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企业会计准则第13号——或有事项（2006）讲义
引言：新旧准则的区别 一、写作体例不同。
二、或有资产、或有负债的定义在新准则中未单列；新准则或有事项的定义和原准则或有事项定义的不同（参照下面定义）
三、新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后进行预计负债的确认，和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债确认。
新准则对应的是国际会计准则第37号，我国这次会计准则的变革是与国际的趋同，但趋同并不等于完全相同，也存在区别。
四、增加了第十二条预计负债的后续计量。
第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 重点：预计负债的确认和计量
预计负债的确认和计量不同于或有负债的确认和计量，预计负债是由或有事项引起的正式的负债。 第一章 总则
第一条 为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
第三条 职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。 第二章 确认和计量
第四条 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务；
现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的
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义务。
例1：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清楚，现房屋被甲企业占有，现乙要求把产权关系弄清楚，要回房屋的所有权。在这种情况下，由于资产负债表日法院没有裁决，对甲企业来说房屋即成为或有负债，或者称潜在义务。
例2：甲企业替乙公司担保，乙公司借款由于财务困难导致到期未还，则甲企业负有连带责任，在资产负债表日此诉讼未决，则甲企业负有现时义务。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
很可能的概率在50％以上（不包括50％）到95％之间 （三）该义务的金额能够可靠地计量。
可靠的计量在准则中要求要用最佳估计数来进行初始计量。
第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： （一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
第六条 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 最佳估计数的确定：
1、单个项目，如果有上下限区间，则用上下限的平均数。例如：某未决诉讼，存在罚款支出，根据律师提供的意见很可能在10－15万之间，则最佳估计数为（10+15）/2＝12.5万元。 2、如赔款60％的可能要赔15万，40％的可能要赔10万，则用最大的可能即60％赔15万作为预计负债的最佳估计数。
3、涉及多个项目，如销售产品、质量担保、维修。
例如：某企业向三个公司进行产品的销售，三个公司的销售额分别是1000万、2000万、1500万，
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因三个公司分别位于不同的地区，所以维修费用率存在差异，假如甲地维修费用为产品销售额的1％、乙地维修费用为产品销售额的2％、丙地维修费用为产品销售额的2％－3％，则对售后维修这项预计负债用各种可能的结果和相关的概率确定最佳估计数为1000×1％+2000×2％+1500×（2％+3％）/2＝87.5万元。 案例一：担保问题
2005年12月31日，甲公司于2004年9月与供货商B公司签订的互相担保协议尚未到期，B公司因不能偿还到期借款而成为相关诉讼的被告，由于B公司财务状况恶化，资金周转困难，无法偿还借款，甲公司很可能需要承担还款的连带责任，根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能承担的还款责任为2000万元。
解析：本题属于因相互担保而产生的预计负债的问题，符合预计负债确认的条件。因此作如下分录：借：营业外支出2000 贷：预计负债2000 案例二：贷款的偿还问题
2004年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款2000万元，期限1年，年利率7.2％，此为无担保无抵押贷款。2005年11月20日，B公司借款到期，B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，因此未能按时归还A银行贷款，A银行遂与B公司协商，但是没有达成协议，2005年12月25日A银行向法院提起诉讼，截至2005底该诉讼尚未审理。
解析：2005年12月底符合预计负债确认条件。假如B公司支付的罚息诉讼费在20－24万之间，则最佳估计数为22万（假设包含诉讼费用3万） 则作分录为
借：管理费用（诉讼支出）3 营业外支出（罚款支出）19 贷：预计负债22
案例三：质量保修费用的问题，在现有的体系里可以设“销售费用”账户，把产品保修费用按照期望值，作如下分录： 借：销售费用贷：预计负债
第八条 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
案例：甲公司是一家进出口的企业，主要业务是国内采购机械设备到国外销售，2005年7月1日，甲公司与美洲公司签订了一份离岸价为1000万美元的成套设备的出口合同，合同规定，乙公司应于2006年6月15日至7月1日之间将该设备于上海港交付运作，美洲公司将于收到提货单以后
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的三天内将货款1000万美元电汇到乙公司在中国银行的账户，美洲公司已经于2005年7月15日向乙公司出具了银行信用证，2005年7月1日合同签订时美元对人民币的汇率为1：8.2，2005年底由于人民币汇率调整，美元对人民币的汇率跌至1：8.0，根据国际汇市的预测，在未来6个月人民币的汇率都将保持在1：8.0附近，2005年底此项设备的国内市场采购价为8100万人民币，预计2006年7月份这项设备的国内采购价格不会发生什么变化。
解析：此案例涉及待执行合同的问题，1、因为此合同的履行为2006年6月15日－7月1日，所以双方都没有履行义务，2、合同的履行对甲公司是一定的，有两个判断：将来在履行日采购价是8100万人民币；履行期汇率为1：8.0。因为环境的变化、汇率市场的变化导致了甲公司这项待执行合同变成了亏损合同，且这项亏损合同同时符合上述三个条件，即有100万的亏损，则要把100万作为待执行合同的损失，作分录：借：XX账户100 贷：预计负债100 第九条 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
第十条 企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （二）该重组计划已对外公告。
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 注：此处重组为企业重组，不同于债务重组。
第十一条 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
案例：乙公司是由原某部委直属的几家企业组成的上市公司，此上市公司下属两个分公司A、B，两公司业务基本相同，且都在北京地区，所以2005年7月乙公司着手计划将下属的A、B两个分公司进行合并，以便整合整个北京地区的相关资源，提高公司的运营效率，重组计划于2005年12月制定完成，计划中详细解释了北京地区A、B两家公司业务重组的方案，并规定了重组的准备期是2006年1月到3月，重组的执行期2006年4月到6月，整个重组到2006年6月30截止。计划还预计因重组需要裁员300人，预计需要支付退职的补偿4000万元，此外预计因重组导致的办公地点的调整，法律工商等与重组相关的直接费用500万元，合并以后新公司人员的岗前培训费用是100万元，新公司的形象宣传费用为300万元，2005年12月15日，乙公司对外正式公布了该重组计划，计划没有实质性的变动。
解析：由分析可知符合准则第十条的规定，表明乙公司已经承担了这项企业重组的义务，再分析可知也符合预计负债确认的条件，则确认预计负债4000+500＝4500万元，作如下分录：借：XX支出4500 贷：预计负债4500 此分录是2005年底需作的，即在资产负债表中作这样的会计处理。在2006年此项目真正实施时，差异调整“预计负债”。
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第十三条 企业不应当确认或有负债和或有资产。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
注：1、或有负债不能确认，只能表外披露。 2、或有资产是潜在资产。 第三章 披露
第十四条 企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息： （一）预计负债。
1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 注：准则第七条涉及此项目
第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
如：本单位确认的预计负债是10万元，基本确定可以从保险公司赔付6万，则作账时把6万计入“其他应收款”，10万计入“预计负债”，不能确认（10－6）＝4万的预计负债.） （二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
2.经济利益流出不确定性的说明。
3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 （三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
第十五条在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企
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业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
根据《企业会计准则第13号———或有事项》的规定，当与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务。在现时条件下，企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如当企业与其他主体签订购货合同时，相关法律就要求供货企业必须履行与之相关的合同规定的以及有关各方合理预期企业应当履行的各项义务。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。履行与或有事项相关的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%但小于或等于95%时，可以确认该预计负债。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，根据新会计准则的相关解释，通常按照下列情况加以判断：当事项发生的概率区间为大于95%但小于100%时，将结果的可能性定义为“基本确定”；当事项发生的概率区间为大于50%但小于或等于95%时，将结果的可能性定义为“很可能”；当事项发生的概率区间为大于5%但小于或等于50%时，将结果的可能性定义为“可能”；当事项发生的概率区间为大于0但小于或等于5%时，将结果的可能性定义为“极小可能”。这个可能性由于是一个估计值，可能会受到估计者的信息量及判断能力的影响，不一定非常准确。 （三）该义务的金额能够可靠地计量。
预计负债的最佳估计数根据新企业会计准则的规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数应根据不同的情况计算确定。
首先，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 其次，当所需支出不存在一个连续范围，或虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同时，应分别根据或有事项涉及单个项目和涉及多个项目的不同情况确定。当或有事项涉及单个项目时，预计负债按照最可能发生的金额确定。
而当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，不允许直接冲减预计负债。确认的补偿金额也不应当超过预计负债的账面价值
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