部门预算结转结余资金如何账务处理

主管部门预算是全面反映政府部门反衬收支活动的预算。由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门收支的综合财政计划。

部门预算结转结余部分资金账务处理

一、收回财政存量资金时的账务处理

收回时不论是部门预算存量资金、转移支付土地储备资金，亦或是财政专户存量资产资金，均在收回时记入“其他应付款”下“收回存量资金”科目。

借：国库存款/应付国库集中返还结余

贷：其他应付款——收回存量资金

依据物理性质已退回存量资金的性质分为：实体资金来源入库与指标收回

实体资金银行信贷归还存量转入金库时，使用“国库存款”科目；

指标批复给预算单位，预算单位超过两年却未财政支出使用的部分，因部门已作为“财政拨款结转”核算，现已对应总预算财务管理账面已计入科目“应付田赋集中支付结余”，收回该类型指标以后，对应冲减 “应付田赋集中支付结余”科目。

二、部门预算存量资金再使用的账务处理

财预[2021]81号文存在两种处理方式。一是往来款项直接冲销法。二是支出科目调整法。

（一）往来款项直接冲销法

是在收回存量资金重新安排使用时，直接冲减收回时的往来款反向科目“其他应付款——收回存量资金”。

借：其他应付款——收回存量资金

贷：国库存款

（二）支出科目调整法

相较于往来款项直接冲销法，在收回存量重新安排的整个过程中增加了支出科目调整的功能，导致支出科目调整法在账务处理需要对支出科目相应进行账务处理。

科目首先要针对原先的支出科目予以冲减，同步冲减“收回存量资金”科目，再根据预算安排的新的支出科目进行列支。

借：一般公共预算支出/政府性基金支出（原支出科目，负数）

贷：其他应付款——收回存量资金（负数）

借：一般公共预算支出/政府性基金支出（新支出科目）

贷：国库存款

两种方式所适用的条件不同

往来款项直接冲销法：简单，但其隐含一个前提条件，要求所收回的存量资金要发还按原预算科目支出；

支出科目调整法：不存在上述限制，名称上才可以识别出，该法可以直接调整支出科目的，严格控制自然不存在公共开支科目的限制。