试探现行税制下工资薪金的纳税筹划

税务筹划　试探现行税制下工资薪金的纳税筹划　湖南中烟工业有限责任公司罗小寒张孝堂　摘要：大多数企事业单位员工的年收入相对固定在一个区间．并采　取月薪和全年一次性奖金（如年终金、目标承包奖等）相结合的形式发　放，如何科学合理安排月薪和全年一次性奖金发放比例，降低工资薪金　４２００Ｏ１元至４４７５ｏ０元　６６０００１元至７０６５３８．４６元　９６ｏｏＯ１元至Ｉ１２００００元　所得税负。本文通过分析研究找出月薪和全年一次性奖金分配的最优　组合。以期实现纳税义务人的工资薪金税负最低的目的。　关键词：个人所得税月薪全年一次性奖金组合　工资薪金纳税筹划方法很多。包括均衡发放、月薪与全年一次性奖　金相互调剂、工资薪金与劳务报酬相互转化、工资薪金转化为企业福　利、工资薪金向股票期权转化等。本文着重探讨均衡发放、月薪与全年　一次性奖金相互调剂方法下。如何充分利用全年一次性奖金计税方法　这个税收优惠政策，又能避开该计税方法多发少得的“盲区”。找出月薪　与全年一次性奖金税负最低的组合，以获取节税收益。　一、现行税法工资薪金所得纳税规定及其分析　（一）“工赉、薪金所碍”纳税范田、税率　我国现行个人所得税法及实施条例（２０１１年９月１日起施行）规　定：“工资、薪金所得”是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖　金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所　得。对于“工资、薪金所得”，适用超额累进税率，税率为３％至４５％，具体　如下：　级数全月应纳税所得额税率（％）　１不超过１５ｏｏ元的３　２超过１５０ｏ元至４５００元的部分１Ｏ　３超过４５００元至９０００元的部分２０　４超过９０００元至３５Ｏ０ｏ元的部分２５　５超过３５ｏ００元至５５０００元的部分３Ｏ　６超过５５０００元至８００００元的部分３５　７超过８ｏｏ０ｏ元的部分４５　上表“全月应纳税所得额”是指依照税法规定．以每月收入额减除　费用３５００元以及按规定可以扣除的“三险一金”（养老保险、医疗保险、　失业保险和住房公积金）后的余额。　（二）全年一次性奖金计税规定夏其带来的问题　根据国税发［２００５］９号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次　性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，纳税人取得全年一次　性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。将雇员当月内取得　的全年一次性奖金，除以１２个月，按其商数确定适用税率和速算扣除　数。计算公式为：　应纳税额＝雇员当月取得的全年一次性奖金×适用税率一速算扣除　数。　该计税方法引起个人所得税在级差临界点发生很大变化．导致出　现多发少得的六个“盲区”：　１８０ｏ１元至１９２８３．３３元　５４０Ｏ１元至６０１８７．５０元　１０８００１元至１１４６００元　也就是说，全年一次性奖金发放金额落在以上各区间．会出现“多　发少得”现象。例如，全年一次性奖金甲为１８０００元、乙为１８００１元．甲　乙应纳税额分别为：　甲应纳税额＝１８０００ｘ３％＝５４０（元）　乙应纳税额＝１８００１ｘｌＯ％一１０５＝１６９５．１（元）　其结果是乙多发１元．反而比甲少得１６９４．１元　（三）全年一次性奖金计税“盲区”的原因分析　尽管月薪和全年一次性奖金都属于“工资、薪金所得”这个税目．均　适用“工资薪金”税率，但全年一次性奖金税负比月薪税负重（税率为　３％时税负相同），并随着税率档级的上升税负差异扩大。例如我们安排　全年的月薪（假如每月发放数相同）和全年一次性奖金应纳税所得额均　为１０８０００元，两者适用税率均为２０％，应纳税额见下表１：　可以看出，尽管应纳税所得额和税率相同，但全年一次性奖金应纳　税额比全年月薪应纳税额多了６１０５元。其计算公式为：　月薪应纳税额＝月应纳税所得额×适用税率一速算扣除数。　全年月薪应纳税额＝（月应税所得额×适用税率一速算扣除数）ｘ１２。　全年一次性奖金应纳税额＝全年一次性奖金×适用税率一速算扣除　数　从表１和计算公式可以看出：应纳说所得额、税率相同的情况下．　月薪速算扣除数扣除了１２次，而全年一次性奖金速算扣除数只扣除１　次，两者的税负差额为各档税率对应的速算扣除数的ｌｌ倍。月薪才是　真正分段计算，执行超额累进税率；而全年一次性奖金实质上执行的是　全额累进税率。这是为什么全年一次性奖金税负比月薪税负重的原因．　也是全年一次性奖金出现纳税“盲区”的根本原因所在。　二、月薪和全年一次性奖金最低税负组合区间的测算　大多数企事业单位员工的年收入相对固定在一个区间．并采取月　薪和全年一次性奖金（如年终金、目标承包奖等）相结合的形式发放。如　何科学合理安排月薪和全年一次性奖金发放比例，得到税负最低组合　呢？从上面分析可以发现：在月薪和全年一次性奖金应纳税所得额相　同、适用税率相同的情况下。月薪应纳个人所得税比全年一次性奖金应　纳个人所得税少（税率为３％时应纳税额相等），并且税率越高，差额越　大。因此，我们在安排月薪和全年一次性奖金发放比例时，只有月薪税　率和全年一次性奖金税率最低，并且全年一次性奖金税率不大于月薪　税率的组合，才有可能使“工资、薪金所得”纳税最少。另外，由于全年一　次性奖金计税方法实质上执行的是全额累进税率，因此为了用足该税　收优惠政策，全年一次性奖金发放金额最好卡在对应税率的临界点上，　如１８０００（适用税率３％）、５４０００（适用税率１０％）、１０８０００（适用税率　２０％）、４２００００（适用税率２５％）……等等。这样既能享受全年一次性奖　金计税方法的优惠政策，又能避免与其税收优惠初衷相违背的“肓区”。　按照这个思路，我们可以通过数学计算分析法找出纳税最少的月薪和　全年一次性奖金的最优组合。　㈣Ⅵ　ｒ“ｉ＂　射龆｝再２３３　税务筹划　表１应纳税所得额相同情况下月薪与全年一次性奖金应纳税额比较　月份　月薪应纳税所得额　税率　速算扣除数　应纳税额　１月　９Ｏ０ｏ　２Ｏ％　５５５　１２４５　２月　９０ｏＯ　２Ｏ％　５５５　１２４５　３月　９Ｏｏ０　２０％　５５５　１２４５　４月　９ｏｏＯ　２Ｏ％　５５５　ｌ２４５　５月　９０ｏ０　２Ｏ％　５５５　１２４５　６月　９ｏｏＯ　２０％　５５５　ｌ２４５　７月　９０ｏＯ　２０％　５５５　１２４５　８月　９ｏｏＯ　２Ｏ％　５５５　１２４５　９月　９０ｏＯ　２Ｏ％　５５５　１２４５　１Ｏ月　９ｏ０Ｏ　２０％　５５５　１２４５　１１月　９０ｏＯ　２０％　５５５　１２４５　１２月　９ｏ０Ｏ　２Ｏ％　５５５　ｌ２４５　合计　１０８ｏｏＯ　６６６０　１４９４０　全年一次性奖金应纳税所得额　税率　速箅扣除数　应纳税额　１０８ｏ００　２Ｏ％　５５５　２１Ｏ４５　两者纳税差异　一６１０５　６１０５　根据现行“工资、薪金所得”各档税率所对应的应纳税所得额区间　令全年一次性奖金＝５４０００。适用税率＝１０％，则月薪Ｘ∈　进行分析测算如下（以下“工资薪金”均为应纳税所得额。“∈”是数学中　（１８０００，５４０００】，适用税率＝１Ｏ％　的一种符号。读作“属于”）：　纳税总额＝５４０００ｘ１０％一１０５＋【（Ｘ一５４０００）ｘ１０％＋１２—１０５】ｘ１２（２）　（一）工资薪全Ｅ（０，３６０００】　解方程（１）和（２），得出Ｘ＝８３５５０元，即：应纳税所得额为８３５５０时，　很显然，全年一次性奖金和月薪均安排１８０００元，两者税率均适用　全年一次性奖金分配１８Ｏ０ｏ和５４０００的组合应纳税额相等，税负相同。　最低税率３％。该组合纳税最少。　从以上可以看出，工资薪金Ｅ（０，８３５５０】，选择全年一次性奖金为　（二）工脊薪全Ｅ（３６０００，７２０００】　１８０ｏ０，其他以月薪形式平均分发放的分配方式，纳税最少。工资薪金应　令全年一次性奖金＝１８０００，适用税率＿３％，则月薪Ｅ（１８０００，５４０００】，　纳税所得额超过８３５５０元，选择全年一次性奖金为５４０００元比选择选　适用税率１Ｏ％。该组合纳税最少。如果在这个区间选择全年一次性奖　择１８０ｏ０元税负低。　金＞１８０００，则适用税率１０％，则月薪Ｅ（１８０００，５４０００】，适用税率３％或　（四）工资薪金∈（１０８０００，１６２０００】　１０％。依据上面“全年一次性奖金实质执行的是全额累进税率，全年一　令全年一次性奖：￣＇－－５４０００，适用税率＝１０％，则月薪∈（５４０００，１０８０００】，适　次性奖金的税率不能比月薪税率高”的结论，这个组合不是纳税最少的　用税率＝２０％．　组合。　令全年一次性奖金＝１０８０００，适用税率２Ｏ％，则月薪∈（０，５４０００】，　（三）工脊薪金∈（７２０００，１０８０００】　适用税率＝１０％。显然全年一次性奖金为５４０００元的组合税负低。　令全年一次性奖金＝１８０００，适用税率＿３％，则月薪ＸＥ（５４０００，９００００］，　（五）工赉薪金∈（１６２０００，２１６０００】　适用税率＝２Ｏ％．　令全年一次性奖金－－－－５４０００，适用税率＝１ｏ％，则月薪∈（１０８０００，１６２０００】，　纳税总额＝１８０００ｘ３％＋【（Ｘ一１８０００）ｘ２０％＋１２—５５５】ｘ１２　（１）　适用税率－－－２５％．　表２月薪全年一次性奖金组合税负平衡点　年应纳税额所得额　安排月薪（全年）　安排全年一次性奖金　月薪ｎ２　月薪税率　月薪纳税　全年一次性奖金／ｌ２　全年一次性奖金税率　全年月薪纳税阴薪纳税　１２１　全年一次性奖金纳税　纳税台计　８３５５０　６５５５０　１８０ｏ０　５４６２．５　２０％　５３７．５　１５００　３％　０　５４０　６９９０　８３５５０　２９５５０　５４０００　撇．５　１０９６　１４１．２５　４５００　１ｏ％　１６９５　５２９５　６９９ｏ　　ｊ５１９０００　４６５０００　５４０００　３８７５０　３０％　８８７０　４５００　１ｏ％　ｌ１Ｙｏ４４０　５２９５　１１ｌ７３５　５１９０００　４１ｌ０００　１０８００ｏ　３４２５０　２５％　７５５７．５　９０００　９∞９ｏ　２ｌ０４５　１１ｌ７３５　６２７０００　５１９０００　１０８０００　４３２５０　３ｏ９６　１０２２０　９０００　２０％　１２２６４０　２１０４５　１４３６８５　６２７０００　２ｏ７０ｏ０　鸵００００　１７２５０　２５％　３３ｏ７ｊ　３５００Ｏ　２５％　３９６９０　ｌ０３９９５　ｌ４３６８５　　ｆＩ４５２５００　１０３２５００　４２０００ｏ　８６０４１．６７　４５％　２５２１３．８　３５０ｏ０　２５％　姐５６５　１０３９９５　４０６５６０　１４５２５００　７９２５００　６６００００　６６ｏ４１．６７　３５％　１７６０９．６　５５０００　３０９６　２１１３１５　１９５２４５　４０６５６０　２３４财经界　ＣｈＺｌｚ￣，，　税务筹划　令全年一次性奖金＝１０８０００，适用税率２０％，则月薪Ｅ（５４０００，ｌＯ８０００ｌ，　适用税率＝１０％或２０％．显然全年一次性奖金为５４０００元的组合税负　低。　激励力度呢？我们可以采取“分月预发（或视目标完成情况滚动考核发　放），年底汇算”的方法，即综合考虑去年实际发放金额和今年年度目标　的基础上，对今年发放的年终奖金额进行测算，然后把预计今年的年终　奖拆分成两部分，一部分安排到每月发放．一部分作为全年一次性奖金　固定在临界点发放。使之能符合表４的税负最低组合。这样处理．不但　能实现节税的目的，员工实际到手的拿得多了，还可以进一步提高薪酬　的激励力度。　举例：某单位员工唐某年收入２４００００元左右，每月基本工资　１０３００元左右，按规定可以扣除的“三险一金”为２０００元，全年一次性　（六）工资薪金Ｅ（２１６０００，４７４０００】　令全年一次性奖金－－５４０００，适用税率＝１ｏ殇，则月薪∈（１６２０００，４２００００】，　适用税率＝２５％，　令全年一次性奖金＝１０８０００，适用税率２０％，则月薪Ｅ　（５４０００，３６６０００】，适用税率＝２Ｏ％或２５％，显然全年一次性奖金为５４０００　元的组合税负低。　并且，工资薪金应纳税所得额在【２１６０００，４７４０００】区间时，安排全　年一次性奖金５４０００和１０８０００万元，税负差额为常数２２５０元，其中：　全年一次性奖金少纳税＝（５４０００一ｌＯ８ｏ００）Ｘ（１０％一２０％）＋（１０５—５５５）＝　奖金１１６４００元，则，纳税筹划前应纳个人所得税为：　全年月薪应纳税额＝【（１０３００—３５００—２０００）ｘ２０％一５５５】ｘ１２＝４８６０　（元）　４９５０元；合并到工资中多纳税＝５４０００ｘｆ２５％一２０％）＝２７００元。　（七）工蛋薪金Ｅ（４７４０００，５２８０００】　令全年一次性奖金￣４０００，适用税率＝１ｏ殇，则月薪Ｘ∈　（４２０Ｏ００，４７４０００】，适用税率＝３０％，　纳税总额＝５４０００　ｘ１０％一１０５＋【（ｘ一５４０００）ｘ３０％＋１２—２７５５】ｘ１２　（３）　令全年一次性奖￣－－１０８０００，适用税率＝２０％，则月薪ＥＸ（３６６０００，４２００００］，　适用税率＝２铴，　纳税总额＝１０８０００ｘ２０％一５５５＋【（ｘ一１０８０００）ｘ２５％＋１２—１００５】ｘ１２　（４）　解方程（３）和（４），得出Ｘ＝５１９０００元，即当应纳税所得额为５１９０００　时．全年一次性奖金分配５４０００和１０８０００的组合应纳税额相等，税负　相同。即工资薪金Ｅ（８３５５０，５１９０００】，选择全年一次性奖金为５４０００，　其他以月薪形式平均分发放的分配方式，纳税最少。　同理可以测算出当应纳税所得额为６２７０００时，全年一次性奖金分　配１０８０００和４２００００的组合应纳税额相等，税负相同；应纳税所得额为　１４５２５００时．全年一次性奖金分配４２００００和６６００００的组合应纳税额　相等，税负相同。即工资薪金Ｅ（５１９０００，６２７０００】，选择全年一次性奖金　为１０８０００；工资薪金∈（６２７０００，１４５２５００】，选择全年一次性奖金为　４２００００，其他以月薪形式平均分发放的分配方式，纳税最少。　列表２如下：　这样。我们可以得到月薪与全年一次性奖金分配税负最低组合：　（表３所示）　把应纳税所得额还原成年收人　上述测算是以全年应纳税所得额为依据测算的，即按税法规定以　每月收入额减除费用３５００元以及法定可以扣除的养老保险、医疗保险　和住房公积金后的余额。下面把年应纳税所得额还原成年收入，假如法　定扣除的“三险一金”以及考虑纳税调整事项后金额每月为２０００元，月　薪收入为＝月薪应纳税所得额＋５５００（３５００＋２０００），年收入＝全年应纳税　所得额＋６６０００（５５００ｘ１２）。所得区间　三、最优工资薪金纳税方案的筹划　（一）按最低税负组合设计薪州方案　按照表４安排月薪与全年一次性奖金分配比例。可以实现税负最　低，要达到这个目的，首先须从薪酬方案设计时就进行全盘考虑、系统　设计，或者对原有的薪酬方案重新设计或进行调整，使之符合税负最低　组合。虽然不同职级或不同岗位人员年收入不同，绩效优劣会影响年收　入上下浮动，但我们仍然可以分层级进行设计，并且各层级人员年收入　总是会落在上述区间内。　也许单位的管理当局认为，年终奖（或目标奖、绩效奖）与目标、绩　效挂钩。如果把年终奖固定在临界点，做好做坏一个样，并且在年收入　中占的比重太小，达不到激励目的。如何既能实现税负最低，又不消弱　全年一次性奖金应纳税额＝１１６４００ｘ２５％一１００５＝２８０９５（元）　全年应纳税额＝４８６０＋２８０９５＝３２９５５（元）　按表４进行纳税筹划．设计月薪和全年一次性奖金组合：安排每月　工资１５５００元左右，全年一次性奖金为５４０００元（即把年终奖１１６４００　元拆分成两部分：一部分６２４００元分月平均发放，每月月薪在原ｌＯ３ｏｏ　元的基础上增加５２００元至１５５００元；一部分５４０００元作为全年一次性　奖金）。则：　全年月薪应纳税额＝【（１５５００—３５００—２０００）ｘ２５％一１００５】ｘ１２＝１７９４０　（元）　全年一次性奖金应纳税额＝５４０００ｘ１０％一１０５＝５２９５（元）　全年应纳税额＝１７９４０＋５２９５＝２３２３５（元）　筹划后比筹划前节税＝３２９５５—２３２３５＝９７２０（元）　（二）利用临界点制订年终奖分解发放方案　薪酬方案设计与调整涉及的部门多．流程复杂。在月薪和全年一次　性奖金税负最低组合无法实现的情况下，可以单纯针对年终奖采用临　界点分解发放的办法，虽然达不到最优组合节税效果，但仍能起到节税　的作用。　由于全年一次性奖金实质上执行的是全额累进税率，存在六个计　税“盲区”。因此发放年终奖时，将年终奖与上述六个盲区比较，如果金　额出现在六个肓区内，会出现多发少得的现象，这样我们可将年终奖分　两部分发放，一部分作为全年一次性奖金按临界点发放，超过临界点的　奖金可以作为其他名目奖金与当月工薪合并计税，同样可以实现节税。　事实上，年终奖没有落在“盲区”内，未出现多发少得的现象，我们仍可　以进行测算。把超过临界点的奖金合并到当月工资中计税，如果合并计　税由此增加的税额远小于全年一次性奖金税率降档减少的税额。即可　以将年终奖拆成两部分，一部分作为全年一次性奖金按临界点发放，超　过临界点的奖金可以作为其他名目奖金与当月工薪合并计税。采取这　样处理是符合国税发［２００５１９号文规定“在一个纳税年度内，对每一个　纳税人。该计税办法只允许采用一次”、“雇员取得除全年一次性奖金以　外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，　一律与当月薪、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。　例如，上例唐某取得年终奖ｌ１６４００元（未落在“盲区”内），１２月份　月工资为１０３００元，法定可以扣除的“三险一金”为２０００元。则：　（１）把年终奖全部作为全年一次性奖金，则：　全年一次性奖金应纳税额＝１１６４００ｘ２５％一１００５＝２８０９５（元）　１２月工资应纳税额＝（１０３００—３５００—２０００）ｘ２０％一５５５＝２８５００（元）　应纳税额合计＝２８０９５＋４０５＝２８５００（元）　（２】把年终奖拆分成两部分：其中：１０８０００元作为全年一次性奖金，　另外８４００作为单项奖合并到１２月工资纳税，则：　全年一次性奖金应纳税额＝１０８０００ｘ２０％一５５５＝２１０４５（元）　１２月工资应纳税额＝（１０３００—３５Ｏ０—２０００＋８４００）ｘ２５％一１００５＝２２９５　３ｎ”　财经界２３５　税务筹划　表３应纳税所得额一月薪与全年一次性奖金分配税负最低组合　年应纳税所得额　区间　安排月薪　月薪税率　安排　全年一次性奖金　全年一次性奖金　税率　（０，８３５５０】　（０，５４６２．５）　３％、１０％、　２０％　ｌ８０００　３％　（８３５５０，５１９０００】　（５４６２．５，３８７５０）　１Ｏ％、２０％、　２５％、３０％　５４ｏ００　１０８０００　１Ｏ％　２Ｏ％　（５１９０００，６２７０００】　（３８７５０，４３２５０）　３０％、３５％、　（６２７０００，１４５２５００】　（１７２５０，８６０４１．６７）　２５％、３０％、　４２ｏ０００　２５％　表４年收入——月薪与全年一次性奖金分配税负最低组合　年收入　区间　安排月薪　月薪税率　安排　全年一次性奖金　税率　全年一次性奖金　（０，１４９５５０】　（０，１０９６２．５）　３％、１０％、　２０％　ｌ８０００　５４０Ｏ０　１０８０Ｏ０　４２０００ｏ　３％　ｌ０％　２０％　２５％　（１４９５５０，５８５０００】　（１０９６２．５，４４２５０）　１０％、２０％、　２５％、３０％　（５８５０００，６９３０００】　（４２５０，４８７５０）　３０％、３５％、　（６９３０００，１５１８５００】　（２２７５０，９１５４１．６７）　２５％、３Ｏ％、　（元）　目前，我国个人所得税纳税实行代扣代缴。因为扣缴义务人与纳税　义务人相对分离。纳税义务人虽有节税利益诉求，但往往处于被动纳税　应纳税额合计＝２１０４５＋２２９５＝２３３４０（元）　后者比前者节税＝２８５００—２３３４０＝－５１６０（元）．是由于全年一次性奖金　地位，而扣缴义务人往往会忽视纳税筹划，甚至认为不关自身的收益，　积极性不高。为此，笔者建议：一方面企事业单位领导高度重视，并对进　行纳税筹划取得巨大效益的人员适当进行激励。提高相关人员的积极　采用２０％的税率对应的临界点１０８０００发放，税率南原来的２５％下降　５％而少纳税５４００元（１０８０００ｘ５％），而另外８４００元合并到当月工资中　计税．其中有４２００元适用２０％的税率（原１２月工资应纳税额为４８００　元，９０００元之内均适用２０％的税率），税率下降５％，少纳税２１０元，与　全年一次性奖金速算扣除数少减了４５０元（２５％对应速算扣除数１００５　性：另一方面．相关职能部门和人员须认真学习和掌握个人所得税法及　相关条例规定，灵活运用税收优惠政策，结合单位的薪酬体系，合理设　计方案，科学安排收支，实现既能减轻员工税负，又能降低管理当局薪　酬激励的成本的目的。　参考文献：　【１］中华人民共和国个人所得税法及实施条例（２０１１年９月１目起　施行）　元一２Ｏ％税率对应速算扣除数５５５元）的综合结果（５４００＋２１０－－４５０＝　５１６０）。　四、结论与建议　上述分析可知，尽管“工资、薪金”所得，收入比较单一、金额相对固　定，但是，由于个人所得税是按收付实现制确认应税收人、计算缴纳税　款的，因此均衡发放月薪可以起到节税的作用；又由于全年一次性奖金　计税方法实质上是执行的全额累进税率，存在着多发少得的“盲区”，给　工资薪金纳税筹划带来了一定的空间。并且工资薪金所得是员工基本　的经常性收入，好好筹划，经年积累可以获得长期节税收益。笔者近两　年对一个单位进行纳税筹划，一个不到５００人左右的单位，两年获得的　节税收益有３３０多万元。全年一次性奖金计税方法从２００５年起开始执　行，一直存在“计税盲区”，如果从一开始就进行筹划，获得的节税收益　更大。尤其对于那些劳动密集型及高科技单位，工资薪金在成本费用中　占的比例大，若进行合理的筹划收益将更为可观。　【２】《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收　个人所得税方法问题的通知》国税发［２００５］９号　［３】葛长根．《节税筹划实操案例精解》．机械工业出版社２０１１．４　『４１蔡昌．《纳税筹划实战指南》．东北财经大学出版社２０１２．１１　【５】庄富怡．《阳光下的纳税筹划》．石油工业出版社２０１２．８　［６】聂庆明．《议年薪制下个人所得税纳税筹划》．【Ｊ】无锡技术学院学　报２０１１．４　２３６财羟再　ｍ　ｒ，　０赫Ⅲ