初探坏账损失业务问题

初探坏账　郭爱武王继强　应收账款　—　一、坏账的概念及坏账损失的确认　坏账准备　管理费用　坏账是经济组织在经济活动重复发生的无法收回的，或　收回困难的款项。　垄生　确定坏账准备的计提比例，企业应根据以往经验、债务单　位的实际财务状况和现金流量予以合理估计。有确凿证据表　若发生坏账回收　坏账准备　应收账款　银行存款　明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生　严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，　以及３年以上的应收款项，要计提损失就不可避免。当年发生　Ｊ①恢复信誉　ｌ・———————　ｌ　②收款　Ｉ‘————————叫　ｌ　会计核算业务中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有提　取坏账准备与收回确认为坏账并转销的应收账款而发生的坏　账损失和冲回多提的坏账准备不在贷方计算。估计坏账损失　的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。　备抵法核算坏账的账务处理归纳如下：　经济业务　会计账务处理　的应收款项、计划对应收款项进行重组、与关联方发生的应收　款项、其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项，不　能全额计提坏账准备。坏账损失是要递减应纳税所得额的，会　导致一系列连锁反应。所以提取坏账准备，不能全额计提。　二、坏账损失的核算　（一）一目了然的对比法。不少考生认为坏账损失核算难，　我认为列表可以比较清楚的了解科目之间的对应关系，只有　懂得因果关系，来龙去脉就清楚了。理解最重要，勉强记住条　文，不如学会方法，学会了方法，就融会贯通。　直接转销法和备抵法是坏账损失的基本核算方法。企业　①计提坏账准备时　②发生坏账时　借：管理费用　贷：坏账准备　借：坏账准备　贷：应收账款　借：应收账款　③转销的坏账又收回　贷：坏账准备　借：银行存款　贷：应收账款　④冲回多提的坏账准备　借：坏账准备　贷：管理费用　会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业采用　备抵法进行坏账核算时，应按期估计坏账损失，计人管理费　用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。　１．当受托经营企业取得净利润时，根据《企业会计制度》的　规定，受托企业取得的受托经营收益确认为收入的部分，应按　照上述取得固定收益时的方式进行比较。　１６０，贷：其他业务收入１３０，资本公积——关联交易差价３０。　２．当受托经营企业发生净亏损时，根据《企业会计制度》的　规定，则受托企业取得的受托经营收益应先冲减应承担的亏　损额，超出的部分计入资本公积；若冲减时受托经营收益不足　冲减，不足部分计入管理费用。　举例８：假定举例７中，丙企业２００４年度发生净亏损１００万　举例７：２０１）４年年初甲公司受关联方乙公司委托，经营乙　公司的全资子公司丙企业。托管协议规定，甲公司每年除获得　固定收益１００万元，另外可按照丙企业实现净收益（净亏损）的　２０％提取（承担）受托经营收益（亏损），托管期限为５年。丙企业　的账面价值为１０００万元，２００４年实现净利润３００万元。甲公司　在２００４年末收到有关托管收益并存入银行。假定不考虑其他　因素。　元，其他条件不变。　甲公司应承担的亏损额：１００×２０％＝２０（万元），计人资本　公积金额：１００－－２０＝８０（万元）。借：银行存款１００，贷：其他应　付款２０，资本公积——关联交易差价８０。　举例９：假定举例８中，丙企业２００４年度发生净亏损６ＯＯ万　受托经营协议确定的收益：１００＋３００×２Ｏ％：１６０（万元）　按净资产的１０％计算的金额：（１０００＋３００）×１０％＝１３０　（万元）　元，其他条件不变，甲公司应承担的亏损部分尚未支付。　甲公司应承担的亏损额：６００　ｘ　２Ｏ％＝１２０（万元）　受托经营企业实现的净利润为３００万元　因此确认的收入为１３０万元　计人管理费用金额：１２０—１００＝２０（万元）。借：银行存款　１００，管理费用２０，贷：其他应付款１２０。　（作者单位：山东滨州职业学院）　３０１　计人资本公积金额：１６０—１３０＝３０（万元）。借：银行存款　圄圄圜翟　（二）几种核算方法的例证　＿童震　应收账款账龄　１年以内　１～２年　２～３年　应收奠长款金额（刀ｙ６）　３００　Ｏ　４００　１．应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例　计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。　某企业从２０００年开始计提坏账准备。２０００年末应收账款　３年以上　０　余额为１２０００００元，坏账准备的提取比例为５‰。￣ｌＪ２０００年末应　计提的坏账准备为：坏账准备提取额＝１２０００００×５￣＝６０００元。　合计　７００　单位：元　某企业２００３年１２月３１日应收账款账龄及估计坏账损失：　应收账款账龄　应收账款金额　估计损失（％）　估计损失金额　１年以内　６００００　５　３０００　账务处理：借：管理费用６ＯＯ０，贷：坏账准备６０００。　２００１年１　１月，企业发现有１６００元的应收账款无法收回，按　有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：借：坏账准备１６００，　贷：应收账款１６００。　２００１年１２月３１日，该企业应收账款余额为１４４００００元。按　１～２年（含１年）　２～３年（含２年）　４００００　３００００　１０　３０　４０００　９０００　３～４年（含３年）　合计　１００００　１４００００　１００　１００００　２６０００　本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账　准备的余额）为：１４４００００　ｘ　５％，￣＝７２００元。　年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：　６０００—１６００＝４４ｏｏ元。　如上表所示，该企业２００３年１２月３１日估计的坏账损失为　２６０００￣，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为２６０００￣。　假设在２００３年１２月３１日估计坏账损失前，“坏账准备”科目　有贷方余额２４０００元，则该企业还应计提２０００（２６０００－２４０００）　元。有关账务处理：借：管理费用２０００，贷：坏账准￣２ｏｏｏ。　再假设２００３年１２月３１日在估计坏账损失前，“坏账准备”科　目有贷方余额２９０００元，则该企业应冲减３０００（２９￣一２６０００）　元。有关账务处理：借：坏账准备３０００，贷：管理费用３０００。　３．个别认定法：采用账龄分析法、余额百分比法等方法的　同时，能否采用个别认定法，视具体情况而定。如某项应收账　年末应补提的坏账准备金额为：７２００－－４４００＝２８００元。账务　处理：借：管理费用２８００，贷：坏账准备２８００。　２００２年５月２０日，接银行通知，企业上年度已冲销的１６００￣　坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理：借：应收账款　１６００，贷：坏账准备１６００；借：银行存款１６００，贷：应收账款１６００。　２００２年ｌ２月３１日，企业应收账款余额为１００００００元。本年　末坏账准备余额应为：１００００００×５％。：５０００元。　款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别，按其他各　项应收账款同样方法无法真实地反映可收回金额的，采用个　别认定法计提坏账准备。企业根据实际可收回情况，合理计提　坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款从　其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。　至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额　为：７２００＋１６００＝８８００元。　年末应冲销多提的坏账准备金额为：８８００—５０００－－３８００元。　账务处理：借：坏账准备３８００，贷：管理费用３８００。　坏账准备　甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半　．２０００年提取　６０００　年内和逾期半年以上的应收款项分别按ｌ％、５％、１０％估计坏　账损失；该公司２００２年ｌ２月３１日有关应收款项账户的年末余　额及账龄分别为　账户　期末余额（元）　．账龄　应收账款一Ａ公司　２００００００（借方）　应收账款一Ｂ公司　５０００００（贷方）　其他应收款一Ｃ公司　３０００００（借方）　预付账款一Ｅ公司　２０００００（借方）　应收票据一Ｆ公司　，ｌＯＯＯＯＯＯ（借方）　逾期３个月　未到期　逾期８个月　未到期　未到期　　６０００（１２０００００×５％ｅ）（２０００年ｌ２　３１日１（２００１年发生坏账）１６００　２００１年提取　２８００　‘　　７２００（１４４００００×５％￣）（２００１年１２　３１日、１６００　００　２００２年冲销坏账３８～—２００２坏账回收　５００ｏ０ｏｏｏｏｏｏｘ５ｏ￣）（２００２年ｌ２　１日）　２．账龄分析法：对账龄的确定是：①剩余的应收账款不应　改变其账龄；②存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当　逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；③确实无法认定的，按照　先发生先收回的原则确定。　甲公司于２００１年４月１日销售一批商品给乙公司，含坏账　若甲公司“坏账准备”账户２００２年年初贷方余额为６００００　元，２００２年确认的坏账损失为１２００００元，则甲公司２００２年ｌ２月　３１日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为（）元。　Ａ．４５Ｏ０ｏ　Ｂ．７Ｏ０ｏＯ　Ｃ．１９０ｏｏ０　Ｄ．１３Ｏ０Ｄ０　损失５００万元，货款未收；２００３年２月１日又销售一批商品给乙　解析：甲公司２００２年１２月３１日计提坏账准备计入“管理费　用”账户的金额＝２００００００×５％＋３０００００×１０％＋１２００００—６００００　＝１９００００￣　公司，含坏账损失３００万元，货款未收。２００３年３月１日收回货款　１００万元，但未指明收回的是哪笔货款，２００３年ｌ２月３１日，应收　账款余额为７００万元。则账龄列示如下：　３０２　（作者单位：江西财经大学工会、山东齐鲁增塑剂股份有限公司）