中国管理信息化悦hinaManagementInformationizationApr.袁2021灾燥造援圆4袁晕燥援7经济责任审计的风险与防范
要以贵州茅台公司为例要要
刘
灿袁鱼文英
渊延边大学袁吉林延吉133002冤
［摘
要］近年来袁我国对反腐倡廉工作越来越重视袁致力于实现审计的全覆盖袁而经济责任审计的起步比较晚袁目前还没有
形成一套非常成熟的体系袁再者审计工作本身就有风险遥随着经济的发展袁贵重的白酒成为馈赠的礼品袁而这些白酒价格非
常高昂容易滋生腐败现象遥文章主要以贵州茅台公司为例分析经济责任审计风险并提出了防范对策遥［关键词］经济责任审计曰审计风险曰贵州茅台
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2021.07.011［中图分类号］F239.47［文献标识码］A［文章编号］1673-0194渊2021冤07-0024-02员经济责任审计相关理论概述
经济责任审计袁不仅涉及经济袁而且重要的是责任遥野经济
的元老级人物之一袁也是贵州茅台集团财务有限公司的法定代表人遥根据贵州茅台圆园员苑年的年度报告可以看出袁贵州茅台的资金不是放到商业银行来获取利息袁而是放在子公司茅台财务有限公司来进行周转运营袁这样就会加大风险遥仔细分析贵州茅台近年的财务报告袁发现茅台的应收账款金额非常少袁仅有缘年以上的款项袁而且全部计提为坏账准备袁其实在上市公司中算是非常少见的袁也就是在销售产品时袁不存在赊销这一销售方式袁一手交钱一手提货或者是提前付钱袁反映出茅台的确非常畅销遥而袁仁国也是利用这一契机袁手握茅台的经营权袁实行价格上限袁市场中的均衡价格高于最高的限价袁消费者就会进行大量的抢购袁造成黑市交易盛行遥圆援圆援圆审计机构分析
翻阅了圆园员员原圆园员怨年的年度报告袁发现圆园员员原圆园员苑年的会
责任冶就是担任一定的职务所要承担的经济责任或者是义务袁与经济有关的责任也就是关乎企业的资产尧负债以及所有者权益的真实性及合法性遥经济责任审计主要是检查领导在任期内对经济责任的履行及实施情况袁通过审计人员对领导进没有查出财务报表的错报或者是漏报而发表了不恰当的意见遥由此可以看出袁审计的风险含义概括起来就是审计过程中发生问题的可能性遥但是由于风险有重大错报和漏报两种情况袁从而使审计风险大大提高袁也使审计风险不再单一表现袁而呈现更为复杂化遥圆
贵州茅台公司经济责任审计分析
中国贵州茅台酒厂渊集团冤有限责任公司渊以下简称野贵州圆援员案例背景
行公正尧客观尧合理的评价遥审计风险袁就是指注册会计师由于.com.cn. All Rights Reserved.计师事务所都是上海立信袁签名的注册会计师均是杨雄尧江山和王晓明三人遥立信作为国内八大会计师事务所之一袁其业务能力不容小觑袁贵州茅台连续多年的审计工作全部交付给立信会计师事务所袁其在有经验的同时也可能会忽略很多的问题袁在开展公司审计工作时可能已经形成了一种固定的思维模式袁还可能会形成利益关系袁严重损害独立性遥在圆园员愿年贵州茅台的高层袁仁国卸任后袁圆园员愿原圆园员怨年的审计报告就由天职国际会计师事务所来进行编制遥猿
贵州茅台公司的经济责任审计过程中存在的风险内部控制具有很大的局限性袁这种局限性会带来一定的风猿援员内部控制风险
茅台公司冶冤成立于员怨怨怨年员员月圆园日袁公司的注册资本为员愿缘园园万元袁茅台酒具有非常悠久的历史袁是中国的高端白酒之一遥因为得天独厚的地理优势尧独一无二的生产程序和企业的高标准袁使茅台酒得到很多人的青睐袁其价格也非常高昂遥贵州茅台是一家大型企业袁凭借自身多年赚取的利润袁生产规模和经营范围也在不断扩大袁成立了全资子公司并且吸引很多公司参股袁公司的关联方也非常多并且交易频繁袁公司的销售途径多样袁线上和线下均有销售遥袁仁国担任贵州茅台董事长长达员愿年袁在任职期间凭借茅台酒的经营权来搞利益交换袁涉案金额巨大袁已被双开遥圆援圆审计分析圆援圆援员审计对象分析
险遥注册会计师一般不对公司非财务报告的内部控制提供一定的保证袁而非财务报告的内部控制所涵盖的范围非常广泛袁主要体现在子公司的运营管理和公司总体的制度体系遥在圆园员苑年度的内部控制报告中就提出该公司在这方面存在一般控制缺陷袁注册会计师发现了问题袁该公司试图解决袁但从结果来看
此例中经济责任审计的对象是袁仁国袁其作为贵州茅台
［收稿日期］2020-09-07
24/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION会计研究
新的管理方法未必达到了预期的效果袁子公司的数量非常多袁虽然只是一般控制缺陷袁但也应该引起我们的足够重视遥对于一家规模庞大的公司袁内部控制流程也非常复杂袁当外界的环境或者是政策发生很大的变化时导致内部控制变得不恰当时袁公司不一定可以及时制定出更加有效的内部控制袁从而得出的审计结果可靠性就会降低遥内部控制本来就是由公司的管理层来设计尧实施并加进行维护的袁公司的高管更容易操纵和破坏内部控制袁甚至会出现一支笔审批的情况袁造成很大的风险遥猿援圆固有风险
贵州茅台主要就是销售白酒和系列酒来取得收入袁原材料
息公开尧透明袁涉及公司利益的重要决策尧高层的任免或者其他对于公司有重要影响的事项袁都要进行公开披露遥而且在内部避免集权式管理袁如可以采取岗位轮换制度减少这些现象的发生袁对于白酒企业袁特别是价格高的袁应该对其经营权进行有效的管控袁如成立一个审批小组袁在审批权批复时至少需要三个人签字才可以遥在公司的高层进行换血时袁要实行严格的任免制度而且还要定期地进行评估其经济责任履行情况袁建立有效的内部监督体制袁贵州茅台近年来腐败现象特别严重袁也带来非常大的损失袁需要在失败中总结教训加强内部监管遥强化外部监督袁完善关于公司高管的相关法律法规袁加大对违规行为的惩治力度袁让相关人员对法律法规有所敬畏袁让其不敢争夺铤而走险遥
源援圆增强审计人员的执业素质
在分析贵州茅台的年度报告时袁发现在审计过程中有很多
采购尧重大投资决策以及经营权的审批等方面所涉及的部门和管理人员非常多袁对于不同的部门或者是高层管理袁应该制定出不同的审计重点袁不能实施同一套审计方案遥茅台的高层管理人员非常多袁每个人员都有明确的分工袁而且在进行审计工作时袁要留意高层管理是否在其他公司兼任袁结合个人的工作来合理的确定审计内容和方案袁在连续任职多年快要退休的前期袁一定要谨慎地进行审计工作遥猿援猿环境风险
从外部环境来看袁首先对于领导干部来说袁他们对经济责
时候都需要用审计人员的专业判断袁而且在进行抽样取证或者是函证时袁在很大程度上也是需要高素质的审计人员袁另外也需要对会计师事务所有所选择袁不能连续多年选择同一家会计师事务所遥笔者认为袁企业可以连续猿~缘年聘请同一家会计师事务所袁这样事务所会对该公司的业务有更加深入的了解袁即使在进行审计的这几年内没有出现审计问题袁也要进行轮换袁而不是在出现问题造成非常大的损失之后才更换事务所袁这样才能更好地提高审计质量遥同时也需要聘请一些白酒企业的行家来辅助审计工作袁优化审计小组人员的专业结构遥源援猿完善并创新审计的技术和方法
在信息时代袁物联网的发展非常迅速袁审计人员需要密切
任审计的认识不到位袁同时也不够重视遥其次对于民众来说袁他们对审计工作可能不是很熟悉袁也许只知道审计可以查处腐今天袁相应的经济责任审计方面的法律法规还不够完善袁审计操作没有统一的标准袁导致经济责任审计的结果缺乏客观性遥茅台拥有定价权的原因之一是茅台只可以在贵州生产袁对地理环境的要求非常高袁因此对环境有很强的依赖性遥从内部环境来看袁当前的审计管理体制不适应我国经济发展的需要袁仍然实行双重领导机制袁各级审计机关既接受同级政府的领导袁然后又对其监督袁增加了审计的风险遥许多部门的经济责任制还不完善袁对高层领导干部的具体经济责任没有明确的说明袁而且对领导干部违规没有相应的处罚规定袁容易滋生腐败现象遥猿援源市场供求风险
茅台酒是稀缺资源袁茅台近些年的高收入主要来源于茅台
败袁对审计的知识与观念都很模糊遥另外在实行审计全覆盖的
.com.cn. All Rights Reserved.关注它的发展并运用袁利用大数据的支持袁积极发挥它的优势袁克服它的缺点袁因为大数据对审计数据本身的安全性有一定的影响袁政府部门要能够运用专业的知识进行审计技术平台的创建袁建立满足审计全覆盖要求的全行业数据标准遥可以规定以省或者市为单位袁定期搜集和整理数据袁提升大数据时代信息的共享性袁当然在实现信息共享的同时袁也会考虑到安全问题袁可以设置权限袁对不同要求的用户设置不同的权限遥通过这样的一个审计技术平台更好地实现信息共享袁加强对大数据的应用袁将信息整合起来袁提升信息的价值袁提高数据来源的可靠性遥
源援源合理确定审计重点袁增强风险意识
在企业内部袁特别是涉及多种业务时袁审计可能会很难抓
酒和系列酒的收入遥根据圆园员愿年的年报袁茅台酒基酒产量源援怨苑万吨袁同比增长员缘援怨愿豫遥而同时我们又知道资源是稀缺的袁茅台酒的生产周期非常长袁大约远年袁当茅台的产能扩张到一定的程度袁所能提供的酒产量就难以达到市场的需求量遥另外袁近些年来袁茅台酒的价格高袁就是因为野炒酒冶袁现在产能不足以满足需求袁若产能达到极限袁更会加剧这种供不应求的状态袁供求的缺口也许会一直保持或者不断扩大遥源
贵州茅台公司经济责任审计风险的对策
贵州茅台在解决一般内部控制缺陷时袁更多的是关注生产源援员完善内外部监督
住重点袁要结合企业的行业特点来确定遥一是我们要广泛地搜集会计资料并且确认会计资料的真实性与合法性袁可以通过抽查原始凭证尧关联方交易信息或者一些金额较大的销售合同遥二是重点关注审计对象对法律法规以及重大政策的履行情况袁确认其是否存在违法行为遥三是在编制好财务报表时袁要进行全面分析袁重点关注金额变动比较大的事项袁并且根据自己的职业判断来确定哪些事项可能存在缺陷并采取相应的措施遥
CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION和经营销售袁而不是提高管理人员的素质和完善监督体系袁而白酒企业需要一种有效的监督体制遥完善内外部监督袁实现信
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