算项目的确立:

内部控制分为事前、事中、事后三种情形。事前控制是有力保障。节目前期论证必须严密。企业需建立与战略匹配的投资、研发、资金成本费用管理流程。现在经济已从微利时代转向资本运营时代。企业若是处在战略扩张阶段,就会追逐高风险、高投入、高回报的目标,内控制度尤其要做好项目确立的工作:1.对外投资、购并重组是企业长期的战略投资,对企业生存发展的影响深远。企业需结合自身特点,分析风险机遇,结合自身偏好制定项目风险组合。要聘用专业人员从多个方案中优选适合本企业风险组合政策的项目,不仅考虑单个项目企业的风险容忍度,还要考虑此项目和企业已有项目的风险结合在一起是否仍满足企业风险容忍范围。2.固定资产、在建工程实施时引入外部监理和中介决算审计控制。3.建新栏目,进行品牌开发前要充分调研。4.综合分析项目资金使用风险,考虑使用何种资金:自有积累资金、吸收直接投资、信贷、融资租赁、短期商业贷款、发行企业债券、上市发行股票。全面考虑资金使用成本、现金流量等风险因素。注意财物分析指标等风险预警指标,建立风险预警机制。 第三.预算指标的下达:

栏目制片人、节目总监作为节目生产一线的管理者,负责预算指标的下达。制片人在节目制作实施、资金使用、日常管理、绩效考核和报酬分配方面被赋予较大的权利。权利和责任统一要求他们作为相关责任人必须保证在预算额度内执行生产任务。对他们的执行情况须建立考核机制,防止腐败滋生。为防止制片人贪污腐化,财务审查制度是必要的,应该每季度或每半年对栏目进行一次财务审计。 第四.预算过程监控:

企业应根据工作流程设置监控,在日常运营中,对资金的使用、拍摄的前后期、销售分成等业务循环过程实行监控。建立一套成本效益最大化的内控系统,对关键环节、项目、人员加大监控力度:1.大型节目拍摄制作实行会计人员委派制,不能下组的研究其业务流程、节目样式来估计成本。2.重大项目投资实时监控,一旦发现风险及时调整政策。无视风险或无力控制风险会使企业现金流中断,陷入财务危机。3.影视集团化改革改变行业旧有模式、竞争规则,能释放整个产业链条协同效应。但多业态经营业务、产业链条更长使内部控制在广度上、深度上难度更大,可以利用技术手段解决集团化带来管理多层次问题。A引入企业资源计划系统(ERP系统)使之与内控联动互补,ERP系统使会计信息和业务信息实时共享,使得报表上的数据直接反应经营

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业务流程,使业务流程可视化,及时纠正偏差,方便控制B采用网络财务管理模式。集团总公司对下属子公司实行远程财务监控、财务联网使得财务监控实时有效,能马上发现数据问题,及时纠正错误业务。还通过使用统一的财务软件、统一的科目等,使得合并会计报表方便快捷,解决了财务分析的一个难点环节。

第五.预算差异的分析调整:

在各种企业战略中,成本领先战略一直被人认为是先发制人的策略。尽量少更改合同计划,否则很难控制节目制作成本。一旦预算超支必须分析什么原因致使成本上升,修改今后的制作方案,防止继续超支。

三.绩效考评

项目投资控制实行厂长经理责任制。预算超支按超支比例扣减项目负责人、管理人年薪。对项目执行各环节的内控责任落实到员工,把内控执行情况列入职工绩效考评的一部分。把职工获得物质利益与他们内控执行情况挂钩。

四.信息沟通

公司内部需建立双向的沟通体制,能使得公司在各种制度公布后、生产指令下达后,员工、中层管理者的意见、建议都能及时反馈到高级管理层。信息沟通这一点非常重要,是内控体系的保护机制。在群众中充分调研可以发现内控制度有哪些缺陷:发现尚未列入内控的潜在关键控制点;纠正不符合实际、逻辑不严密的部分:及时找到流于形式不起作用的监控措施。“中航油”事件给人们的警示:一些看起来完美的制度在公司“保密文化”的作用下成为一纸空文。顺畅有效的沟通机制能使内部控制体系朝着健康良性的方向发展。

五.监控措施

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第一.内审制度

内审是监控系统的主要方法。内审应具备独立性,不应向管理部门报告,但保留向管理部门报告的职责,主要对最高权力机构董事会直接负责。应选拔具有专业胜任能力和道德修养的人员担任企业内审人员。 第二.加强法务管理

组建法律人士构建的团队,前期介入决策的制定等环节,从根源上减少法律纠纷的可能。参与合同管理。向管理者进行行业准则、法律法规的内控教育,这种威慑作用至少可以给予有犯罪苗头的领导者一定提醒。

2002年,美国国会出台了《萨班斯-奥克斯法案》。该法案对海外公司和中小型美国公司的生效日期为2006年7月15日。法案的核心是通过立法形式,迫使企业强化企业高级管理层对企业报告的责任制,根据404条款规定,在最终期限到来之后,企业须就其内部控制的有效性提交管理层报告,并且接受外部独立审计。如果企业被认定未达到萨班斯法案要求,将可能使企业受严重处罚,包括高额罚款以及管理层个人形式责任追究。

我国的影视企业伴随着公司化、股份制改造、上市甚至海外上市,必须先完善内控制度,建立内控体系,在财务报表中挤出水分。我国也应参考SOX法案精神,制定适合我国企业的内控法案。

参考文献:

[1].理查德L莱特里夫,温特A华里兹,格兰恩E萨姆那,威廉G麦克弗兰特,吉姆斯K罗贝克,内部审计原理与技术(第二版上册)[M],中国审计出版社,2001年6月

[2].黎斌,李怀亮[M],中国电视媒体运营管理实务[M],中国国际广播出版社,2007年12月